亢舒儀

摘要：隨著我國金融市場與國際金融市場的聯(lián)系日趨緊密，我國金融企業(yè)需要更多的參與國際金融活動。新金融工具準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)由“四分類”變更為“三分類”，金融資產(chǎn)減值的會計處理也由“已發(fā)生損失法”變更為“預(yù)期信用損失法”，對信用風(fēng)險顯著增加的金融資產(chǎn)預(yù)先確認(rèn)損失。同時，新金融工具準(zhǔn)則對財務(wù)報表的填報項目和信息披露頻率的具體要求也作了相應(yīng)的調(diào)整。鑒于此，文章結(jié)合筆者多年工作經(jīng)驗，對新金融工具準(zhǔn)則對期貨公司的影響及應(yīng)對研究提出了一些建議，僅供參考。

關(guān)鍵詞：新金融工具準(zhǔn)則;期貨公司;影響;應(yīng)對研究

引言

金融危機是一項不可預(yù)測但又有規(guī)律的金融海嘯，會對整個世界的金融市場環(huán)境帶來巨大的破壞，降低金融工具復(fù)雜性，全面提高會計質(zhì)量信息成為當(dāng)前全世界致力于會計準(zhǔn)則國際趨同的重要目的，在2017年，國家財政部修訂頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號-套期會計》等三項金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則，從國家層面上實現(xiàn)了對國際趨同的指導(dǎo)性方針。

1新金融準(zhǔn)則變革背景

隨著世界商業(yè)經(jīng)濟的縱深發(fā)展和業(yè)務(wù)處理手段的日漸復(fù)雜，金融市場在高漲繁榮的同時，也出現(xiàn)了資產(chǎn)泡沫化、市場主體行為不規(guī)范等一系列問題。這些問題嚴(yán)重地加劇了國際金融風(fēng)險，不利于世界經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展。這就要求國際乃至各國會計準(zhǔn)則在金融工具方面進(jìn)行補充、修訂，以防范不斷加劇的金融風(fēng)險。此外，在經(jīng)濟全球化一體發(fā)展的大背景下，逐漸擴大開放的中國必將以更加主動的姿態(tài)參與到這個進(jìn)程中來，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同成為一種不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢。因此，本模塊將從國際、國內(nèi)兩個方面分析此次金融工具準(zhǔn)則變化的背景。

2新金融工具會計準(zhǔn)則的主要變化

2.1? 分類變化

新準(zhǔn)則改變了傳統(tǒng)的分類方法，立足于金融資產(chǎn)持有目的和自身特點，從業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征出發(fā)，將金融資產(chǎn)以各自的標(biāo)準(zhǔn)劃分為三種類型，并且減少了對于金融資產(chǎn)重分類的限制，允許企業(yè)根據(jù)自身運營情況和市場環(huán)境，改變持有意圖，實現(xiàn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（以下簡稱AC）、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（以下簡稱FVTOCI）、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（以下簡稱FVTPL）之間的轉(zhuǎn)換。

2.2? 金融工具估值技術(shù)應(yīng)用范圍擴大

根據(jù)新金融工具會計準(zhǔn)則，更多的金融工具需要引入公允價值的概念。只要該金融工具合同現(xiàn)金流不僅為本金和以未償付的本金金額為基礎(chǔ)計算的利息，該金融工具就必須以公允價值計量。這就要求企業(yè)能有效獲取金融工具的公允價值。目前，企業(yè)除直接投資于公開一級或二級市場的股票、基金、債券和場內(nèi)衍生品可以直接從公開市場獲取公允價值，企業(yè)持有的其他金融工具均需建立估值模型進(jìn)行產(chǎn)品估值或復(fù)核外部金融工具發(fā)行方提供的估值。

3新金融工具會計準(zhǔn)則對期貨公司的影響

3.1? 金融企業(yè)資產(chǎn)項目波動加大

在舊的金融工具準(zhǔn)則中，權(quán)益工具根據(jù)自身屬性會被劃分為兩類，一類是以公允價值計量的FVTPL，另一類是可供出售金融資產(chǎn)，這類資產(chǎn)可以選擇使用公允價值計量，也可選擇使用原始成本計量。但是新準(zhǔn)則中明確規(guī)定，權(quán)益工具只能被歸類為FVTPL或者FVTOCI，并且這兩類都毫無例外地使用公允價值計量。因此，準(zhǔn)則變動后，使用公允值計量的金融資產(chǎn)占比提高，期末公允價值調(diào)整對企業(yè)資產(chǎn)的影響將更加明顯且不可預(yù)測。此外，“預(yù)期損失法”的使用，提高了企業(yè)對相應(yīng)金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的頻率，這也加劇了資產(chǎn)項目數(shù)額的波動。

3.2? 資產(chǎn)減值損失大幅增長

由于新金融工具準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值模型已由原來的“已發(fā)生損失法”變更為“預(yù)期信用損失法”，且計算預(yù)期信用損失的計算范圍為資產(chǎn)的整個存續(xù)期。根據(jù)資產(chǎn)狀況提前確認(rèn)信用損失將會導(dǎo)致資產(chǎn)減值損失出現(xiàn)大幅增長。由于減值準(zhǔn)備、預(yù)計負(fù)債、公允價值變動等會計處理的變化，將導(dǎo)致商業(yè)銀行“凈資產(chǎn)”的變化。同時，由于以上指標(biāo)影響利潤水平，會對商業(yè)銀行“資本充足率”等財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生一定的影響。

3.3? 更加體現(xiàn)穩(wěn)健性要求

新準(zhǔn)則通過引入預(yù)期減值模型，將以往的以實際減值發(fā)生后計提減值準(zhǔn)備模式，改變?yōu)橐灶A(yù)期未來現(xiàn)金流量為基準(zhǔn)提取減值準(zhǔn)備，改變了長期以來以歷史成本或公允價值為基礎(chǔ)的會計計量模式。引入未來減值因素從前瞻性角度出發(fā)，將預(yù)計減值納入計量范圍，不僅突出了資產(chǎn)未來變動趨勢，還可以更加準(zhǔn)確地統(tǒng)計現(xiàn)有資產(chǎn)狀況，更加謹(jǐn)慎地計量企業(yè)利潤，使財務(wù)信息更加符合穩(wěn)健性和謹(jǐn)慎性要求。

4期貨公司面對新金融工具準(zhǔn)則的發(fā)展建議

4.1? 提高財務(wù)人員素質(zhì)和對金融資產(chǎn)分類的判斷能力

財務(wù)人員的職業(yè)能力和綜合素養(yǎng)是期貨公司是否能準(zhǔn)確有效執(zhí)行新金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的關(guān)鍵影響因素，直接影響會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果，相關(guān)的人員素質(zhì)缺失會阻礙國家會計部門在進(jìn)行信息統(tǒng)計工作，產(chǎn)生錯誤的誘導(dǎo)信息，阻礙會計準(zhǔn)則與國際趨同的對應(yīng)性調(diào)整。期貨公司應(yīng)更加注重內(nèi)部培訓(xùn)，使從業(yè)人員能夠更準(zhǔn)確的認(rèn)識和把握新金融工具準(zhǔn)則。特別是新準(zhǔn)則在金融資產(chǎn)分類方面還涉及到商業(yè)模式和合同現(xiàn)金流等問題，要求財務(wù)人員除了對專業(yè)知識有較強的把握，還需要了解金融、評估、法律等方面的基礎(chǔ)知識。因此，財務(wù)人員應(yīng)加強學(xué)習(xí)，及時了解市場金融工具產(chǎn)品的最新信息。

4.2? 梳理部門間職責(zé)及流程

新金融工具準(zhǔn)則的執(zhí)行需要財務(wù)會計部、金融市場部、業(yè)務(wù)指導(dǎo)部、風(fēng)險管理部、審計部等多部門密切配合。財務(wù)會計部門需要根據(jù)新準(zhǔn)則完善會計制度體系，修訂有關(guān)資產(chǎn)減值、貸款業(yè)務(wù)、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會計核算規(guī)則，整理更新會計科目及其使用說明。開發(fā)滿足新金融工具準(zhǔn)則要求的估值模型，合理配置與新準(zhǔn)則相關(guān)的核算參數(shù)，保證金融資產(chǎn)的準(zhǔn)確計量和價值的及時披露。金融市場部、業(yè)務(wù)指導(dǎo)部等部門需要根據(jù)業(yè)務(wù)模式的變更，相應(yīng)修改相關(guān)業(yè)務(wù)合同的格式條款。風(fēng)險管理和審計相關(guān)系統(tǒng)應(yīng)及時對接財務(wù)系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)，形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的估值流程，加強風(fēng)險管理職能的建設(shè)，形成全流程的管理和監(jiān)督。

4.3? 加大金融資產(chǎn)減值關(guān)注度，提升風(fēng)險管理能力

期貨行業(yè)作為我國金融體系的重要組成部分，不僅要有著較強的業(yè)務(wù)能力，還應(yīng)當(dāng)具備較強的風(fēng)險管理能力。期貨公司應(yīng)該保持對整個市場經(jīng)濟環(huán)境和投資環(huán)境的敏銳觀察，根據(jù)各種經(jīng)濟先行指標(biāo)對宏觀經(jīng)濟形勢進(jìn)行預(yù)判，以便更加準(zhǔn)確地獲取金融工具減值信息，并體現(xiàn)在財務(wù)報告中，提升期貨公司的風(fēng)險防范能力。這是在適應(yīng)新會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)下，期貨公司的發(fā)展趨勢。

結(jié)束語

金融工具會計準(zhǔn)則的國際趨同是全球經(jīng)濟交流日益緊密的直接表現(xiàn)，在進(jìn)行信息交換的時候，會計準(zhǔn)則的不同可能會影響工作的進(jìn)展，本文首先對金融工具會計準(zhǔn)則進(jìn)行解讀，結(jié)合我國當(dāng)前的國際趨同狀況，提出存在的問題并針對性地提出了相關(guān)措施，旨在促進(jìn)國家會計準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)程。

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