摘要：在大數(shù)據(jù)背景下，實(shí)施審計全覆蓋工作，促進(jìn)審計工作高質(zhì)量發(fā)展，這是黨中央、國務(wù)院對審計工作提出的全新要求。為促進(jìn)審計全覆蓋工作高質(zhì)量發(fā)展，本文通過闡述實(shí)施大數(shù)據(jù)審計的必然性，分析大數(shù)據(jù)審計存在的風(fēng)險，并提出實(shí)現(xiàn)審計全覆蓋高質(zhì)量發(fā)展的具體措施，為大數(shù)據(jù)背景下組織開展審計全覆蓋工作提供參考。

Abstract： In the context of big data， the implementation of full coverage of audit work and the promotion of high-quality development of audit work are brand new requirements of the Party Central Committee and the State Council for audit work. In order to promote the high-quality development of full audit coverage， this article elaborates on the inevitability of implementing big data audits， analyzes the risks of big data audits， and proposes specific measures to achieve high-quality development of full audit coverage， which provides a reference for the organization of full audit coverage in the context of big data.

關(guān)鍵詞：審計全覆蓋;高質(zhì)量發(fā)展;大數(shù)據(jù)

Key words： full audit coverage;high-quality development;big data

中圖分類號：F239.4;F49 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文章編號：1006-4311（2020）30-0175-02

0 ?引言

在新時期新形勢下，黨中央、國務(wù)院對審計工作提出全覆蓋的新要求，這是新形勢賦予審計機(jī)關(guān)的重要責(zé)任和歷史使命。面對新形勢，全面推進(jìn)審計監(jiān)督全覆蓋，促進(jìn)審計工作高質(zhì)量發(fā)展。

1 ?實(shí)施大數(shù)據(jù)審計的必然性

實(shí)現(xiàn)審計全覆蓋，這是黨中央、國務(wù)院對審計工作提出的新要求，同時也是時代賦予審計工作的重要使命，各地審計機(jī)關(guān)必須全面貫徹落實(shí)。對于審計機(jī)關(guān)來說，需要嚴(yán)格落實(shí)黨中央、國務(wù)院的要求，通過建立審計全覆蓋相關(guān)的工作機(jī)制，進(jìn)一步科學(xué)規(guī)劃、統(tǒng)籌安排、分類實(shí)施、注重實(shí)效，堅持黨政同責(zé)、同責(zé)同審，對所開展的一切審計工作切實(shí)做到應(yīng)審盡審，實(shí)現(xiàn)真正意義上的全覆蓋。在數(shù)據(jù)分析全面基礎(chǔ)上，對重點(diǎn)部門、重點(diǎn)單位實(shí)施年審，其他被審計單位一般每個審計周期最少進(jìn)行1次審計，針對重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)單位，以及關(guān)鍵崗位任期內(nèi)在職的領(lǐng)導(dǎo)干部至少進(jìn)行1次審計，對于重大政策措施、重大投資項目、重點(diǎn)專項資金、重大突發(fā)事件等進(jìn)行跟蹤式審計，在審計過程中，秉持問題導(dǎo)向原則，對存在問題多、反映問題大的單位，以及領(lǐng)導(dǎo)干部等加大審計力度和審計的頻次，對被審計對象進(jìn)行有重點(diǎn)、有步驟、有深度、有成效的審計全覆蓋。在審計過程中，發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，通過組織開展審計全覆蓋工作，尋找部署、執(zhí)行國家重大決策中潛在的突出問題，以及違紀(jì)違法問題等，切實(shí)維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)廉政建設(shè)工作順利進(jìn)行;真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中潛在的矛盾、風(fēng)險隱患等，維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)安全;通過對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中，好的做法、經(jīng)驗(yàn)等進(jìn)行總結(jié)分析，注重分析體制、機(jī)制層面存在的問題原因并提出政策建議，進(jìn)而在一定程度上促進(jìn)改革和體制創(chuàng)新。

在大數(shù)據(jù)背景下，一切事物都與大數(shù)據(jù)建立了密切聯(lián)系。審計工作也不例外，尤其是隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，審計工作不再局限于財務(wù)數(shù)據(jù)，逐漸向業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)領(lǐng)域內(nèi)延伸。隨著審計全覆蓋工作的不斷推進(jìn)，在一定程度上增加了審計的任務(wù)量，基于此種形勢變化，利用傳統(tǒng)的審計方法難以處理被審計單位龐大的數(shù)據(jù)，數(shù)字化審計成為當(dāng)前審計發(fā)展的主要趨勢。

在組織開展審計工作時，傳統(tǒng)的審計方法轉(zhuǎn)變?yōu)榇髷?shù)據(jù)審計方法，由此引發(fā)如下變化：一方面審計資料不再局限于紙質(zhì)資料，更多傾向于電子數(shù)據(jù);另一方面審計思路由財務(wù)審計向綜合績效審計轉(zhuǎn)變。隨著審計思路與審計數(shù)據(jù)結(jié)合的不斷深入，利用計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)開展大數(shù)據(jù)審計成為未來審計的主流。

2 ?大數(shù)據(jù)審計存在的風(fēng)險

在當(dāng)前背景下，利用大數(shù)據(jù)組織開展審計工作，一方面可以豐富審計工作模式，另一方面可以提升審計工作效率。但是，采集被審計單位的數(shù)據(jù)信息也存在著一定的風(fēng)險，主要表現(xiàn)為：

2.1 數(shù)據(jù)采集與整理的風(fēng)險

利用大數(shù)據(jù)開展審計工作時，數(shù)據(jù)采集風(fēng)險主要表現(xiàn)為：一方面缺乏有效的驗(yàn)證手段核實(shí)被審計單位的數(shù)據(jù)信息，難以保證被審計單位數(shù)據(jù)的完整性、真實(shí)性，只能通過延伸審計調(diào)查的方式對數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、有效性進(jìn)行核實(shí);另一方面采集高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息難度大。在數(shù)據(jù)采集過程中，容易受無效數(shù)據(jù)的影響，對數(shù)據(jù)分析質(zhì)量產(chǎn)生不同程度的影響。同時，對被審計單位進(jìn)行數(shù)據(jù)信息采集，容易受網(wǎng)絡(luò)媒體、社交網(wǎng)站等媒介的影響，無形中增加了數(shù)據(jù)的風(fēng)險性。此外，在整理被審計單位的數(shù)據(jù)信息時，為了提高審計質(zhì)量，需要采集多個領(lǐng)域的數(shù)據(jù)信息，但由于各行業(yè)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)格式存在一定的差異性，即使同一行業(yè)，由于使用的數(shù)據(jù)采集方法不同，所以在沒有統(tǒng)一審計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，會增加整理數(shù)據(jù)的難度。

2.2 分析和使用數(shù)據(jù)的風(fēng)險

在組織開展審計工作時，審計人員采用的分析思路、分析方法等是數(shù)據(jù)分析風(fēng)險的主要表現(xiàn)形式。對于審計人員來說，如果不熟悉審計業(yè)務(wù)，缺乏數(shù)據(jù)建模能力，那么在實(shí)際審計工作中容易出現(xiàn)審計邏輯錯誤，進(jìn)而在一定程度上影響數(shù)據(jù)分析結(jié)果。在使用數(shù)據(jù)信息方面，受數(shù)據(jù)信息真實(shí)性、完整性等因素的影響和制約，與實(shí)際情況相比，審計數(shù)據(jù)分析結(jié)果存在一定的差距，如果不對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行有效處理，而直接對這些數(shù)據(jù)信息進(jìn)行使用，往往會存在較大的風(fēng)險。

2.3 數(shù)據(jù)管理風(fēng)險

所謂數(shù)據(jù)管理風(fēng)險是指，在組織開展審計工作時，由于存儲、傳輸數(shù)據(jù)信息時存在丟失、泄密、銷毀等現(xiàn)象，造成數(shù)據(jù)管理的風(fēng)險。在采集審計數(shù)據(jù)信息時，由于涉及多個行業(yè)的信息，如果數(shù)據(jù)信息存在遺失、泄密等現(xiàn)象，將會給相關(guān)單位造成重大損失，同時，損害審計機(jī)關(guān)的權(quán)威性、公信力。在數(shù)據(jù)管理風(fēng)險中，數(shù)據(jù)存儲設(shè)備的管理風(fēng)險是一項重要風(fēng)險，比如審計人員使用的計算機(jī)、移動存儲介質(zhì)等發(fā)生遺失現(xiàn)象、數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)加密不足等。

3 ?實(shí)現(xiàn)審計全覆蓋高質(zhì)量發(fā)展的具體措施

對于審計工作人員來說，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，利用互聯(lián)網(wǎng)審計平臺組織開展審計工作，從根本上擺脫了傳統(tǒng)審計工作存在的時間、地點(diǎn)等因素的局限性，能夠?qū)Ρ粚徲媶挝坏臄?shù)據(jù)信息有個全面地了解和掌握，有利于準(zhǔn)確把握審計方向，明確審計重點(diǎn)，制訂針對性的審計方案，對被審計單位實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計，通過對跨行業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等進(jìn)行比對分析，對被審計單位進(jìn)行實(shí)時的監(jiān)控，全方位、多角度地收集審計線索，從根本上節(jié)約審計時間，提高審計效率。

在傳統(tǒng)的審計工作中，主要關(guān)注被審計單位的財政財務(wù)收支的合規(guī)性，而會計核算的規(guī)范性被列為審計重點(diǎn)。受傳統(tǒng)的計算能力、計算準(zhǔn)確性等因素的影響和制約，審計工作主要集中在會計核算范疇內(nèi)而無法進(jìn)行延伸，在一定程度上使得審計質(zhì)量、審計評價難以得到有效保障和指導(dǎo)。在大數(shù)據(jù)背景下，可以利用數(shù)據(jù)之間的鉤稽關(guān)系判斷數(shù)據(jù)的真實(shí)性，有效避免了人為篡改原始數(shù)據(jù)信息而影響審計結(jié)論的真實(shí)性。在審計調(diào)查了解階段，可以根據(jù)數(shù)據(jù)之間的邏輯性關(guān)系判斷出審計數(shù)據(jù)的浮動范圍。

3.1 對審計項目實(shí)施統(tǒng)籌分配

在制定實(shí)施年度審計計劃時，審計部門以審計監(jiān)督的對象和目標(biāo)為核心，結(jié)合自身的實(shí)際情況，合理安排審計工作，將所有被審計單位分配到對應(yīng)的業(yè)務(wù)科室，對于規(guī)模比較大的被審計單位，要求每兩年對其組織開展一次財政財務(wù)審計或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對于規(guī)模相對較小的被審計單位則通過聯(lián)網(wǎng)實(shí)施定期核查，并進(jìn)行對比分析，在審計過程中，及時將審計疑點(diǎn)推送到相應(yīng)的業(yè)務(wù)科室，由具體的業(yè)務(wù)科室進(jìn)行調(diào)查，最大限度確保了審計監(jiān)督的全覆蓋。

3.2 提升審計質(zhì)量

在大數(shù)據(jù)背景下，一方面需要在審計質(zhì)量方面實(shí)現(xiàn)發(fā)展和突破，另一方面需要提升審計質(zhì)量，不能一味地追求審計數(shù)量。在實(shí)際審計過程中，表面上對每一筆資金、每一個審計對象、每一個項目進(jìn)行了審計，并出具了審計報告，但是這種審計方式難以全面保證審計質(zhì)量。為了提升審計質(zhì)量，增加審計數(shù)量，需要采用統(tǒng)籌的方法實(shí)現(xiàn)審計監(jiān)督的全覆蓋。

3.3 培養(yǎng)綜合型審計人員

在大數(shù)據(jù)背景下，由于數(shù)據(jù)的共享性，增加了被審計單位數(shù)據(jù)的規(guī)模，由此產(chǎn)生了很多冗余信息，在這種情況下，需要審計人員具備分析處理這些數(shù)據(jù)的能力，使其成為真正被需要的審計數(shù)據(jù)資產(chǎn)。對于審計人員來說，一方面需要精通審計業(yè)務(wù)，另一方面需要熟悉掌握計算機(jī)技術(shù)，具備信息化思維，在審計實(shí)踐中，通過創(chuàng)新思維成為全方位的審計人員。所以，在大數(shù)據(jù)背景下，培養(yǎng)優(yōu)秀的審計人才是推動審計工作快速發(fā)展的源動力。在審計人才培養(yǎng)方面，國家審計署每年舉辦2期計算機(jī)中級培訓(xùn)活動，通過培訓(xùn)活動培養(yǎng)計算機(jī)審計骨干。在當(dāng)前環(huán)境下，隨著計算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的審計手段、審計方式難以適應(yīng)時代發(fā)展的需要，新時代同樣要求具備會計、審計、計算機(jī)等多學(xué)科知識的審計人才。

3.4 培養(yǎng)專業(yè)審計分析人才

在傳統(tǒng)的審計工作中，具有計算機(jī)專長的審計人員一般都是在審計組正式進(jìn)入被審計單位后才參與審計工作。在大數(shù)據(jù)背景下，為了便于審計工作順利進(jìn)行，所有審計人員需要在審計項目開展前期就參與到審計工作中來，初步篩查比對數(shù)據(jù)。對于計算機(jī)人員來說，一方面需要熟悉被審計對象的計算機(jī)系統(tǒng)，另一方面需要熟悉整個業(yè)務(wù)審計流程，在實(shí)際業(yè)務(wù)與系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)之間建立對應(yīng)關(guān)系，通過關(guān)鍵詞等從中挑選出被需要的審計數(shù)據(jù)，進(jìn)而在一定程度上提高審計工作的時效性。

3.5 創(chuàng)新審計思路

在大數(shù)據(jù)背景下，充分利用SQL、Python等數(shù)據(jù)分析方法，利用現(xiàn)場審計實(shí)施系統(tǒng)進(jìn)行審計、分析財務(wù)數(shù)據(jù)。對于審計人員來說，借助現(xiàn)場審計實(shí)施系統(tǒng)等，對被審計對象的會計賬表、記賬憑證等進(jìn)行瀏覽、查看，同時，借助系統(tǒng)自帶的篩選、排序、比較等功能，綜合分析被審計對象的財務(wù)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)審計疑點(diǎn)，并逐項進(jìn)行取證核實(shí)，進(jìn)而在一定程度上縮短了審計時間，提高審計效率。審計人員在提升自身計算機(jī)應(yīng)用技能的同時，更要鉆研審計業(yè)務(wù)知識，熟悉審計政策法規(guī)，將審計思路融入到計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)中，發(fā)揮計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計的優(yōu)勢，促進(jìn)審計全覆蓋工作高質(zhì)量發(fā)展。

4 ?結(jié)論

在大數(shù)據(jù)時代，借助計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代科技技術(shù)對審計工作實(shí)施全覆蓋，全面提升審計工作高質(zhì)量發(fā)展，這是黨中央、國務(wù)院對審計機(jī)關(guān)提出的新要求。在審計署“十三五”規(guī)劃中明確指出，到2020年對主要數(shù)據(jù)信息實(shí)現(xiàn)全歸集，全面推行審計全覆蓋，實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計、跟蹤審計，在大范圍內(nèi)消除審計盲區(qū)，應(yīng)審盡審，消除審計死角，維護(hù)國家利益。

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作者簡介：王春華（1973-），女，遼寧丹東人，中級會計師，經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士，研究方向?yàn)閷徲嬇c財政政策。