張濤

摘 要 電子商務(wù)的飛速發(fā)展和日趨成熟，使越來越多的企業(yè)將經(jīng)營重心轉(zhuǎn)到了網(wǎng)上，導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量銳減，使國家的稅收受到巨大的影響，從另一個方面來看，由于電子商務(wù)是新生事物，我國稅務(wù)部門對電子商務(wù)的稅收征管工作、稅務(wù)信息化建設(shè)與電子商務(wù)的發(fā)展相比，已經(jīng)嚴重滯后，導(dǎo)致網(wǎng)上交易成為“稅收盲區(qū)”，網(wǎng)上交易引起的稅收流失問題已十分嚴重。在電子商務(wù)稅到底征不征收、應(yīng)該如何征收等問題上，我國與其他國家在理論與實踐上都存在較大差異，也缺乏切實可行的征管辦法和征管模式。

關(guān)鍵詞 電子商務(wù) 稅收 征管

本文對電子商務(wù)環(huán)境下的稅收問題進行分析，結(jié)合本國實際情況，探討一些比較合理的對策，來實現(xiàn)我國電子商務(wù)稅收的全面征繳，以減少稅收流失，引導(dǎo)我國電子商務(wù)向更加有利的方向發(fā)展，這對于維護國家稅權(quán)具有十分重要的意義。

一、電子商務(wù)內(nèi)涵分析

電子商務(wù)就是利用電子通信技術(shù)在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)上進行的各種商務(wù)活動。電子商務(wù)按照參與主體和客戶的不同，可分為多種形式，從目前看，B2B、B2C、C2C是電子商務(wù)交易的主要運營模式，3種運營模式的應(yīng)用范圍相當(dāng)廣泛。通過對其的理解程度，分為廣義和狹義。

狹義的電子商務(wù)，是電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展在初級階段形成的基本認識。通過使用電報、電話、廣播、電視、計算機、計算機網(wǎng)絡(luò)、移動通信等電子工具開展全球商務(wù)貿(mào)易活動。通過信息技術(shù)的應(yīng)用來實現(xiàn)商業(yè)交易流程的轉(zhuǎn)換。如阿里巴巴、淘寶網(wǎng)等網(wǎng)站，從本質(zhì)來說是應(yīng)用信息技術(shù)，轉(zhuǎn)換到商業(yè)交易流程的技術(shù)。目前，我國很多網(wǎng)站主要就是按照這樣的對電子商務(wù)概念的理解而建立的。如阿里巴巴、淘寶網(wǎng)等，這些是基于狹義電子商務(wù)概念而建立的，即交易技術(shù)平臺?；讵M義電子商務(wù)概念建設(shè)的網(wǎng)站，主要目的是通過建立一個用戶交易技術(shù)平臺，方便商業(yè)交易活動的開展，包括B2B、B2C、C2C這3種主要的交易方式。

廣義上講，電子商務(wù)是通過電子手段開展的商事活動。通過使用互聯(lián)網(wǎng)等電子工具，使公司內(nèi)部、供應(yīng)商、客戶和合作伙伴之間，利用電子業(yè)務(wù)共享信息，實現(xiàn)企業(yè)間業(yè)務(wù)流程的電子化，配合企業(yè)內(nèi)部的電子化生產(chǎn)管理系統(tǒng)，提高企業(yè)生產(chǎn)、庫存、流通和資金等各個環(huán)節(jié)的效率。廣義電子商務(wù)就是通過信息技術(shù)的應(yīng)用實現(xiàn)商業(yè)全流程的轉(zhuǎn)換。廣義電子商務(wù)是人們在電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展比較成熟的階段形成的電子商務(wù)認識。目前，我國按照廣義電子商務(wù)技術(shù)開發(fā)活動的企業(yè)還很少?；趯V義電子商務(wù)概念的全面理解建立的電子商務(wù)技術(shù)，即商務(wù)技術(shù)平臺。基于廣義電子商務(wù)概念建設(shè)的網(wǎng)站，主要目的就是為廣大商業(yè)企業(yè)用戶建立一個商業(yè)全流程電子商務(wù)化的技術(shù)平臺，進行全面的商業(yè)全流程電子商務(wù)技術(shù)轉(zhuǎn)換，變革傳統(tǒng)商業(yè)模式，形成商業(yè)企業(yè)系統(tǒng)化、一體化、整體化、智能化的新型商業(yè)組織活動模式。廣義電子商務(wù)技術(shù)的出現(xiàn)，是我國電子商務(wù)走向成熟的重要標志，是商業(yè)經(jīng)濟知識化、信息化、電子商務(wù)化發(fā)展的必然。

二、電子商務(wù)的特點分析

從本質(zhì)上來看，電子商務(wù)是商務(wù)活動，與傳統(tǒng)商務(wù)活動相比唯一的不同就在于利用了網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)，由于互聯(lián)網(wǎng)特征，電子商務(wù)有以下特點：

（一）交易沒有國界、沒有地域的限制

由于互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)本身沒有國界和地域限制，即使人們待在家中、足不出戶，依然能夠了解市場上的商品性能、即時價格，并能夠在網(wǎng)上進行談判協(xié)商和交易。網(wǎng)絡(luò)的巨大優(yōu)勢，為企業(yè)開辟出了巨大的網(wǎng)上交易市場，這種能夠跨越空間跨越國界進行交易的能力，能夠為企業(yè)構(gòu)筑覆蓋全球的營銷網(wǎng)絡(luò)。

（二）虛擬性、隱蔽性

電子商務(wù)的一切活動都是在虛擬的網(wǎng)絡(luò)中進行的，打破了傳統(tǒng)市場的時間和空間界限。網(wǎng)上的商店是無形而又真實存在的市場，網(wǎng)上的產(chǎn)品沒有實物形態(tài)。企業(yè)在創(chuàng)建一個符合企業(yè)風(fēng)格的網(wǎng)站后，可以在網(wǎng)站宣傳自己產(chǎn)品的同時，接受顧客的訂貨同時達成交易，在整個過程中看不到傳統(tǒng)商務(wù)中企業(yè)、商場和銷售人員，買賣雙方在網(wǎng)上交易時僅以網(wǎng)上數(shù)據(jù)存在，其真實信息并不明顯，突顯了交易的安全和隱蔽性。

（三）在線支付

在電子商務(wù)的交易過程中，各種的紙質(zhì)憑證被電子數(shù)據(jù)替代，傳統(tǒng)的實物交易被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，通過網(wǎng)絡(luò)傳輸達成交易，電子支付也代替當(dāng)面支付，成為了最普及的支付手段。

（四）電子商務(wù)的交易成本

交易成本分為交易前的交易成本、交易中的交易成本、交易后的交易成本。交易前的成本主要是廣告投放知名度提高的宣傳成本，交易中的交易成本主要是保證安全性的成本和網(wǎng)站制作成本，安全成本包含了銀行的安全性、用戶資料的安全性、用戶隱私的保護以及產(chǎn)品的保障期限，交易后的交易成本主要是物流安排成本、售后服務(wù)成本。

三、電子商務(wù)稅收征管存在的問題

（一）我國電子商務(wù)的稅收現(xiàn)狀

1.監(jiān)管力度不夠。近幾年，我國電子商務(wù)市場快速發(fā)展，更多的人開始愿意嘗試網(wǎng)上交易方式。如今不少消費者已經(jīng)習(xí)慣了網(wǎng)絡(luò)購物的便利生活。然而，網(wǎng)上交易的稅收法律和制度的缺失問題也越來越明顯，其弊端逐漸暴露出來。網(wǎng)上交易是數(shù)字和無紙化操作，為交易雙方隱蔽交易內(nèi)容、逃避納稅義務(wù)提供了可乘之機，監(jiān)管難度明顯增大。在網(wǎng)上購物，很少有賣家會主動為消費者提供發(fā)票。網(wǎng)上開店，既不需要到工商局登記申請營業(yè)執(zhí)照，缺少政府部門的監(jiān)管，也不用交納高額的店鋪租金，而其中最吸引人、也許不為大多數(shù)人所注意的地方在于，可以非常輕松地逃避營業(yè)稅、增值稅等應(yīng)該繳納的稅。

2.電子商務(wù)交易行為難以確認。我國目前還沒有專門管理網(wǎng)上交易的納稅方法，在納稅管理上存在監(jiān)督真空。早在2005年12月，國務(wù)院辦公廳就提出要抓緊研究電子商務(wù)稅收方面的問題，盡快提出制定相關(guān)法律法規(guī)的意見。2007年5月，北京市通過《北京市信息化促進條例》，將原本只需注冊賬號便可擁有網(wǎng)絡(luò)商店的規(guī)則改為需依法辦理營業(yè)執(zhí)照。2008年8月1日起，北京營利性網(wǎng)店必須先取得營業(yè)執(zhí)照后才能經(jīng)營，且經(jīng)營者要對外公示“身份信息”，而個人不以營利為目的的網(wǎng)店則不受上述約定。但這也只是一個地方性法規(guī)，無法約束整個網(wǎng)絡(luò)。很多人甚至認為，在網(wǎng)上經(jīng)營不需要辦理營業(yè)執(zhí)照與納稅登記。但從國家工商行政管理和國家稅收征管的角度，強調(diào)不管通過何種形式，發(fā)生交易行為就應(yīng)當(dāng)征稅。

（二）我國電子商務(wù)稅收流失現(xiàn)狀

1.交易憑證難以衡量。盡管我國電子商務(wù)發(fā)展迅猛，但因為電子商務(wù)的虛擬化、交易主體不固定、交易憑證數(shù)據(jù)化等特點，稅收條件的確立、稅收征繳的設(shè)定以及稅收繳納的形式都難以規(guī)范。隨著電子商務(wù)市場的迅速發(fā)展，吸引了越來越多的企業(yè)（尤其是許多跨國公司）紛紛設(shè)立網(wǎng)站，并將各自的交易業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到互聯(lián)網(wǎng)上，導(dǎo)致傳統(tǒng)交易市場的交易額大幅減少。如此快速發(fā)生的巨大轉(zhuǎn)變使稅務(wù)單位來不及制定出稅收對策，更缺少有系統(tǒng)性的法律來監(jiān)督企業(yè)的網(wǎng)上貿(mào)易行為，由此出現(xiàn)了稅收繳納的真空和缺位，使國家失去了大量稅收。另外，由于進行網(wǎng)上貿(mào)易的企業(yè)之間可以直接進行交易，而不需要通過中介機構(gòu)，所以傳統(tǒng)的代扣代繳失去了作用。

2.漏稅現(xiàn)象嚴重。2012年，網(wǎng)絡(luò)購物漏稅現(xiàn)象已非常嚴重。根據(jù)中國電子商務(wù)研究中心的數(shù)據(jù)顯示，截止到2012年6月，中國網(wǎng)購的用戶規(guī)模達2.14億人，同比增長23.7%。預(yù)計到2012年底，中國網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模將達到2.73億人。2012年，電子商務(wù)零售市場的交易規(guī)模為5119億元，但是，網(wǎng)上交易依然采用現(xiàn)有的稅收政策，即生產(chǎn)經(jīng)營型企業(yè)在網(wǎng)上交易應(yīng)繳納17%的增值稅;如果只是買進賣出的店家，也要繳納4%的增值稅。如果按4%的稅率計算，2012年我國網(wǎng)絡(luò)購物的“漏稅額”將達到204.76億元。這無疑是縱容電子商務(wù)企業(yè)的漏稅行為。

四、電子商務(wù)稅收流失的原因

（一）稅收繳納存在的困難

1.納稅主體不容易確定。電子商務(wù)在進行的過程中，交易雙方不會直接見面，而只是以虛擬賬號在互聯(lián)網(wǎng)上進行交流完成交易，為了保護消費者的個人信息，消費者可以匿名，商家有必要隱藏消費者的住址，他們的真實身份無法確定，這就使得納稅主體不清晰。納稅主體的清晰將影響納收申報工作的開展，使稅收征管完全不能進行。

2.征稅對象不容易確定。在電子商務(wù)中，企業(yè)將許多交易轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)通過互聯(lián)網(wǎng)傳遞達成交易，商品從有形變?yōu)闊o形，模糊了商品的存在形式，使傳統(tǒng)的以產(chǎn)品實物形式確定征稅對象的有關(guān)規(guī)定在這里失去了作用，稅務(wù)單位難以通過現(xiàn)行稅收制度來區(qū)別銷售所得、勞務(wù)所得和特許權(quán)所得，進一步更難以確定適用的稅種和稅率。比如，購買實體書報的消費者，可以在互聯(lián)網(wǎng)上購買數(shù)字版的書報，這里征收增值稅還是營業(yè)稅難以判斷，使用現(xiàn)有的規(guī)定進行稅收征管勢必導(dǎo)致混亂。

3.納稅地點不容易確定。在傳統(tǒng)貿(mào)易中，納稅人的納稅地點比較容易確定。但電子商務(wù)具有虛擬性、無形化和高度流動性，往往沒有交易場所，納稅地點的流動性、隨意性太大，導(dǎo)致稅務(wù)單位不能確定納稅人的經(jīng)營地或納稅所在地，從而無法正確進行納稅。

4.納稅期限難以界定。在電子商務(wù)中，很少開具紙質(zhì)發(fā)票，加上交易行為可以在瞬間完成，隱蔽性使得現(xiàn)行稅法中按照交付方式確定納稅時間的規(guī)定喪失了效用，不管是按照取得收入的時間征稅還是發(fā)出貨物的時間征稅，都會因為取得收入或發(fā)出貨物時間的模糊而變得難以操作。

5.納稅環(huán)節(jié)難以界定。在哪個環(huán)節(jié)納稅和征幾道稅是巨大的問題，關(guān)系到由誰來繳稅、繳納多少稅等問題。傳統(tǒng)中介環(huán)節(jié)的消失，使電子商務(wù)的交易環(huán)節(jié)減少，商品往往從生產(chǎn)者直接到達消費者手中，導(dǎo)致納稅環(huán)節(jié)減少，直接跳過傳統(tǒng)的商業(yè)中介的稅收扣繳。再加上流動性、隱蔽性等特征，使得銷售、流通等各個階段難以確定。

（二）稅收管理存在的困難

傳統(tǒng)稅務(wù)管理包括稅務(wù)登記、賬簿、憑證管理、發(fā)票管理、銀行賬號、納稅評估、納稅申報等環(huán)節(jié)，但電子商務(wù)可以完全脫離這些稅務(wù)管理范疇。

1.稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對納稅人實施管理、掌握稅源情況的前提和基礎(chǔ)、依據(jù)。電子商務(wù)對稅收登記方式形成了沖擊，因為企業(yè)只要在網(wǎng)上建立起自己的銷售網(wǎng)站，就能進行交易，不需要經(jīng)過稅務(wù)登記。此外，電子商務(wù)市場交易可以隨時開展、停止、變更，交易方式具有較大的隨意性，使得傳統(tǒng)的稅務(wù)登記失去了約束作用。

2.電子商務(wù)對賬簿、憑證、銀行賬號管理也產(chǎn)生了沖擊，使得稅務(wù)監(jiān)管工作難以開展。稅務(wù)機關(guān)難以獲取納稅人的經(jīng)濟信息，使得稅收核算和稅務(wù)管理難以進行。

為了維護電子商務(wù)交易安全而使用的數(shù)據(jù)加密技術(shù)，使稅務(wù)單位掌握納稅人交易內(nèi)容及財務(wù)信息變得極為困難，比如為保護網(wǎng)絡(luò)安全所采取的安全防火墻措施，以及在加密技術(shù)和用戶密碼的雙重保護下，使稅務(wù)單位即時獲取有關(guān)賬簿、憑證變得不現(xiàn)實，在電子商務(wù)環(huán)境下，稅務(wù)機關(guān)既要執(zhí)行法律對納稅人的知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護規(guī)定，又要搜集納稅人的交易資料，這是幾乎不可能的事情，因此稅務(wù)管理工作的難度非常大。

（作者單位為重慶青年職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

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