王超豪

摘要：隨著我國經濟的快速發(fā)展，有必要改革和完善財政金融管理體制和經濟體制，以進一步穩(wěn)定市場經濟的發(fā)展。在這個階段，我國事業(yè)單位會計核算中權責發(fā)生制得到主要應用，但是大多數事業(yè)單位仍然應用收付系統。雖然收付系統可以在很大程度上滿足當前業(yè)務單位的需求，在實際應用過程中，還存在著在其會計處理方法很多問題，而這些問題將會對事業(yè)單位發(fā)展產生一定的負面影響。對此，本文分析并論述了當前事業(yè)單位會計概念及事業(yè)單位會計核算中尚存的一些問題，深入探討了事業(yè)單位會計核算中應用權責發(fā)生制這一概述及其在事業(yè)單位中應用必要性，最后闡述了事業(yè)單位會計核算中權責發(fā)生制的具體應用，希望權責發(fā)生制能夠有效地改善收付制所存在的不足，從而有效地提升我國事業(yè)單位會計核算工作的水平。

關鍵詞：事業(yè)單位會計 權責發(fā)生制 會計核算 應用策略

一、事業(yè)單位會計概念

事業(yè)單位會計是以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經濟業(yè)務為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預算（年度財務收支計劃）執(zhí)行過程及其結果的專業(yè)會計，是預算會計的一個組成部分，其主要表現：

一是事業(yè)單位開展經濟業(yè)務活動，從總體上講，不以營利為目的，重視社會效益;不計算盈虧，一般不進行成本核算或完全的成本核算;外界對事業(yè)單位的投入一般情況下應當是無償的，不求回報，也不存在業(yè)主權益問題。

二是具有多層次、多元化的會計核算組織結構。

三是資金（經費）來源多渠道，要為多方面提供會計信息服務。

四是資金來源多樣化，決定了往往不能單純以一個事業(yè)單位作為會計主體，有時要以有特定來源、同時有特定作用的基金作為會計主體。

二、事業(yè)單位會計核算中實行收付實現制存在的問題

如今，隨著中國經濟的快速發(fā)展，在我國大部分事業(yè)單位會計核算中仍然實行收付系統，會計核算中實施支付制這一過程中面臨著許多問題，歸納總結以下幾點。我們必須對一系列面向實現支付現金系統的事業(yè)單位的問題的高度重視。根據社會發(fā)展和經濟建設的發(fā)展方向的趨勢，我們盡快找到事業(yè)單位會計核算領域相應的解決方案。

（一）會計信息缺乏客觀性

目前社會發(fā)展環(huán)境下，一些事業(yè)單位的會計工作面臨著重大問題和挑戰(zhàn)，為上級提供的會計信息與實際情況不一致，客觀性不足。客觀性原則是指會計核算提供的信息要以實際經濟工作為基礎，真實反映財政情況和收支情況，內容真實，數字準確，數據可信。會計核算數據必須是真實的，不能預計，估計，更不能故意不偽造。會計信息的客觀性有三層含義：即真實性、可靠性和可驗證性。

（二）會計信息缺乏可比性

可比原則是指，會計處理要按照規(guī)定的處理方法執(zhí)行，會計指標要一貫性，各個事業(yè)單位處理會計業(yè)務的方法和程序在不同的會計期間未能保持前后一致，隨意變更，不利于事業(yè)單位對前后各期的會計資料進行縱向比較。從目前所有的事業(yè)單位來看，部分事業(yè)單位對會計支出和收入的兩種要素沒有進行比較分析，例如，在這一階段決定的支出和收入實際上沒有真正落實到可比性的需要中，這種狀況對事業(yè)單位的經濟利益有著非常不利的影響。

（三）會計信息缺乏有用性

會計信息缺乏有用性，又稱缺乏相關性，是指事業(yè)單位會計核算所提供的經濟信息應當不利于信息使用者正確做出經濟決策，會計提供的信息未能同經濟決策相關聯。

（四）無法較好地體現單位的事業(yè)結余

事業(yè)單位要想在會計領域發(fā)揮強大的力量，必須注意事業(yè)單位的預算體現。這些方面主要通過項目余額指標系統完成，這可以很好地反映預算執(zhí)行強度和事業(yè)部的基本情況。一般來說，按照支付系統的實現原則，事業(yè)均衡是當年發(fā)生的實際支出與收入的差值。部分事業(yè)單位為保持今年總收入的平衡，可修改今年的支付時間和征收時間，反映今年收支平衡的人為辦法是人為決定年度收入。為達到動態(tài)平衡，支出額和進口額缺乏一貫性和可靠性，金融信息可靠性指數大幅下降。

三、權責發(fā)生制概述

權責發(fā)生制，即，應收和應付系統，指的是收入或支出的確定通過前款的實際收入。它在事業(yè)單位會計中的應用具有許多優(yōu)點：第一，它適應社會主義市場經濟的發(fā)展理念。隨著我國經濟的快速發(fā)展和綜合國力的顯著提高，社會主義市場經濟在這一時期進行了改革和創(chuàng)新。機構要緊跟時代發(fā)展步伐，就要與時俱進，合理地將新思想，新機制滲透到會計核算中，責任發(fā)生制的引入與社會主義市場經濟的發(fā)展趨勢相吻合，對事業(yè)單位的快速發(fā)展具有積極的影響。其次，解決現金基礎遺留的弊端。在平常的會計核算中，會計人員習慣于用收付實現制來開展會計工作，雖然這一手段可以取得一定的工作成果，但在市場經濟的發(fā)展下，其缺點日益顯露責任與權力制度的運用，在解決會計信息缺乏真實性，會計信息缺乏可比性、有用性等問題的同時，也可以提高會計質量，促進事業(yè)單位的發(fā)展進程。

四、事業(yè)單位會計核算中權責發(fā)生制應用的必要性

（一）促進會計核算管理水平的提升

事業(yè)單位要想提高效率和服務水平，不僅要改革傳統的工作觀念，還要搞好會計工作。然而，在具體工作中，由于收付制度的影響，事業(yè)單位資金的占有和使用之間沒有有效的聯系，不僅為后續(xù)工作未能提供了可靠的依據，而且還不利于工作的質量和效率的提高。權責發(fā)生制會計的合理運用，在提高會計工作的嚴謹性、合理性的同時，還可以促進資本利用率和會計管理水平的提高，使事業(yè)單位現有價值中的會計核算得到充分體現。

（二）如實反映事業(yè)單位的資產、負債及財務情況

事業(yè)單位的長遠定發(fā)展與其內部資產，負債和財務狀況密切相關。在以往的會計核算中，由于收付制度的應用，資產，負債，財務狀況都存在不同程度的問題，阻礙了事業(yè)單位的發(fā)展。權責發(fā)生制會計的應用和實施，可以解決事業(yè)單位隱藏的資產負債問題，進而提供可行的財務報表信息，以保證資產，負債和財務狀況的合理性和真實性。

五、事業(yè)單位會計核算中權責發(fā)生制的具體應用

（一）將收付實現制改為權責發(fā)生制

目前來看，現金流量是收付實現制的重點，而我們現在所指的權責發(fā)生制則側重于經濟資源的變化，事業(yè)單位資金的管理者需要把握和管理整個單位的債務狀況，這一過程需要很好地把握現金流量狀況和單位機構擁有的資源狀況，主要是過去和現在，這是由于事業(yè)單位決策產生的各種債務所致。不難看出，將收付實現制改為權責發(fā)生制可以及時消除收付實現制的信息偏差，在此過程中，可以有效地避免現金數量的誤差，不會因為現金支出少，負債增加而導致事業(yè)單位工作效率低，也不會因為長期資產現金急劇增加而顯得低效。

（二）會計科目中的應用

對于事業(yè)單位，總體財務預算，一般來說，對于會計費用，必須做好相應的問題處理，如在日常單位運作中，對于日常結算和會計工作的賬目，根據相關制度，必須落實發(fā)生制度的主要內容，增加應清算和應付支出項目，對于計劃、無支出的預算項目，也需要進行相應的分析和考慮。最重要的一點是，在實際支出和申報過程中，必須嚴格按照相應的程序進行，必須組織整個機構的財務預算。

只有這樣，才能保證今后事業(yè)單位收入賬目的清晰和合理，在許多項目的會計工作中更加科學，這也是權責發(fā)生制應用的良好表現，充分發(fā)揮了制度的優(yōu)越性。

綜上所述，將責權發(fā)生制度應用于事業(yè)單位會計核算，可以有效提高會計核算質量和各類項目資金使用價值，實現事業(yè)單位發(fā)展目標。因此，在發(fā)展過程中，事業(yè)單位應充分認識到責權利發(fā)生制度的重要價值，并結合自身實際合理利用，以取得良好的會計管理效果，達到全面發(fā)展的目的。

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作者單位：山西省社會科學院