李海霞

摘 ?要：本文擬對教育系統(tǒng)內(nèi)部控制管理的內(nèi)容以及程序進行粗淺的探討。筆者認為教育系統(tǒng)內(nèi)部控制管理的主要內(nèi)容包括對貨幣資金、財產(chǎn)物資、往來款項、收入、經(jīng)費支出和合同的內(nèi)部控制管理。應(yīng)按照調(diào)查了解內(nèi)部控制、初步評價內(nèi)部控制、實施符合性測試和總體評價內(nèi)部控制、提出管理建議的程序?qū)嵤┕芾怼?/p>

關(guān)鍵詞：教育系統(tǒng)內(nèi)部控制管理;控制內(nèi)容;控制程序

近年來我國教育事業(yè)的快速發(fā)展和教育的現(xiàn)代化，對教育經(jīng)費管理提出了更高的要求。教育經(jīng)費管理的重心應(yīng)當(dāng)逐步向促進部門和單位加強內(nèi)部控制和提高效益轉(zhuǎn)移。通過內(nèi)部控制管理，找出管理中的漏洞及薄弱環(huán)節(jié)，提出相應(yīng)改進措施，促進教育部門加強內(nèi)控制度建設(shè)，提高教育資源的使用效益。本文擬對教育系統(tǒng)內(nèi)部控制管理的內(nèi)容以及程序進行粗淺的探討。

一、教育系統(tǒng)內(nèi)部控制管理的內(nèi)容

內(nèi)控管理的目的是建立有效監(jiān)督機制，確保本部門會計信息的真實、準(zhǔn)確，以及人員、業(yè)務(wù)流程、物資的有效管控。筆者認為教育系統(tǒng)內(nèi)部控制管理的主要內(nèi)容包括貨幣資金控制、財產(chǎn)物資控制、往來款項控制、收入控制、經(jīng)費支出控制、合同控制和信息系統(tǒng)控制。

（1）貨幣資金控制。一是崗位分離控制。崗位設(shè)置是否符合相互制約的原則，貨幣資金、賬務(wù)處理之間，支票、收據(jù)與印鑒的保管和使用之間，登記貨幣資金日記賬與核對銀行對賬單等不相容職務(wù)是否分離。二是銀行賬戶的設(shè)置、使用情況。有無出租和出借銀行賬戶，有無公款私存或?qū)⒔逃聵I(yè)經(jīng)費在其他賬戶核算。三是貨幣資金收支的授權(quán)審批制度。資金收付是否有分級的審批授權(quán)，權(quán)限級別是否明確，收、付款業(yè)務(wù)是否經(jīng)過嚴格審核，并及時足額入賬。四是有無定期和不定期的監(jiān)盤制度，庫存現(xiàn)金數(shù)額是否超過限額，資金出現(xiàn)差錯或長、短款是否及時處理并符合規(guī)定。

（2）財產(chǎn)物資控制。一是接觸控制。各項財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)專人保管，限制無關(guān)人員接近，使用、發(fā)出是否經(jīng)過授權(quán)和審批。二是定期盤點控制。保管人員是否定期進行盤點，保證賬物相符。盤盈、盤虧的財產(chǎn)、物資是否及時查明原因并按規(guī)定處理。三是記錄和保護控制。固定資產(chǎn)、低值易耗品是否建立賬簿，中小學(xué)等基層教育部門大量的儀器設(shè)備由主管部門調(diào)撥而來，需重點關(guān)注固定資產(chǎn)的管理部門、使用部門和財務(wù)部門是否對資產(chǎn)增減同時平行登記，定期相互核對。調(diào)撥、出租、報廢等處理是否按權(quán)限報主管機關(guān)審批，手續(xù)是否完備。四是使用與維護控制。是否根據(jù)教育主管部門要求和自身需要，確定固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)。是否建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)和使用管理制度，授權(quán)專人負責(zé)資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng);使用記錄內(nèi)容是否齊全，財產(chǎn)物資是否存在閑置、浪費現(xiàn)象，保證資產(chǎn)正常、高效運行。

（3）往來款項控制。一是管理制度是否健全。往來款項是否由專人定期核對，及時催收清理;借入資金是否按規(guī)定的用途使用，是否按期還本付息，使用和歸還情況是否及時檢查;借出款項有無不及時報賬、長期占用公款、掛賬等問題。二是往來款項是否真實、合法。有無利用往來科目隱瞞收支，或直接列支等問題;有無利用往來款項科目濫發(fā)錢物、套取現(xiàn)金等問題，有無將潛盈、潛虧以各種名目長期掛入往來科目不作處理問題。三是會計核算是否合規(guī)、合法。往來科目的設(shè)置和使用是否符合會計制度，沖銷結(jié)轉(zhuǎn)及債權(quán)債務(wù)是否清楚，呆、壞賬的核銷處理是否合規(guī)合法并經(jīng)主管部門審批。

（4）收入控制。一是收入預(yù)算控制。預(yù)算項目、內(nèi)容是否完整，預(yù)算外收入是否全部納入預(yù)算，收入的預(yù)測方法是否科學(xué)，來源是否真實合法等;預(yù)算外收入執(zhí)行是否有效，是否由責(zé)任部門負責(zé)組織實現(xiàn)，有無考核獎懲制度。二是收費行為控制。是否由財務(wù)部門對各項收入統(tǒng)一核算，內(nèi)部收費是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，有無其他部門和個人自行組織收費現(xiàn)象，有無隱瞞、截留、挪用收入或設(shè)置賬外賬情況;收費范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定，是否實行收費公示制度，有無亂收費現(xiàn)象。三是票據(jù)控制。除不相容崗位分設(shè)外，票據(jù)領(lǐng)購、使用、核銷手續(xù)是否嚴格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，有無自制、自印、自購收據(jù)情況。

（5）支出控制。一是支出預(yù)算制度是否健全、有效。預(yù)算編制是否科學(xué)、嚴謹，做到統(tǒng)籌兼顧、保證重點、勤儉節(jié)約;預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控措施是否到位，是否定期檢查預(yù)算執(zhí)行情況，分析差異原因，及時反饋給有關(guān)部門，確保預(yù)算主要指標(biāo)的全面完成。二是經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)和支出程序控制。是否根據(jù)單位實際情況制定費用開支計劃、定額，并分解下達到各職能部門;開支是否事先提出申請，由財務(wù)部門對照開支標(biāo)準(zhǔn)、計劃和預(yù)算進行審核，并按審批權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后開支;財務(wù)部門的審查、稽核、記賬是否由不同人員分管;各項開支是否及時、正確入賬。三是采購項目和建設(shè)工程支出控制。采購計劃是否科學(xué)合理、符合實際需求，有無積壓浪費或采購遲延影響教學(xué)秩序現(xiàn)象;是否嚴格執(zhí)行政府采購制度，大宗采購是否經(jīng)過集體決策和公開招標(biāo)。工程項目規(guī)模和設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)是否經(jīng)過可行性論證，是否按規(guī)定公開招標(biāo)或申報政府采購，開工審批手續(xù)是否完備、合法，是否按計劃和項目進度使用資金，是否通過嚴格的竣工驗收，工程結(jié)算是否經(jīng)過有資質(zhì)的中介機構(gòu)管理。

（6）合同控制管理。主要包括：合同事項是否經(jīng)過合法性、可行性論證，重大事項是否履行民主決策程序;合同的簽訂是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，合同履行過程中重大問題的處理是否經(jīng)過決策機構(gòu)批準(zhǔn);合同主體是否具有簽訂、履行合同的資質(zhì)和能力，履約所需資金是否已經(jīng)納入預(yù)算;合同條款內(nèi)容是否全面、文字表達是否清楚，各方權(quán)利義務(wù)是否明確具體，并符合公平、公正原則經(jīng)濟合同的變更是否經(jīng)過協(xié)商確定并符合相應(yīng)規(guī)定，合同糾紛、違約責(zé)任的處理是否按約定條款或依法進行。

（7）信息系統(tǒng)控制。包括信息系統(tǒng)的設(shè)計是否符合單位業(yè)務(wù)流程及特點，電子數(shù)據(jù)處理是否準(zhǔn)確，網(wǎng)絡(luò)安全、數(shù)據(jù)安全的控制措施是否完善，各信息系統(tǒng)能否有效整合，充分提高教育資源利用效率。

二、教育系統(tǒng)內(nèi)部控制管理的程序

（1）內(nèi)部控制設(shè)計檢查。這是內(nèi)部控制管理的第一步，要詳細了解被管理單位的業(yè)務(wù)環(huán)境，查閱前期管理報告，了解以前出現(xiàn)問題的原因以及糾正和改進情況，評價內(nèi)部控制規(guī)章制度是否健全;是否根據(jù)被管理單位業(yè)務(wù)活動特點和內(nèi)部控制運行需要，確定業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點;檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄，如組織機構(gòu)及各機構(gòu)職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程圖、崗位責(zé)任說明書等;選擇具有代表性的交易和事項進行穿行測試。

（2）評價內(nèi)部控制的健全性與有效性。應(yīng)考慮被管理單位辦學(xué)規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等因素，初步評價被管理單位內(nèi)部控制制度是否健全，以及在防止或發(fā)現(xiàn)和糾正錯弊中的有效性。初步評價后，分析可能發(fā)生錯弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，測試相關(guān)內(nèi)部控制的合理性和運行有效性，確定內(nèi)部控制管理的風(fēng)險水平，據(jù)此再進一步確定測試的范圍和重點。

（3）實施測試程序，測試內(nèi)部控制的有效性。為確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效，應(yīng)實施符合性測試和實質(zhì)性測試。符合性測試常用的方法主要有：詢問，實地觀察，檢查證據(jù)，重復(fù)執(zhí)行等，測試既定的控制措施是否能達到理想的效果。

實質(zhì)性測試包括細節(jié)測試和分析性復(fù)核，細節(jié)測試是以重復(fù)一遍業(yè)務(wù)操作以確認內(nèi)控有效性;分析性復(fù)核是通過對各種比率的分析、比較，做出是否合理的判斷，以發(fā)現(xiàn)問題，如辦公費與師生人數(shù)變動的對比分析等。

（4）總體評價內(nèi)部控制，提出管理建議。評價的主要內(nèi)容有：一是內(nèi)部控制制度是否健全有效，是否符合合法性、牽制性、成本效益性要求。二是確定內(nèi)部控制的可依賴程度，制定相應(yīng)調(diào)整方案。若部分內(nèi)部控制沒有得到有效執(zhí)行，應(yīng)對內(nèi)部控制風(fēng)險水平和可靠性重新調(diào)整，擴大實質(zhì)性管理的范圍。三是針對制度缺陷提出改進建議。對在管理中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進行匯總、整理，分析問題產(chǎn)生的原因和可能帶來的后果，并提出有效的改進措施。

參考文獻

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