韓勇

摘要：內(nèi)部稅務(wù)審計在企業(yè)稅務(wù)管理中具有重要作用，故而應(yīng)充分協(xié)調(diào)好兩者關(guān)系。在此之上，文章簡要分析了內(nèi)部稅務(wù)審計的概述，并重點論述了內(nèi)部稅務(wù)審計對企業(yè)稅務(wù)管理的重要作用，從完善企業(yè)稅務(wù)審計體系、注重內(nèi)部稅務(wù)審計特性、增強稅務(wù)審計人員意識、規(guī)范企業(yè)稅務(wù)審計流程等方面，對內(nèi)部稅務(wù)審計與企業(yè)稅務(wù)管理的有效結(jié)合展開了討論，以此實現(xiàn)企業(yè)的興旺發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部稅務(wù)審計;企業(yè)稅務(wù)管理;審計體系

據(jù)了解，我國民營私企的稅收比重超過了50%，甚至部分地區(qū)達到了76.2%，可直觀反映出地區(qū)財政健康狀況，故而稅收對于企業(yè)發(fā)展有著一定的影響。為了保證企業(yè)能夠在新時代背景下獲得充足的發(fā)展空間，應(yīng)在稅務(wù)管理工作中充分展現(xiàn)出內(nèi)部稅務(wù)審計價值，保證企業(yè)稅務(wù)管理趨于規(guī)范化方向發(fā)展。通過內(nèi)部稅務(wù)審計可進一步促使企業(yè)稅務(wù)實現(xiàn)精細化管理，由此為企業(yè)財務(wù)管控提供助力。

一、內(nèi)部稅務(wù)審計的概述

（一）本質(zhì)

稅務(wù)審計主要是指由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)對企業(yè)稅源加以監(jiān)控的工作內(nèi)容。作為一種行政管理手段，它能有效規(guī)范納稅企業(yè)行為，使其自覺遵守稅收制度，進而加強我國稅源建設(shè)。稅務(wù)審計具體借助的是稅務(wù)機關(guān)自有的權(quán)威性、獨立性特征，既能對納稅者的實際情況進行有效監(jiān)督，又能給出可行性建議，以便企業(yè)稅務(wù)管理工作能夠順利進行。它與稅務(wù)稽查相比并不具備強制執(zhí)行特性，但可利用行政手段對納稅企業(yè)稅務(wù)管理事項進行干預(yù)。而內(nèi)部稅務(wù)審計是依據(jù)審計方法對納稅者的相關(guān)信息進行核實、評定，由此起到提高稅務(wù)管理效率作用的管理行為。另外，內(nèi)部稅務(wù)審計還能利用在企業(yè)內(nèi)部建立完善的內(nèi)控制度，以此提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標。

（二）目標

內(nèi)部稅務(wù)審計能夠有助于增強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)測能力，促使企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，并且能夠針對財務(wù)管理存在的具體問題提出解決方案，保證企業(yè)能夠及時納稅。比如在企業(yè)財務(wù)管理工作中會遭受稅務(wù)風(fēng)險，而通過內(nèi)部稅務(wù)審計能夠有效找出風(fēng)險點，從而促使企業(yè)能夠在法律的保障下履行納稅職責(zé)，也能保證我國稅源充足。因此，內(nèi)部稅務(wù)審計具有重要效用。

（三）職能

在企業(yè)里建立內(nèi)部稅務(wù)審計，一方面，能夠有利于企業(yè)實現(xiàn)良好的內(nèi)控目標，為稅務(wù)審計機關(guān)提供準確性較高的稅務(wù)信息。另一方面，還能保證企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)容落實到位，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

內(nèi)部稅務(wù)審計的職能主要包括以下兩部分：一是為企業(yè)會計師應(yīng)針對企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控機制進行細致的分析，并從中找到潛在風(fēng)險，與此同時還需對企業(yè)財務(wù)報表等信息進行精準審計;二是內(nèi)部稅務(wù)審計能對內(nèi)控機制中的不足之處加以調(diào)整，保證企業(yè)稅務(wù)管理工作效率有所提高。

二、內(nèi)部稅務(wù)審計對企業(yè)稅務(wù)管理的重要作用

（一）強化企業(yè)內(nèi)控效果

內(nèi)部稅務(wù)審計對企業(yè)稅務(wù)管理具有重要作用。其中較為明顯的是能夠有效強化企業(yè)內(nèi)控效果，為企業(yè)發(fā)展提供重要支持。通常情況下，內(nèi)部稅務(wù)審計能夠幫助相關(guān)部門全面了解企業(yè)建設(shè)實際情況，一般會在年初之際結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)規(guī)劃發(fā)送審計通知書，并經(jīng)過工作人員的細致分析判斷相關(guān)方案是否可行，然后再利用企業(yè)報表開展查賬等工作，最后經(jīng)由會計核算完成審查任務(wù)。在企業(yè)稅務(wù)管理工作中要求工作人員能夠深入了解企業(yè)發(fā)展詳情，這樣才能保證內(nèi)部稅務(wù)審計獲得重要的理論依據(jù)。另外，在企業(yè)執(zhí)行內(nèi)控制度時，通過內(nèi)部稅務(wù)審計能夠為企業(yè)提供明確且穩(wěn)健的發(fā)展方向，甚至能夠全面提高企業(yè)運營水平，使其能夠有資歷與同行業(yè)企業(yè)競爭。同時，在企業(yè)內(nèi)控過程中還涉及到人員管理問題，內(nèi)部稅務(wù)審計可將企業(yè)內(nèi)控工作劃分為管理內(nèi)控與會計內(nèi)控兩部分，以便企業(yè)管理人員能夠有針對性的開展內(nèi)控工作，使其獲得更大成就。

（二）提高稅務(wù)監(jiān)管能力

我國內(nèi)部稅務(wù)審計主要是以法律規(guī)范為依托對企業(yè)運營情況及企業(yè)管理現(xiàn)狀進行高密度監(jiān)督，由此避免企業(yè)出現(xiàn)違法違規(guī)行為，而造成市場秩序混亂。作為一項管理行為，內(nèi)部稅務(wù)審計可對企業(yè)稅收信息進行監(jiān)督，由于它所涵蓋的內(nèi)容較為復(fù)雜且面積較廣，故而可對企業(yè)財務(wù)實行全方位管理，進而及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅務(wù)問題。同時，企業(yè)還應(yīng)具有一定的自查能力，在內(nèi)部稅務(wù)審計的輔助下能夠促使企業(yè)稅務(wù)管理工作擁有較大成效。比如企業(yè)在原料采購環(huán)節(jié)財務(wù)報表信息存在紕漏，那么在內(nèi)部稅務(wù)審計下能夠快速發(fā)現(xiàn)不良問題，由此增加企業(yè)財務(wù)信息的準確度。

（三）有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險

內(nèi)部稅務(wù)審計在企業(yè)稅務(wù)管理中還能發(fā)揮出規(guī)避風(fēng)險的作用。具體包括以下內(nèi)容。

1. 規(guī)避信用風(fēng)險。內(nèi)部稅務(wù)審計可嚴格審查企業(yè)納稅流程，并在法律的要求下督促企業(yè)履行好稅務(wù)管理職責(zé)，這樣可防止企業(yè)因稅務(wù)管理效果不佳而受到稅務(wù)機關(guān)部門的嚴厲處罰，進而破壞企業(yè)信譽度。另外，在企業(yè)稅務(wù)管理中有效結(jié)合內(nèi)部稅務(wù)審計還能降低企業(yè)的稅務(wù)負擔，由此幫助企業(yè)獲取一定的獲利空間。因此，企業(yè)要想擁有良好的信用等級，就應(yīng)當按時納稅，運用自身高信用等級去謀取更大的利益。

2. 規(guī)避涉稅風(fēng)險。內(nèi)部稅務(wù)審計雖然是一種干預(yù)管理行為，但它也具有較強的風(fēng)險防控能力，能夠針對企業(yè)稅務(wù)信息提出風(fēng)險預(yù)警，保證企業(yè)能夠及時制定稅務(wù)風(fēng)險處理方案。當企業(yè)所遭受的稅務(wù)風(fēng)險越低時，其稅務(wù)管理與風(fēng)險預(yù)控水平就會越高，由此減小企業(yè)稅務(wù)管理工作中的經(jīng)濟損失。

（四）促進企業(yè)長遠發(fā)展

若企業(yè)失去內(nèi)部稅務(wù)審計的監(jiān)督，將受到偷稅、漏稅的利益誘惑，一旦企業(yè)未能自行規(guī)范好自身行為，將造成企業(yè)鋌而走險參與違法活動，這樣不但會破壞企業(yè)形象，而且還會造成企業(yè)浪費大量的人力、物力去處理違規(guī)行為后的經(jīng)濟問題。若得到內(nèi)部稅務(wù)審計的保障，能適當降低企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險，由此提高企業(yè)在市場中的信譽度，甚至有機會在政府舉辦的“打造品牌企業(yè)”等項目中獲得補助，進而增強企業(yè)經(jīng)濟實力，為企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展目標奠定扎實的基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部稅務(wù)審計對企業(yè)稅務(wù)管理具有至關(guān)重要的作用。

三、內(nèi)部稅務(wù)審計與企業(yè)稅務(wù)管理相結(jié)合的措施

（一）完善企業(yè)稅務(wù)審計體系

要想保證內(nèi)部稅務(wù)審計與企業(yè)稅務(wù)管理實現(xiàn)有效結(jié)合，就需要進一步完善企業(yè)稅務(wù)審計體系，以便企業(yè)能切實做好內(nèi)控工作。最為重要的是企業(yè)管理人員及審計人員應(yīng)意識到內(nèi)部稅務(wù)審計與企業(yè)稅務(wù)管理工作之間的重要關(guān)聯(lián)，既要彰顯內(nèi)部稅務(wù)審計的監(jiān)督職能，又要適當降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，確保企業(yè)各個部門與內(nèi)部稅務(wù)審計部門保持良好的溝通關(guān)系，為內(nèi)部稅務(wù)審計工作的順利開展帶來重要助力。

以房地產(chǎn)企業(yè)為例，由于房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)管理期間主要面臨的稅務(wù)風(fēng)險包括城建稅、印花稅、土地增值稅等。尤其在其初步開發(fā)階段，往往需要花費大量的資金用于購買土地，而購地款作為企業(yè)稅務(wù)審計中重要內(nèi)容，它需要繳納契稅、土地占用稅等，這樣就會造成房地產(chǎn)企業(yè)遭受較大稅務(wù)壓力。為了保證房地產(chǎn)企業(yè)因經(jīng)濟負擔過大而出現(xiàn)偷漏稅狀況，故而應(yīng)制定完善的審計體系，對其行為進行監(jiān)督。其中稅務(wù)審計體系制定期間較為成功的案例是萬科集團，它在2019年共計繳稅金額超過了600億，通過審計體系有效增強了房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控能力，最終促使萬科集團成為知名房地產(chǎn)項目。

（二）注重內(nèi)部稅務(wù)審計特性

眾所周知，內(nèi)部稅務(wù)審計具有較為顯著的獨立性特征，為了保證內(nèi)部稅務(wù)審計在企業(yè)稅務(wù)管理中體現(xiàn)出真正的價值，應(yīng)在法律規(guī)定范圍內(nèi)賦予審計部門一定的獨立處理權(quán)，這樣既能避免受決策層領(lǐng)導(dǎo)的錯誤指揮而出現(xiàn)審計工作不到位等狀況，又能降低企業(yè)其它部門在審計部門開展內(nèi)部稅務(wù)審計工作中所帶來的不良干擾。同時，由于審計部門享有一定的自主權(quán)，故而也需要設(shè)置專門的監(jiān)管機構(gòu)對內(nèi)部審計人員行為進行監(jiān)管，以免發(fā)生“知法犯法”事件。在審計人員履行自身審計職權(quán)時還需對企業(yè)內(nèi)部員工挪用公款、占用企業(yè)資源等問題加以嚴厲的處罰，使其為其他人起到警示作用，防止后期再度出現(xiàn)類似情況。

（三）增強稅務(wù)審計人員意識

1. 定期培訓(xùn)

企業(yè)審計人員是保證內(nèi)部稅務(wù)審計工作取得較大成效的重要主體。因此，應(yīng)定期開展培訓(xùn)活動，提高審計人員的綜合素質(zhì)及專業(yè)技能，既要加深稅務(wù)審計人員對國家稅收法律的理解，又要掌握各項審計方法的應(yīng)用技巧，由此增強審計人員謹慎意識。

在十三屆全國人大二次會議上曾明確指出：2019年我國政府實行減稅降費措施，降低20000億元稅收紅利，并且自2019年4月1日起減少增值稅，并在2019年5月初降低社保費率，這些重大舉措無疑為內(nèi)部稅務(wù)審計工作提供了新的發(fā)展方向。為了積極響應(yīng)國家號召，企業(yè)可以舉辦“稅務(wù)籌劃宣講會”，由此幫助審計人員快速梳理新稅收政策下內(nèi)部稅務(wù)審計工作思路。

2. 實施問責(zé)制

在強化審計人員意識時還應(yīng)當采用問責(zé)制，以此增加內(nèi)部稅務(wù)審計與企業(yè)稅務(wù)管理的融合度。當內(nèi)部稅務(wù)審計工作人員具有較強的責(zé)任意識后，他們能在稅務(wù)管理過程中做好本職工作，從而最大化保護企業(yè)財務(wù)收入。另外，還應(yīng)建立通暢的投訴舉報渠道，可利用“打電話”、“發(fā)郵件”、“隨時抽查”等方式，讓審計人員深知身上擔負的重任，并對每項工作內(nèi)容進行細致安排，以便在后期追責(zé)時能夠快速找到負責(zé)人，這樣才能保證企業(yè)稅務(wù)管理獲得最佳成果。

（四）規(guī)范企業(yè)稅務(wù)審計流程

1. 采用風(fēng)險管理手段

以煙草企業(yè)為例，它在生產(chǎn)階段需要先行繳納平均46%左右的消費稅以及13%稅率的增值稅。同時，由于煙草生產(chǎn)類型不同所繳納的稅款也會存在差異。比如甲類卷煙需在繳納56%消費稅的基礎(chǔ)上在批發(fā)環(huán)節(jié)加征11%從價稅和0.005元/支從量稅，而乙類卷煙則是在36%消費稅之上在批發(fā)環(huán)節(jié)加收等額稅費。為了降低煙草企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)當采用風(fēng)險管理手段規(guī)范稅務(wù)審計流程，包括確定審計對象、發(fā)放審計通知書、審計分析、現(xiàn)場實施、審計總結(jié)等。只有當內(nèi)部稅務(wù)審計流程足夠規(guī)范時，才能保證每一項審計內(nèi)容全部落實到位，也能保證企業(yè)有目標性的進行稅務(wù)管理。所以，企業(yè)在繳納稅款時應(yīng)按照審計流程的要求逐步進行，以免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，影響企業(yè)運營質(zhì)量。

2. 加強信息化審計建設(shè)

在新時代背景下，內(nèi)部稅務(wù)審計工作需充分引入信息化技術(shù)，打造“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”審計模式，進而滿足新興企業(yè)的審計需求。

首先，可聯(lián)合銀行機構(gòu)、公安部門、保險單位建立數(shù)據(jù)庫，這樣可在預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險時實現(xiàn)全范圍覆蓋。其次，可借助數(shù)字化平臺對內(nèi)部稅務(wù)審計工作中的稅收業(yè)務(wù)、企業(yè)稅務(wù)管理項目進行智能處理，審計人員可直接在平臺上快速完成審計任務(wù)，由此提高工作效率，避免審計人員反復(fù)往返，影響審計進度。最后，在督察業(yè)務(wù)中還應(yīng)借助審計稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)對企業(yè)稅務(wù)信息的準確性及真實度進行審核。同時，還需根據(jù)企業(yè)以往行政處罰數(shù)據(jù)、申報數(shù)據(jù)評判企業(yè)是否具有稅務(wù)風(fēng)險及偷漏稅嫌疑。當內(nèi)部稅務(wù)審計在企業(yè)稅務(wù)管理中能夠依托信息化技術(shù)實現(xiàn)高效審計時，將有效提升企業(yè)管理質(zhì)量。

四、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部稅務(wù)審計對企業(yè)稅務(wù)管理的確產(chǎn)生了深遠的影響，為了有效提高現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理效率，應(yīng)結(jié)合內(nèi)部稅務(wù)審計特點采取有效措施減輕企業(yè)稅務(wù)管理負擔，以便企業(yè)能夠有針對性的做好成本控制工作。另外，還可從稅務(wù)審計體系、稅務(wù)審計特性、審計人員意識、稅務(wù)審計流程等方面著手，保證企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟收益，進而實現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展。

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（作者單位：天津市成套工程管理有限公司）