文| 孟憲梅

引言

事業(yè)單位是我國(guó)社會(huì)服務(wù)中的重要組成部分，涉及教育、醫(yī)療、衛(wèi)生、文化、科研等多個(gè)領(lǐng)域，屬于非盈利組織機(jī)構(gòu)。受事業(yè)單位性質(zhì)的影響，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理關(guān)系著整個(gè)行政事業(yè)單位的運(yùn)行和發(fā)展。但由于工作內(nèi)容繁多，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)量也隨之加大，加之財(cái)政部對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范化要求的不斷提升，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建設(shè)就尤為重要。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)直接影響到事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，對(duì)單位自身的發(fā)展也起到了至關(guān)重要的作用。因此，勢(shì)必予以重視。但從當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部管理狀況分析來看，依舊存在薄弱之處，對(duì)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的提升造成了影響，對(duì)此要及時(shí)有效地采取措施加以應(yīng)對(duì)。

當(dāng)下事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理中的薄弱環(huán)節(jié)

內(nèi)控管理制度不夠完善

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作中，內(nèi)部控制的具體流程與方法是最為主要的內(nèi)容，這些流程和方法的具體實(shí)施直接影響內(nèi)部控制管理的有效性。

從事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控情況分析來看，少數(shù)事業(yè)單位存在內(nèi)部控制系統(tǒng)有待完善的問題，在重要業(yè)務(wù)開展時(shí)，在操作程序和管理要求上都存在操作不完善，流程不規(guī)范的現(xiàn)象。由于在具體工作中沒有可以參考的程序，在解決具體問題時(shí)只能憑借以往的工作經(jīng)驗(yàn)，由此暴露了財(cái)務(wù)內(nèi)部管理工作中的缺陷。

現(xiàn)如今，一些事業(yè)單位已開始執(zhí)行了財(cái)政資金績(jī)效評(píng)價(jià)工作，但評(píng)估機(jī)制尚不完善，工作質(zhì)量低下，導(dǎo)致評(píng)估工作成為了表面工作，缺乏實(shí)際效益。有些財(cái)政資金績(jī)效評(píng)價(jià)工作只專注于初步的監(jiān)督工作，而在監(jiān)督和績(jī)效評(píng)估中往往容易被被忽視。例如，政府采購(gòu)建立了嚴(yán)格的審批流程，并在采購(gòu)過程中嚴(yán)格遵守與政府采購(gòu)相關(guān)的系統(tǒng)，但是缺乏采購(gòu)后的有效管理導(dǎo)致實(shí)物和賬面資產(chǎn)不一致的情況出現(xiàn)。

基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范

事業(yè)單位作為一個(gè)公益性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，其主要的最終目的為社會(huì)提供服務(wù)而不是牟利，然而這一性質(zhì)可能會(huì)造成部分事業(yè)單位的管理者出現(xiàn)懶惰心理。隨著我國(guó)事業(yè)單位不斷改革，許多權(quán)利被國(guó)家撤回，這將導(dǎo)致許

多部門的管理者認(rèn)為財(cái)務(wù)管理已不再屬于其權(quán)利范圍內(nèi)，從而產(chǎn)生了疏忽的心理。除此之外，會(huì)計(jì)部門內(nèi)部機(jī)構(gòu)都設(shè)置不合理，例如監(jiān)督力度較小，監(jiān)督機(jī)制不規(guī)范都容易造成高層以權(quán)謀私。而基礎(chǔ)工作不規(guī)范則極易造成國(guó)有資產(chǎn)利用率低下，單位的盲目投資，導(dǎo)致資金極大的浪費(fèi)。

相關(guān)工作人員的職責(zé)不夠明確

在分析事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的現(xiàn)狀時(shí)，少數(shù)崗位設(shè)置存在許多問題，特別是在管理職位上，管理職責(zé)和管理權(quán)利之間沒有明確的區(qū)別，并且與其他職位存在交叉責(zé)任問題，這一現(xiàn)象會(huì)給內(nèi)控工作帶來不利的影響，從而導(dǎo)致工作效率下降。此外，有些組織存在非財(cái)務(wù)專業(yè)的工作人員參與財(cái)務(wù)管理的情況，此類工作人員缺乏基本財(cái)務(wù)知識(shí)以及實(shí)踐管理經(jīng)驗(yàn)，甚至有些單位存在一人多崗和一崗多年的現(xiàn)象。就業(yè)機(jī)制不完善是削弱會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的一個(gè)主要因素，而且由于人員部署不兼容和職責(zé)分工不明確，因此缺乏了有效的的崗位輪換機(jī)制，導(dǎo)致實(shí)際工作中存在風(fēng)險(xiǎn)的情況。

針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理薄弱環(huán)節(jié)的應(yīng)對(duì)措施

完善財(cái)務(wù)管理制度

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式逐漸出現(xiàn)了弊端，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理模式無法進(jìn)一步優(yōu)化，在一定程度上降低了工作效率。事業(yè)單位若想提高內(nèi)控管理的工作效率，只有在內(nèi)控視角下加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理制度的完善，才能提高財(cái)務(wù)管理的工作處理能力。

一方面，需要財(cái)務(wù)管理部門將預(yù)算管理以及財(cái)務(wù)管理分開進(jìn)行處理，進(jìn)一步分離財(cái)權(quán)與事權(quán)管理，是預(yù)算管理的特殊之處。財(cái)務(wù)不能主要是與外部部門互相牽制和制衡，并不是直接牽制。通過資產(chǎn)購(gòu)置這一方面進(jìn)行分析可以得知，在事業(yè)單位中，需要利用財(cái)務(wù)組織、主管中心、單位負(fù)責(zé)人對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行控制，才能有效打造規(guī)范化以及合理化的財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)分配。

另一方面，事業(yè)單位若想對(duì)預(yù)算管理不合理、財(cái)務(wù)管理歸口組織設(shè)計(jì)不科學(xué)等問題進(jìn)行處理，需從本質(zhì)出發(fā)，并遵循一體化的建立原則，讓二者能得到密切地聯(lián)系。預(yù)算管理工作主要是對(duì)接單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)；單位中的預(yù)算編制需嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)組織預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，在批復(fù)后才能交給單位執(zhí)行。事業(yè)單位在組織活動(dòng)的過程中，大多數(shù)情況下都會(huì)牽扯到政府的采購(gòu)、資金管控以及收付控制等問題，需要在資金控制墻體下進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。這種情況下，需不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的能力，定期安排培訓(xùn)活動(dòng)，提高管理人員對(duì)管理工作的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步了解管理工作的重要性。事業(yè)單位不斷完善財(cái)務(wù)管理組織，對(duì)現(xiàn)階段事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展有顯著作用，只有這樣才可以有效地保證事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

建立內(nèi)控管理監(jiān)督制度

1.信息化系統(tǒng)。隨著我國(guó)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位信息系統(tǒng)的建設(shè)也在不斷地深入，單位可以利用信息化技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理監(jiān)管制度進(jìn)行構(gòu)建，分類管理事業(yè)單位的債務(wù)以及資產(chǎn)情況，并將其歸入預(yù)算管理的體系中，通過這種方式，可以調(diào)整監(jiān)督的管理系統(tǒng)，建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)資源共享的財(cái)務(wù)管理機(jī)制。

2.加強(qiáng)專項(xiàng)考核問責(zé).在對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理人員進(jìn)行考核時(shí)，需嚴(yán)格按照性債務(wù)管理以及國(guó)有資產(chǎn)存量管理的指標(biāo)進(jìn)行考核，保障財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)能力。此外，事業(yè)單位還需要建設(shè)內(nèi)控檢查機(jī)制，并對(duì)相關(guān)歸口部門的責(zé)任進(jìn)行落實(shí)，保證財(cái)務(wù)管理工作的開展。

構(gòu)建協(xié)調(diào)合作機(jī)制，明確崗位職責(zé)

要想順利、高效的開展事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作，就需要加強(qiáng)各個(gè)部門之間交流和溝通，提高各部門的協(xié)調(diào)配合度，對(duì)崗位要進(jìn)行細(xì)致劃分與分工，明確崗位責(zé)任問題與權(quán)限范圍，明確必須在權(quán)限范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，避免發(fā)生交叉管理與越權(quán)管理問題。

剝離不相容職務(wù)，避免舞弊和錯(cuò)誤行為無法發(fā)現(xiàn)的情況，進(jìn)而推進(jìn)“內(nèi)部牽制”機(jī)制，實(shí)現(xiàn)定期輪崗達(dá)到相互監(jiān)督和制約的作用，從制度上防止權(quán)力濫用。

討論

綜上所述，事業(yè)單位要順應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展，就必須改進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體制，完善規(guī)范化、合理化的內(nèi)控管理模式，建立健全的內(nèi)控管理機(jī)制，進(jìn)一步提高事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)還需不斷提升會(huì)計(jì)內(nèi)控管理管理人員的工作能力，對(duì)內(nèi)控管理模式進(jìn)行優(yōu)化，提升財(cái)務(wù)管理水平，解決一切財(cái)務(wù)管理中所出現(xiàn)的問題，加大財(cái)務(wù)監(jiān)管力度，才能加快事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)單位的可持續(xù)發(fā)展。