馬蘭英

[摘? ? 要] 2013年，財(cái)政部將管理會(huì)計(jì)確定為今后會(huì)計(jì)改革發(fā)展的重點(diǎn)方向。2014年10月財(cái)政部正式出臺(tái)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，據(jù)此我國(guó)將建成以管理會(huì)計(jì)基本指引為統(tǒng)領(lǐng)、以應(yīng)用指引為具體指導(dǎo)、以案例示范為補(bǔ)充的管理會(huì)計(jì)指引體系，2016年6月，財(cái)政部發(fā)布《管理會(huì)計(jì)基本指引》;2017年9月，發(fā)布《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)——戰(zhàn)略管理》等22項(xiàng)應(yīng)用指引;2018年2月，印發(fā)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第202號(hào)——零基預(yù)算》等第二批7項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引;2018年12月印發(fā)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第204號(hào)——作業(yè)預(yù)算》等第三批5項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引。至此，我國(guó)已經(jīng)形成了戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、投融資管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理和其他領(lǐng)域共8大領(lǐng)域管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的價(jià)值日益凸顯，應(yīng)用的需求日益迫切。當(dāng)前“一帶一路”倡議的實(shí)施，“AI”“5G時(shí)代”“數(shù)據(jù)中心”“區(qū)塊鏈”“云計(jì)算”等新興科技已經(jīng)成為不可忽視的力量，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)的管理決策中越來(lái)越“力不從心”了！轉(zhuǎn)型成為必然。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);管理會(huì)計(jì);轉(zhuǎn)型

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 17. 003

[中圖分類(lèi)號(hào)] F234? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2020）17- 0010- 02

1? ? ? 當(dāng)前財(cái)務(wù)工作的分類(lèi)與特點(diǎn)

發(fā)展具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)行業(yè)，符合中國(guó)國(guó)情，需要因地制宜的穩(wěn)步推進(jìn)。目前會(huì)計(jì)工作可分為三種：會(huì)計(jì)核算、資金管理、管理會(huì)計(jì)。前兩種是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作，側(cè)重于核算及對(duì)外報(bào)告，有成熟的會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度作為支撐，以核算為基礎(chǔ)，具有規(guī)則統(tǒng)一性、標(biāo)準(zhǔn)性、準(zhǔn)確性的特點(diǎn);資金管理以現(xiàn)金流量為血脈，側(cè)重于管理的安全性、經(jīng)營(yíng)的收益性;管理會(huì)計(jì)思想引入我國(guó)較晚，是新興的概念，尚處在初級(jí)發(fā)展階段，側(cè)重于對(duì)內(nèi)經(jīng)營(yíng)分析決策，是會(huì)計(jì)與管理的交叉點(diǎn)，具有重要性與前瞻性特點(diǎn)，注重工具化、案例化。目前我國(guó)在管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)、企業(yè)管理會(huì)計(jì)能力及框架、管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)、管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)研究上已經(jīng)初步成型。加快管理會(huì)計(jì)發(fā)展有助于企業(yè)效益和經(jīng)濟(jì)績(jī)效的提升。下一步管理會(huì)計(jì)將不再作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，而是將走向財(cái)務(wù)工作的主導(dǎo)陣地，管理會(huì)計(jì)行業(yè)未來(lái)發(fā)展有著無(wú)限可能。

2? ? ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性

2.1? ?“業(yè)財(cái)融合”的剛性需要

長(zhǎng)期以來(lái)，由于觀念認(rèn)同、部門(mén)建制、軟件開(kāi)發(fā)等原因，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)長(zhǎng)期相互分離，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化建設(shè)的進(jìn)展極其緩慢，甚至許多企業(yè)并未意識(shí)到財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的重要性。在傳統(tǒng)的思維模式中，財(cái)務(wù)部門(mén)往往把自己封閉在數(shù)字的城堡中，將費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)、會(huì)計(jì)核算、對(duì)外報(bào)告等作為自己的核心工作，即使展開(kāi)財(cái)務(wù)管理，也往往從自身的專(zhuān)業(yè)角度出發(fā)，以滿(mǎn)足財(cái)務(wù)目標(biāo)為導(dǎo)向。大多數(shù)財(cái)務(wù)人員不參與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，不參與企業(yè)管理，使得風(fēng)險(xiǎn)控制成為了事后控制，預(yù)算目標(biāo)很難達(dá)到。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析，僅僅能夠看到數(shù)據(jù)表面異常，難以深入開(kāi)展分析，發(fā)現(xiàn)異常本質(zhì)。“業(yè)財(cái)融合”后財(cái)務(wù)人員的日常工作和業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)密切結(jié)合，參與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策，能夠更好地理解業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)的深層次分析需求，并有針對(duì)性地提供財(cái)務(wù)管理報(bào)告。為防止各部門(mén)成為“信息孤島”必須加快財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型，其職能轉(zhuǎn)型為會(huì)計(jì)核算到理財(cái)、管理和決策即管理會(huì)計(jì)，以為“業(yè)財(cái)融合”提供有力支撐。

2.2? ?財(cái)務(wù)數(shù)字化成為發(fā)展趨勢(shì)

當(dāng)今世界發(fā)展迅速隨著數(shù)據(jù)的生態(tài)化、海量化;互聯(lián)網(wǎng)的移動(dòng)化、輕型化、云化;管理的標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、自動(dòng)化、智能化，信息技術(shù)迭代更新，產(chǎn)業(yè)邊界越來(lái)越模糊，客戶(hù)要求也具有多樣性與個(gè)性，使企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中所面對(duì)的復(fù)雜性和不確定性都大大增加。加之2020年新冠肺炎疫情全球爆發(fā)，多行業(yè)面臨前所未有的挑戰(zhàn)，宏觀經(jīng)濟(jì)不景氣，中美貿(mào)易戰(zhàn)致使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員僅僅只是將信息數(shù)據(jù)存儲(chǔ)起來(lái)不能為企業(yè)帶來(lái)多大價(jià)值，只有將少量數(shù)據(jù)進(jìn)行分門(mén)別類(lèi)，分析優(yōu)化，提取企業(yè)所需要的數(shù)據(jù)信息才能促進(jìn)企業(yè)數(shù)據(jù)增值，提高效益。最近幾年財(cái)務(wù)數(shù)字化也在快速的發(fā)展，進(jìn)銷(xiāo)存共享，成本共享，稅務(wù)生態(tài)共享，拉開(kāi)財(cái)務(wù)共享大幕，基本的核算工作將由計(jì)算機(jī)代替，核算型行財(cái)務(wù)將逐漸被淘汰。構(gòu)建基于數(shù)據(jù)的決策機(jī)制，通過(guò)收集足夠的數(shù)據(jù)并加以分析來(lái)為決策者提供依據(jù)的管理型財(cái)務(wù)必然走上舞臺(tái)。

3? ? ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的困難

3.1? ?歷史因素

新中國(guó)成立之初，我國(guó)處在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃由國(guó)家統(tǒng)一確定下達(dá)，企業(yè)的產(chǎn)品由國(guó)家統(tǒng)一定價(jià)，成本計(jì)劃及其完成情況成為考核國(guó)營(yíng)企業(yè)的重要手段。改革開(kāi)放之后，我國(guó)企業(yè)改革圍繞放權(quán)讓利不斷深化，企業(yè)成為獨(dú)立的生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，一批能夠適應(yīng)市場(chǎng)變化的國(guó)有企業(yè)將目光轉(zhuǎn)向市場(chǎng)和企業(yè)內(nèi)部管理。進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制目標(biāo)的確立，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)必須依靠質(zhì)量、成本以及管理方面的優(yōu)勢(shì)在市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)， 21世紀(jì)以來(lái)，隨著我國(guó)加入WTO ，在經(jīng)濟(jì)全球化以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)快速發(fā)展的背景下，向管理要效益、著力挖掘財(cái)務(wù)信息中價(jià)值創(chuàng)造的潛力成為我國(guó)企業(yè)的迫切任務(wù)。雖然這些時(shí)期也體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)的范疇，但受社會(huì)因素及經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度影響，很難在公共管理中得到廣泛應(yīng)用，也沒(méi)有形成以?xún)r(jià)值管理為核心的管理會(huì)計(jì)理念。自2013年進(jìn)入管理會(huì)計(jì)概念以來(lái)，法規(guī)規(guī)范缺失、理論研究薄弱、管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)、管理會(huì)計(jì)人才能力框架、管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流平臺(tái)搭建上還處在發(fā)展中階段，無(wú)法得到全面實(shí)施。

3.2? ?人才因素

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國(guó)目前會(huì)計(jì)從業(yè)人員多達(dá)2 200萬(wàn)，60%的會(huì)計(jì)人員從事著最基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算工作，35%的會(huì)計(jì)人員從事著與管理決策有關(guān)的業(yè)務(wù)。只有不到5%的財(cái)務(wù)人員真正地在規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等方面做出了企業(yè)管理方面的活動(dòng)。形成這種狀態(tài)的因素是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員存在結(jié)構(gòu)性不足現(xiàn)象，中低層次的財(cái)務(wù)人員過(guò)剩，中高層次特別是懂管理懂業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員不足。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員管理能力較低，受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)就業(yè)影響，實(shí)際工作中會(huì)計(jì)工作大多依靠“傳幫帶”進(jìn)行日常的核算工作，大多數(shù)中小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員理論要求較低，這些會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)理論認(rèn)識(shí)不足，因而無(wú)法向企業(yè)的管理層提供用于企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略、計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的履行所需要的財(cái)務(wù)信息。另外，管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)重視不夠，管理會(huì)計(jì)崗位設(shè)置缺失，致使從事管理會(huì)計(jì)的人員較少。

4? ? ? 轉(zhuǎn)型后財(cái)會(huì)人才發(fā)展的趨勢(shì)

一是中低級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員將面臨失業(yè)或者轉(zhuǎn)行。2017年普華永道機(jī)器人已經(jīng)率先登陸央企，機(jī)器人提高了工作效率與質(zhì)量，替代了高頻、重復(fù)、長(zhǎng)時(shí)間且低附加值的人工操作，已經(jīng)成為現(xiàn)實(shí)。那么我們大部分從事基礎(chǔ)性、機(jī)械性工作的財(cái)務(wù)人員由于自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和綜合素養(yǎng)不足，不能緊跟新時(shí)代思想又不轉(zhuǎn)變思維，提高能力，加速知識(shí)更新，改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念，那么在激烈的崗位競(jìng)爭(zhēng)中逐漸被市場(chǎng)淘汰。不想面臨窘境的財(cái)務(wù)人員，就必須積極主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)，提高自身實(shí)操能力水平，在基礎(chǔ)服務(wù)上有創(chuàng)新，在技術(shù)技能上有特色，向?qū)I(yè)的管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域轉(zhuǎn)型，為自己的個(gè)人職業(yè)發(fā)展謀出路。

二是分散型財(cái)務(wù)人員走向集中型、共享服務(wù)型財(cái)務(wù)管理人員。經(jīng)濟(jì)發(fā)展到當(dāng)前階段，大多數(shù)企業(yè)面臨著在運(yùn)營(yíng)中使用科技創(chuàng)新以實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)的壓力。會(huì)計(jì)服務(wù)也必須及時(shí)跟進(jìn)，拓展服務(wù)領(lǐng)域，提升服務(wù)水平，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。其中中小型企業(yè)財(cái)務(wù)工作將走向外包;大型企業(yè)將走向共享服務(wù)。共享是公司重新組合或者合并一些獨(dú)立的服務(wù)活動(dòng)，未來(lái)將與大數(shù)據(jù)結(jié)合在經(jīng)營(yíng)分析、資源配置、風(fēng)險(xiǎn)控制等領(lǐng)域進(jìn)行有效的組織和管理。共享模式下財(cái)務(wù)人員構(gòu)成大致分為基礎(chǔ)服務(wù)人員、關(guān)鍵技術(shù)人員和管理人員，前兩類(lèi)人員在快速發(fā)展的時(shí)代潮流中也會(huì)慢慢被AI替代。而管理人員將成為業(yè)務(wù)合作伙伴，幫助業(yè)務(wù)部門(mén)管理業(yè)績(jī)，提供經(jīng)營(yíng)分析和成本優(yōu)化建議，參與制定戰(zhàn)略，為管理者提供有效的決策支持，降低決策風(fēng)險(xiǎn)。因此，管理人員往往呈現(xiàn)出技能差異化、可替代性低、收入水平高、流動(dòng)性低、創(chuàng)造性強(qiáng)、追求更高發(fā)展空間的特點(diǎn)。這部分人員將成為財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型后的主導(dǎo)者。

三是核算型財(cái)務(wù)人員將走向管理和價(jià)值創(chuàng)造型管理人員。財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的核心思路是將企業(yè)中最能創(chuàng)造價(jià)值的管理活動(dòng)從原有的財(cái)務(wù)部門(mén)分離出來(lái)，放到業(yè)務(wù)層面與集團(tuán)層面，將會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)相融合， 能夠?yàn)槠髽I(yè)加強(qiáng)管理、提高效益提供有力支持，同時(shí)也是會(huì)計(jì)服務(wù)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要，是實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要方向。管理會(huì)計(jì)在降低成本、增強(qiáng)管控能力的同時(shí)，明確財(cái)務(wù)在企業(yè)價(jià)值鏈管理中的定位，努力為創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值服務(wù)。當(dāng)然，轉(zhuǎn)型不是為了擺脫會(huì)計(jì)核算，而是在夯實(shí)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的同時(shí)，將重心轉(zhuǎn)移到管理決策支持、預(yù)算預(yù)測(cè)、稅務(wù)籌劃、財(cái)務(wù)分析等更能創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)中來(lái)，轉(zhuǎn)型的過(guò)程中并不是所有人員都有能力實(shí)現(xiàn)這樣的轉(zhuǎn)換，在此過(guò)程中也需要進(jìn)行必要的人員調(diào)整和增補(bǔ)，以構(gòu)建滿(mǎn)足能力需求的新的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)。這樣才能實(shí)現(xiàn)對(duì)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)職能自上而下的專(zhuān)業(yè)化建設(shè)。

5? ? ? 結(jié)? ? 語(yǔ)

管理會(huì)計(jì)在轉(zhuǎn)型中要針對(duì)不同企業(yè)、不同行業(yè)的性質(zhì)、特點(diǎn)、規(guī)模大小、發(fā)展階段等情況不同，適用的管理會(huì)計(jì)工具方法也不能“千篇一律”，需要結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)和管理需要進(jìn)行“私人定制”。對(duì)于我們會(huì)計(jì)工作者來(lái)說(shuō)雖是一個(gè)巨大挑戰(zhàn)，但是也是一個(gè)重要機(jī)遇。我們一定要本著發(fā)揮優(yōu)勢(shì)、講究方法、放眼世界、多出成果的原則，既立足當(dāng)前，又著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)。厚積薄發(fā)提升自身綜合素質(zhì)，錘煉過(guò)硬本領(lǐng)，與時(shí)俱進(jìn)的提升自身能力和水平，盡快適應(yīng)會(huì)計(jì)行業(yè)的轉(zhuǎn)變，通過(guò)不斷探索升級(jí)，提升管理會(huì)計(jì)理論研究水平，不斷擴(kuò)大中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究在國(guó)際會(huì)計(jì)界的影響力，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。

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