文| 呂宏艷

在我國經(jīng)濟(jì)社會不斷發(fā)展的背景下，國家采取了一系列措施對現(xiàn)代財(cái)政制度進(jìn)行了完善，而政府會計(jì)制度的改革則是其中最為重要的內(nèi)容。同時(shí)，政府會計(jì)制度的落實(shí)使行政事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的過程中，能夠提升單位財(cái)務(wù)管理的全面性、準(zhǔn)確性、可靠性以及時(shí)效性。

執(zhí)行政府會計(jì)制度對固定資產(chǎn)核算產(chǎn)生的影響

整體影響

對于行政事業(yè)單位來說，固定資產(chǎn)通常在單位所有的全部資產(chǎn)中占據(jù)著較大的份額。這就使得行政事業(yè)單位在發(fā)揮自身公共職能的過程中需要做好對固定資產(chǎn)的核算與管理，并通過會計(jì)解決好自身在發(fā)展與實(shí)行職能的過程中所涉及到的固定資產(chǎn)采購、使用、折舊以及報(bào)廢等問題。在執(zhí)行政府會計(jì)制度之前行政事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的過程中，所采用的通常為一次性計(jì)入支出。但這種支出方式會導(dǎo)致行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬面所反映的價(jià)值是其構(gòu)建時(shí)的原始價(jià)值，顯然不符合實(shí)際情況，無法體現(xiàn)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。并且，行政事業(yè)單位自身在進(jìn)行資產(chǎn)核算的過程中，所涉及到的固定資產(chǎn)數(shù)目與種類也更加繁雜，傳統(tǒng)的會計(jì)制度無法對固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)的有效管理，令固定資產(chǎn)的使用效率無法得到提升。而在執(zhí)行政府會計(jì)制度后，能夠有效解決舊會計(jì)制度下事業(yè)單位“重購置，輕管理”的問題，通過加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理，實(shí)現(xiàn)了收入與費(fèi)用之間配比的有效控制，而且通過對固定資產(chǎn)的核算可以對行政事業(yè)單位自身的固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值與財(cái)務(wù)運(yùn)營狀況進(jìn)行真實(shí)的反應(yīng)，令固定資產(chǎn)的使用效率以及國有資產(chǎn)的保值增值得到了提升。

定義變化

政府會計(jì)制度在執(zhí)行的過程中，對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的定義進(jìn)行了改變，其在執(zhí)行新的政府會計(jì)制度后將固定資產(chǎn)的定義已由原單位的持有資產(chǎn)，轉(zhuǎn)變?yōu)椤盀榱藵M足事業(yè)單位自身業(yè)務(wù)活動以及其他活動而控制的資產(chǎn)”，在弱化固定資產(chǎn)所有權(quán)的同時(shí)，更多的強(qiáng)調(diào)了行政事業(yè)單位在執(zhí)行自身職能的過程中對固有資產(chǎn)的控制與使用權(quán)，使各個(gè)行政事業(yè)單位在執(zhí)行自身固定資產(chǎn)的核算時(shí)，能夠更加精準(zhǔn)的進(jìn)行固定資產(chǎn)的確認(rèn)，使固定資產(chǎn)的核算工作更加科學(xué)、合理。同時(shí)，舊核算制度下的公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物質(zhì)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等資產(chǎn)內(nèi)容，在新政府會計(jì)制度執(zhí)行后，也不再納入政府固定資產(chǎn)的核算范圍當(dāng)中，而是單獨(dú)作為一個(gè)科目進(jìn)行核算。

核算方法的變化

隨著政府會計(jì)制度的改變，其在執(zhí)行固定資產(chǎn)核算的過程中將核算的方法轉(zhuǎn)變?yōu)榱藱?quán)責(zé)發(fā)生制。在原有制度下進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的過程中，由于收付實(shí)現(xiàn)制存在的問題，導(dǎo)致了固定資產(chǎn)核算難以對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)營狀況進(jìn)行真實(shí)的反應(yīng)，使政府會計(jì)信息的質(zhì)量受到了影響。同時(shí)，原有的政府會計(jì)制度往往會導(dǎo)致行政事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的過程中產(chǎn)生較大的鋸齒波動狀態(tài)，使行政事業(yè)單位在使用固定資產(chǎn)執(zhí)行職能或是進(jìn)行投資以及預(yù)算的過程中，無法正確的進(jìn)行決策。而隨著政府會計(jì)制度的執(zhí)行，其要求各個(gè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的過程中，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為進(jìn)行核算方式，并在資產(chǎn)計(jì)算的過程中對折舊金額進(jìn)行了詳細(xì)的會計(jì)記錄。而在這種模式下，財(cái)務(wù)會計(jì)并不需要做支出，并且取消了舊政府會計(jì)制度的固定基金科目。而預(yù)算會計(jì)的相關(guān)內(nèi)容則成為了新的固定資產(chǎn)核算項(xiàng)目，使其可以結(jié)合行政事業(yè)單位的實(shí)際發(fā)展需求，進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容的安排。

折舊計(jì)算的變化

在進(jìn)行資產(chǎn)核算的過程中，折舊是一項(xiàng)重要的生產(chǎn)成本，而進(jìn)行固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊能夠?qū)π姓聵I(yè)單位在運(yùn)行過程中對固定資產(chǎn)發(fā)生的自然損耗以及生產(chǎn)成本進(jìn)行價(jià)值補(bǔ)償?shù)挠?jì)算。隨著在政府會計(jì)制度下，固定資產(chǎn)核算方法由“收付實(shí)現(xiàn)制”向“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的轉(zhuǎn)變，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍、年限等多個(gè)具體內(nèi)容都獲得了明確的指導(dǎo)以及統(tǒng)一化、規(guī)范化的要求，而且自身在進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)的會計(jì)工作操作性也更強(qiáng)。在實(shí)際核算的過程中，能夠通過對固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊將固定資產(chǎn)的折舊納入到單位的成本當(dāng)中，使折舊計(jì)算以及固定資產(chǎn)核算的價(jià)值得到充分發(fā)揮，以正確的對行政事業(yè)單位在發(fā)展過程中的實(shí)際價(jià)值進(jìn)行反應(yīng)。以折舊年限為例，在政府會計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)所作出的規(guī)范中，行政事業(yè)單位各項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限范圍都獲得了明確的規(guī)定，并且行政事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的過程中，基于自身所服務(wù)的范圍、行業(yè)、固定資產(chǎn)性質(zhì)以及具體的使用情況進(jìn)行了折舊方法的合理選擇。比如，作為特殊事業(yè)單位的公立醫(yī)院，在執(zhí)行政府會計(jì)制度后，便可以對醫(yī)院在運(yùn)營過程中所涉及到各種醫(yī)療設(shè)備的具體折舊年限，展開固定資產(chǎn)核算，從而使醫(yī)院的財(cái)務(wù)會計(jì)人員在進(jìn)行工作的過程中，基于政府會計(jì)制度對固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的規(guī)范性與統(tǒng)一性要求、固定資產(chǎn)的核算效率以及準(zhǔn)確性得到了明顯提升。

執(zhí)行政府會計(jì)制度進(jìn)一步優(yōu)化固定資產(chǎn)核算效果的措施

強(qiáng)化資產(chǎn)管理意識

在執(zhí)行政府會計(jì)制度的過程中，首先應(yīng)從自身的發(fā)展需求出發(fā)，明確固定資產(chǎn)在進(jìn)行管理時(shí)所需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，并提升自身在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理過程中的責(zé)任意識，對固定資產(chǎn)的重要性進(jìn)行明確。其次，要正確認(rèn)識固定資產(chǎn)核算過程中所涉及到的購入、折舊、攤銷等項(xiàng)目對行政事業(yè)單位的運(yùn)營所產(chǎn)生的影響進(jìn)行明確，從而提升固定資產(chǎn)的使用效率。最后，為了使固定資產(chǎn)的使用與管理效果得到保障，還要在落實(shí)固定資產(chǎn)核算的過程中，展開全面的核查與清理項(xiàng)目，并對固定資產(chǎn)的科目明顯進(jìn)行仔細(xì)的核對，做到分項(xiàng)目核算。

落實(shí)信息化管理

由于行政事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的過程中，所涉及到的具體固定資產(chǎn)項(xiàng)目繁雜、數(shù)量多、金額大、實(shí)物分散等問題，使固定資產(chǎn)的管理效果受到了明顯的影響，整體的管理難度也更高。而且在新時(shí)代的背景下，現(xiàn)代化信息技術(shù)在管理與應(yīng)用的過程中，能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)的具體項(xiàng)目內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化。同時(shí)，在進(jìn)行信息化管理的過程中，可以基于對財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)以及資產(chǎn)管理系統(tǒng)的信息化建設(shè)，使固定資產(chǎn)的管理得到提升。而且數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的構(gòu)建也可以使行政事業(yè)單位的功能性更加齊備。例如，某事業(yè)單位在進(jìn)行信息化管理的過程中，便對固定資產(chǎn)的構(gòu)建、使用、處置、報(bào)廢、核算等業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了全面化、細(xì)節(jié)化的管理，并通過信息管理系統(tǒng)的應(yīng)用，使固定資產(chǎn)核算的效率得到了提升。并且其展開信息化管理的過程中，在固定資產(chǎn)上貼置條碼，采取條碼化管理后，通過掃描條碼便能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)的信息進(jìn)行顯示，并避免了電子信息出現(xiàn)意外丟失的問題，通過輔助賬的配合，使固定資產(chǎn)的管理質(zhì)量得到了進(jìn)一步提升。

完善內(nèi)部控制機(jī)制

在完善內(nèi)部控制機(jī)制的過程中，需要從多個(gè)角度出發(fā)，通過采購、審批、論證、驗(yàn)收、核算、處置、效益、分析評價(jià)以及管理責(zé)任等細(xì)節(jié)內(nèi)容，進(jìn)行資產(chǎn)管理內(nèi)部工作的完善。并在展開項(xiàng)目的過程中，確保各項(xiàng)內(nèi)部控制機(jī)制的設(shè)立能夠細(xì)化到行政事業(yè)單位各個(gè)部門以及各個(gè)崗位當(dāng)中。并結(jié)合責(zé)任制度的落實(shí)，對固定資產(chǎn)的安全性、合理性進(jìn)行調(diào)控，使行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用效率得到提升。同時(shí)，考核制度的評價(jià)指標(biāo)的完善，也可以進(jìn)一步使內(nèi)部控制機(jī)制的效用得到提升。以某事業(yè)單位為例，其在績效考核評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)與完善的過程中，通過對決策層、采購層、使用層以及管理層等多個(gè)層次的崗位人員進(jìn)行考核評價(jià)，從而使固定資產(chǎn)的內(nèi)部審查和監(jiān)督效果得到了保障。并通過對監(jiān)督機(jī)制的設(shè)立與調(diào)整，使固定資產(chǎn)核算的效果得到保障。

結(jié)論

綜上所述，執(zhí)行政府會計(jì)制度對固定資產(chǎn)核算產(chǎn)生的影響主要表現(xiàn)在了定義變化、核算方法的變化以及折舊計(jì)算的變化上。而在進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化的過程中，則需要采取強(qiáng)化資產(chǎn)管理意識、落實(shí)信息化管理、完善內(nèi)部控制機(jī)制等措施，保障政府行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的質(zhì)量與效果。