呂忠軍

摘 要： 近年來，在大型工程建設(shè)項(xiàng)目中已逐步開展全過程跟蹤審計(jì)，但是其間也存在諸多問題，如缺乏完善的跟蹤審計(jì)規(guī)范和操作規(guī)程，跟蹤審計(jì)的范圍、內(nèi)容和程序的規(guī)定不夠明確，審計(jì)人員的政策水平和業(yè)務(wù)能力差別較大，對(duì)全過程跟蹤審計(jì)的理解各異、認(rèn)識(shí)不一，審計(jì)深度難以準(zhǔn)確把握，不利于總體審計(jì)質(zhì)量的衡量和把控，跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加，審計(jì)的權(quán)威性受到一定影響，跟蹤審計(jì)的實(shí)質(zhì)作用未能得到充分發(fā)揮。如何有效發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用和綜合效益，需要認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

關(guān)鍵詞： 建設(shè)項(xiàng)目;全過程跟蹤審計(jì);關(guān)鍵點(diǎn)

【中圖分類號(hào)】F239.1 ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A ? ? 【DOI】10.12215/j.issn.1674-3733.2020.35.072

1 跟蹤審計(jì)的必要性

（1）及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)提出改進(jìn)建議和措施，避免事后審計(jì)無效性問題的發(fā)生，真正實(shí)現(xiàn)投資控制、質(zhì)量控制和進(jìn)度控制。（2）在建設(shè)過程中，工程變更（包括設(shè)計(jì)變更、施工變更、業(yè)主變更）是每個(gè)工程都會(huì)發(fā)生的，跟蹤審計(jì)的作用就是控制這些變更及其費(fèi)用的發(fā)生，如變更簽證是否該計(jì)算費(fèi)用、又如何計(jì)算費(fèi)用等，通過跟蹤審計(jì)，可以提高上述行為和相關(guān)資料的真實(shí)性。（3）在建設(shè)過程中，跟蹤審計(jì)與施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位、建設(shè)單位等相關(guān)單位一起，共同筑起工程質(zhì)量、造價(jià)、進(jìn)度、合同管理的立體防線，如對(duì)工程變更的手續(xù)完備性方面，必須有跟蹤審計(jì)的簽字等。

2 建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)存在的問題

一方面是缺乏建設(shè)工程的實(shí)際施工經(jīng)驗(yàn)，以往審計(jì)工作中，工作人員更為看重審計(jì)完成后的數(shù)據(jù)結(jié)果，主要檢查核對(duì)文本信息，將范圍停留于辦公室，并未真正到施工現(xiàn)場了解情況，不清楚施工新型材料與設(shè)備的使用情況，以致無法保證審核工作的可行性與實(shí)際性，審核內(nèi)容沒有結(jié)合施工程序與技術(shù)。另一方面是壓價(jià)導(dǎo)致延誤問題，當(dāng)前部分施工材料并未合理標(biāo)價(jià)，建筑管理人員、施工人員以及監(jiān)理人員被要求商談建材價(jià)格。但部分審計(jì)人員為了自身利益，會(huì)出現(xiàn)虛報(bào)材料價(jià)格的問題，合同簽訂時(shí)將價(jià)格定為優(yōu)惠價(jià)格，而在提貨時(shí)無法正常取貨，供應(yīng)商還需要根據(jù)工程利潤調(diào)整價(jià)格，以致出現(xiàn)延期，無法保證建設(shè)項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

3 建設(shè)項(xiàng)目加強(qiáng)全過程跟蹤審計(jì)的措施

3.1 建立完善的跟蹤審計(jì)制度

為了保證建筑工程項(xiàng)目的順利實(shí)施，企業(yè)應(yīng)建立完善科學(xué)的審計(jì)制度，審核員在開展工作時(shí)應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況及工程項(xiàng)目特點(diǎn)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)流程，確定審計(jì)內(nèi)容。在開展設(shè)計(jì)工作時(shí)，還應(yīng)合理制定跟蹤審計(jì)相協(xié)調(diào)的完善管理舉措，保證設(shè)計(jì)的可行性與科學(xué)性，提升全過程跟蹤審計(jì)效率。工作人員應(yīng)切實(shí)掌握涉及工作的切入點(diǎn)與介入點(diǎn)，以工程建設(shè)周期為基準(zhǔn)，科學(xué)把握跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)，在全面考慮各種影響因素的基礎(chǔ)上，高質(zhì)量的完成審計(jì)工作。同時(shí)，還應(yīng)不斷強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)階段，找出項(xiàng)目實(shí)施的難點(diǎn)，針對(duì)不同的審計(jì)內(nèi)容設(shè)定科學(xué)合理的審計(jì)流程，或者采用組合型方法完成跟蹤審計(jì)。為了充分發(fā)揮全過程跟蹤審計(jì)的作用，建設(shè)單位還應(yīng)做好事前預(yù)防、事中控制以及事后處理的審計(jì)機(jī)制，科學(xué)整合資源，合理安排審計(jì)項(xiàng)目。在事前預(yù)防階段，應(yīng)明確項(xiàng)目的審計(jì)負(fù)責(zé)人員，合理配置專業(yè)的審計(jì)工作人員，在事中控制階段，審核人員應(yīng)緊密圍繞相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證審計(jì)的可行性。比如招投標(biāo)階段，審計(jì)人員應(yīng)審查工程量清單，并做好標(biāo)底的答疑工作，嚴(yán)格審核施工合同與招標(biāo)文件的事項(xiàng)。在施工期間還應(yīng)結(jié)合驗(yàn)收記錄確定隱蔽工程的建設(shè)工作，嚴(yán)格監(jiān)督工程變更、現(xiàn)場簽證等工作。在事后處理階段，審計(jì)人員應(yīng)充分利用自身的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合工程的實(shí)際情況，合理解決存在的問題，出具審計(jì)結(jié)果。

3.2 重視初步設(shè)計(jì)審計(jì)

初步設(shè)計(jì)概算是最重要的總造價(jià)文件，可從初始時(shí)期控制建設(shè)項(xiàng)目成本，具有概括性、總體性的特點(diǎn)，為保障項(xiàng)目安全、質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益及施工效率等，其應(yīng)當(dāng)予以合理、準(zhǔn)確計(jì)算。設(shè)計(jì)概算審計(jì)主要包括以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。（1）審查設(shè)計(jì)概算是否真實(shí)。概算結(jié)果必須真實(shí)、可靠，不容許存在錯(cuò)誤、瑕疵，相關(guān)人員要認(rèn)真、細(xì)致，不可違背職業(yè)道德，做出任何欺瞞、疏忽之舉。（2）審查設(shè)計(jì)概算是否合法。因設(shè)計(jì)概算而實(shí)施的任何行為都不能違反法律、法規(guī)及其他規(guī)章、行業(yè)規(guī)范、技術(shù)要求等。（3）審查概算總額是否合理。可行性方案是工程設(shè)計(jì)審計(jì)應(yīng)當(dāng)比照的一類重要文件，該文件經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)相關(guān)人員及概算總額確定具有一定約束力，一般而言，概算總額不應(yīng)超過此方案的投資估算額[1]。（4）設(shè)計(jì)方案及單位的選擇方式是否正確、程序是否合法。建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案與單位選擇須經(jīng)過招投標(biāo)程序，此程序在正式實(shí)施過程中，應(yīng)當(dāng)遵循有關(guān)的法律法規(guī)。

3.3 全方位施行施工審計(jì)

施工階段是主要的工程項(xiàng)目建設(shè)階段，具有期限長、流程與工序復(fù)雜、狀況頻發(fā)等特點(diǎn)，審計(jì)部門及人員要對(duì)整個(gè)施工過程予以全方位審計(jì)，以確保工程造價(jià)的真實(shí)性。施工審計(jì)應(yīng)當(dāng)注意的關(guān)鍵點(diǎn)如下。（1）嚴(yán)格審查、驗(yàn)收隱蔽工程記錄。隱蔽工程是最易出現(xiàn)爭議、最難監(jiān)督的工程部分，對(duì)其進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，具體人員一定要下到施工現(xiàn)場，對(duì)施工狀況進(jìn)行細(xì)致化了解，并合理、合規(guī)地取證記錄。隱蔽工程要經(jīng)過四方會(huì)簽后才能隱蔽，此四方為基建方、監(jiān)理方、審計(jì)方、施工方。（2）謹(jǐn)慎審查工程造價(jià)變化。施工中，可引起工程造價(jià)變化的兩大主要原因?yàn)楣こ套兏c現(xiàn)場簽證。由于施工持續(xù)時(shí)間較長，工程變更與現(xiàn)場簽證是不可避免會(huì)有的情況，但實(shí)際中不乏有人通過不真實(shí)的變更與簽證提高工程造價(jià)，以彌補(bǔ)低競標(biāo)造成的低利潤或獲得其他利益。因此工程變更與現(xiàn)場簽證應(yīng)是跟蹤審計(jì)至關(guān)重要的審查內(nèi)容。

3.4 竣工驗(yàn)收階段審核監(jiān)督

一是審查竣工驗(yàn)收前各項(xiàng)手續(xù)的完備性，簽署相關(guān)的施工報(bào)告; 二是確定審查竣工驗(yàn)收的小組成員保證合理性; 三是審查竣工驗(yàn)收小組在工程驗(yàn)收期間是否遵循既定制度; 四是審查整改工程的落實(shí)情況;五是審查驗(yàn)收資料的合理性，并要求將其報(bào)送相關(guān)的職能部門備案，建設(shè)單位應(yīng)向當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)檔案主管單位提交完整的工程項(xiàng)目全過程竣工檔案資料。

結(jié)束語：跟蹤審計(jì)是創(chuàng)新型建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方式，在全方位跟蹤審計(jì)因各方面力量影響而不能切實(shí)施行的狀況下，對(duì)全過程跟蹤審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)的把握就顯得尤為重要。審計(jì)部門及人員要在明確各階段審計(jì)重點(diǎn)的前提下，有效把握各個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，以提升工程審計(jì)效果與質(zhì)量，保障項(xiàng)目建設(shè)正常進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)

[1] 趙潔.高校基建全過程跟蹤審計(jì)研究 [J].工程技術(shù)研究，2018（14）：184-185.

[2] 曾敏洲.建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算全過程跟蹤審計(jì)造價(jià)控制 [J].住宅與房地產(chǎn)，2018（7）：32+37.