吳曉飛

一、中小企業(yè)概述

中小企業(yè)的劃分有很多方法，一般從質(zhì)、量兩個(gè)角度來看。質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)主要是看該企業(yè)是什么樣的組織形式以及在其所處行業(yè)存在怎樣的地位等，量的標(biāo)準(zhǔn)就是與數(shù)字有關(guān)的方面，主要指該企業(yè)擁有的資產(chǎn)數(shù)額是否龐大，雇傭的員工人數(shù)是否眾多以及每年的營業(yè)收入能達(dá)到怎樣的水平。

具體來說，由于我國行業(yè)多種多樣，各個(gè)行業(yè)具有不同的性質(zhì)，因此，中小企業(yè)的劃定標(biāo)準(zhǔn)在不同行業(yè)之間是不同的，不能一概而論。比如說，對(duì)于建筑業(yè)來說，當(dāng)某個(gè)企業(yè)的營業(yè)收入或者是擁有的資產(chǎn)數(shù)不超過8000萬元時(shí)就可認(rèn)定該企業(yè)為中小企業(yè)；但是若是批發(fā)業(yè)，則要求該企業(yè)是營業(yè)收入不多于40000萬元，同時(shí)還必須保證其員工人數(shù)在200人以下。

由此看來，企業(yè)的性質(zhì)不同，衡量的定性和定量標(biāo)準(zhǔn)就不同，但是總的來說，無論是哪個(gè)行業(yè)，它的劃分標(biāo)準(zhǔn)都是低于一般企業(yè)。小型微利企業(yè)定義標(biāo)準(zhǔn)為資產(chǎn)總數(shù)小于等于5000萬元（不分行業(yè)）、員工人數(shù)小于等于300人（不分行業(yè)）。

二、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃概述

企業(yè)所得稅在國家的稅收收入和企業(yè)的稅負(fù)中都是巨大的數(shù)額。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅是指對(duì)中國的機(jī)構(gòu)（獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)除外）針對(duì)它的應(yīng)稅收入向國家繳納的一項(xiàng)稅款。

中小企業(yè)所得稅的納稅籌劃是指，納稅人在遵守法律法規(guī)，并根據(jù)自己的實(shí)際情況，在發(fā)生可能繳納所得稅的事情之前，針對(duì)所得稅，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、籌資投資等活動(dòng)進(jìn)行安排和策劃，以減少所得稅納稅支出、增加企業(yè)利潤。通常是在企業(yè)的設(shè)立、生產(chǎn)經(jīng)營和利潤分配進(jìn)行所得稅納稅籌劃，比較篩選出稅額最低的方案進(jìn)行實(shí)施。

三、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的應(yīng)用

（一）中小企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)企業(yè)選擇的納稅籌劃

企業(yè)的組織形式可以分為三種：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)即全部由一個(gè)人投資，如果盈利則全部歸屬于自己，如果虧損，也要自己一個(gè)人承擔(dān)；合伙企業(yè)即由兩個(gè)人或者兩個(gè)人以上一起投資，一起管理，如果盈利要按比例分發(fā)利潤，如果虧損也按比例一起擔(dān)負(fù)；公司制企業(yè)最大的特點(diǎn)就是投資者不是經(jīng)營者。不同的方式所繳納的稅款不同。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者所分配到的利潤只繳納個(gè)稅。公司制企業(yè)對(duì)其應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅，并且股東得到的收入還要征收個(gè)人所得稅。

案例一：假設(shè)A要建立一個(gè)食品公司，擁有資產(chǎn)500萬元，A估計(jì)公司開始生產(chǎn)以后，每年的收入總額可達(dá)到200萬元，平均利潤率為13%，企業(yè)所得稅率為25%，現(xiàn)在按上述三種方式籌資建立：

方案一：由A一個(gè)人出資500萬元。

方案二：由A和另一個(gè)人合伙各出資250萬元，且合同約定每年取得的凈利潤兩人各得一半。

方案三：由A和另一個(gè)人入股各出資250萬元，凈利潤不留存，全部平均分配。

分析：各種方案下該企業(yè)所承擔(dān)稅負(fù)：

方案一：企業(yè)稅前利潤為200×13%=26萬元，A得到的收入需要繳納個(gè)稅，即企業(yè)整體繳納的稅款為26×35%-1.4750=7.625萬元。

方案二：企業(yè)稅前利潤為200×13%=26萬元，各合伙人得到的稅前所得為13萬元，各合伙人均應(yīng)納個(gè)稅為13×35%-1.475=3.075萬元，企業(yè)整體繳納的稅款為3.075×2=6.15萬元。

方案三：企業(yè)稅前利潤為200×13%=26萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅為26×25%=6.5萬元；繳納完企業(yè)所得稅剩余的利潤是26-6.5=19.5萬元；各股東平均得到收入9.75萬元，各自繳納個(gè)稅是9.75×20%/2=0.975萬元，企業(yè)整體繳納的稅款額是6.5+0.975×2=8.45萬元。

經(jīng)過以上計(jì)算分析，可以看出，在此案例中，合伙企業(yè)整體稅負(fù)最低，其次是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，有限公司制企業(yè)稅負(fù)最高，因此，只從稅負(fù)角度看，這個(gè)食品公司應(yīng)該采用方案二，建立合伙制企業(yè)。

然而，事情并不是絕對(duì)的，也并不是所有的企業(yè)建立合伙制企業(yè)稅負(fù)都是最低，這要結(jié)合自己的實(shí)際進(jìn)行分析比較，公司較小時(shí)，可以選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè)，可以享受更多國家給予的中小企業(yè)的優(yōu)惠。

（二）中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)的納稅籌劃

對(duì)于企業(yè)來說，適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)宣傳和廣告，能夠增加企業(yè)的知名度，促進(jìn)企業(yè)的銷售。因此，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)無可避免，甚至數(shù)額巨大，如果對(duì)這部分納稅籌劃做得好，可以減少很大一部分費(fèi)用。

案例二：假設(shè)F企業(yè)某年的銷售收入為3260萬元，沒有交稅時(shí)的利潤達(dá)到2350萬元，企業(yè)發(fā)生的上述兩項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)是499萬元，上一年這兩項(xiàng)費(fèi)用沒有留存。

分析：銷售收入的15%是3260×15%=489萬元，即當(dāng)年的最多允許扣掉489萬元，但企業(yè)兩項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)499萬元，超過的10萬元需要交稅。

如果F企業(yè)設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的銷售公司G公司，假設(shè)F企業(yè)先將貨物賣給G公司，收款2350萬元，G公司再以3260萬元價(jià)格賣給別的公司，F(xiàn)企業(yè)和G公司的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)各自分?jǐn)?，分別為249萬元和250萬元，那么各自的最多允許扣除2350×15%=352.5萬元、3260×15%=489萬元，兩家公司費(fèi)用的發(fā)生額都不超過最高允許扣除的數(shù)額，所以費(fèi)用發(fā)生額可以全部不用繳納所得稅。

由以上分析可知，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)的納稅籌劃可以通過設(shè)立獨(dú)立的銷售機(jī)構(gòu)，各自計(jì)算銷售收入，各自分?jǐn)傎M(fèi)用，就可以充分利用扣除限額了。

（三）中小企業(yè)利潤分配環(huán)節(jié)中彌補(bǔ)虧損的納稅籌劃

企業(yè)在經(jīng)營過程中，盈利很正常，但是偶爾利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)也在所難免，國家對(duì)于虧損的彌補(bǔ)也有優(yōu)惠政策。按照相關(guān)法律規(guī)定，如果企業(yè)某年出現(xiàn)虧損，可以在以后連續(xù)五個(gè)年度內(nèi)彌補(bǔ)，并且在經(jīng)營的這5年中，不管企業(yè)的利潤總額是正的還是負(fù)的，都應(yīng)該算入彌補(bǔ)的期間。

因此，企業(yè)如果存在虧損就能使用這一項(xiàng)優(yōu)惠，遞延收入或者增加支出，充分利用虧損年限，減少所得稅的支出。

案例三：假定某企業(yè)J在2013年的時(shí)候企業(yè)利潤總額是-25萬元，另外，2018年對(duì)外捐贈(zèng)2萬元。從2014年至2019年應(yīng)稅收入分別是3萬元、6萬元、4萬元、7萬元、3萬元、8萬元。

分析：J企業(yè)在第一年虧損了25萬元，可以利用以后五個(gè)年度進(jìn)行彌補(bǔ)，即從2014年到2018年連續(xù)五年，無論是否盈利都算入其中。2014年到2018年應(yīng)納稅所得額總計(jì)為23萬元，可以充分利用2013年的虧損額而不繳納所得稅，且2013年的虧損到2018年還剩2萬元沒有利用，從納稅籌劃的角度來看，2018年不應(yīng)進(jìn)行捐贈(zèng)，應(yīng)該充分利用余下2萬元的虧損，因?yàn)?019年不允許再彌補(bǔ)虧損。

另外，稅法規(guī)定，從2018年開始，某年成為高新技術(shù)企業(yè)或者科技型中小企業(yè)的企業(yè)，在此之前的五年里，還有沒有彌補(bǔ)完的負(fù)的利潤，允許繼續(xù)彌補(bǔ)，而且彌補(bǔ)的年數(shù)由五年增加到是十年。這一政策，給那些前五年沒有彌補(bǔ)完虧損的企業(yè)提供了納稅籌劃的空間，可以轉(zhuǎn)型為科技型中小企業(yè)或者高新技術(shù)企業(yè)，延長彌補(bǔ)虧損的時(shí)間，降低稅負(fù)。

四、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃注意事項(xiàng)

（一）中小企業(yè)應(yīng)重視納稅籌劃

不少企業(yè)尤其是中小企業(yè)的管理人員忽視納稅籌劃，不了解這也是自己的一項(xiàng)權(quán)利，管理層重視成本的控制，從而創(chuàng)建了很多精明的減少支出的方法，卻忽視了這個(gè)占據(jù)成本中很大一部分的稅收支出的籌劃。

因此中小企業(yè)管理層應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃知識(shí)的學(xué)習(xí)，重視納稅籌劃工作，推動(dòng)企業(yè)成本的控制和我國納稅籌劃工作的進(jìn)步。

（二）加快對(duì)納稅籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)

現(xiàn)階段，中小企業(yè)納稅籌劃的專業(yè)人才比較少，而且素質(zhì)不高，應(yīng)該加快對(duì)納稅籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)。

一方面，從根源做起，財(cái)會(huì)類大學(xué)生理應(yīng)懂得納稅籌劃，所以應(yīng)該在學(xué)校里加大對(duì)納稅籌劃技能的培訓(xùn)力度，由有納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)的老師或者企業(yè)的人員來教授課程，讓學(xué)生實(shí)際感受納稅籌劃，并學(xué)會(huì)靈活應(yīng)用。

另一方面，在職人員的素養(yǎng)更重要，應(yīng)該加強(qiáng)已經(jīng)在職人員的學(xué)習(xí)，定期開展培訓(xùn)課程，或者要求網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)應(yīng)達(dá)到多少課時(shí)，并設(shè)置考試，對(duì)于不合格人員強(qiáng)制要求學(xué)習(xí)。

（三）中小企業(yè)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通

中小企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到自己與稅務(wù)機(jī)關(guān)不是相對(duì)立的關(guān)系。稅收政策經(jīng)常發(fā)生變化，中小企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)活動(dòng)以及進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)中，應(yīng)該及時(shí)和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效地溝通，了解本地區(qū)適用的稅務(wù)政策和相關(guān)規(guī)定，充分了解本地區(qū)的稅務(wù)要求和納稅信息。如果自己納稅籌劃的方法沒有得到稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可能造成違法行為，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，在某些程度上，也能夠達(dá)到降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。

總之，稅收無處不在，于企業(yè)而言，更是一項(xiàng)剛性支出。然而，稅法在要求中小企業(yè)義務(wù)的同時(shí)，也賦予了他們一些權(quán)利，納稅籌劃就是其中的一項(xiàng)，中小企業(yè)應(yīng)該利用好這項(xiàng)權(quán)利，做好納稅籌劃，減少不必要的支出，獲得成本優(yōu)勢。

（本文作者單位：河北省農(nóng)業(yè)項(xiàng)目監(jiān)測中心）