郭迎濤

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)向管理效益；政府審計(jì)在黨風(fēng)廉政建設(shè)中扮演著重要角色，越來越多的國有行政事業(yè)單位和其他組織主動(dòng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行事前審計(jì)。管理咨詢審計(jì)在審計(jì)中的份額不斷上升，管理建議書經(jīng)常是管理咨詢審計(jì)的結(jié)果。

能否寫好管理建議書，是判斷審計(jì)人員水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。然而很多審計(jì)人員卻害怕寫管理建議書。新的審計(jì)準(zhǔn)則沒有對(duì)管理建議書的形式和內(nèi)容作出具體規(guī)定，一些審計(jì)人員習(xí)慣于在固定的審計(jì)報(bào)告模板上改數(shù)字，離開模板不會(huì)寫文章，除會(huì)計(jì)科目的問題以外，不會(huì)提建議。因而部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理建議書，并沒有提出有價(jià)值的建議。

筆者寫過一些管理建議書，得到了客戶的肯定，下面分享一些心得。

一、謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)尊重事實(shí)

“不要好大喜功，要謹(jǐn)慎說你是錯(cuò)的，要勇于承認(rèn)別人是對(duì)的?！?這是2000年10月，北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織的職業(yè)資格培訓(xùn)時(shí)，一位老師說的話，筆者一直奉為經(jīng)典。

國有企業(yè)春華集團(tuán)在接受國家審計(jì)之前，聘請(qǐng)我所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行事先審計(jì)，要求審計(jì)團(tuán)隊(duì)幫助春華集團(tuán)找出管理中存在的問題，以便整改。

委托方誠懇地要求審計(jì)人員“知無不言言無不盡”。面對(duì)這難得的話語權(quán)，個(gè)別審計(jì)人員自我表現(xiàn)欲激增。在未認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序的情況下提了一些不符合實(shí)際的問題，傷害了被審計(jì)單位。

例如，在審計(jì)中期交換意見時(shí)，審計(jì)助理人員在對(duì)春華集團(tuán)下屬企業(yè)的一份《審計(jì)小結(jié)》中有這樣的陳述：

擠占專項(xiàng)資金。X號(hào)憑證，報(bào)銷購書款，金額5000元，實(shí)際內(nèi)容為發(fā)職工獎(jiǎng)金，無領(lǐng)取獎(jiǎng)金的職工人數(shù)和領(lǐng)取人簽名。

存貨管理不到位。公司未定期對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，購銷的過程中缺少內(nèi)部稽核，出入庫手續(xù)不健全。

會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。白條抵發(fā)票入賬。

企業(yè)出納當(dāng)場向?qū)徲?jì)人員展示裝訂精細(xì)，擺放整齊的出、入庫單，并展示出入庫單上完整的簽名。會(huì)計(jì)找出那張5000元的購書發(fā)票，經(jīng)其他審計(jì)人員仔細(xì)復(fù)核，發(fā)票的實(shí)際內(nèi)容是購書，申請(qǐng)、審批、報(bào)銷手續(xù)齊全。財(cái)務(wù)人員還出示《審計(jì)小結(jié)》中稱為“白條”的原始憑證：有領(lǐng)款人、支出報(bào)銷單、領(lǐng)導(dǎo)簽字，不是白條，而是自制原始憑證。

被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人表示：“很委屈，對(duì)這樣定性的結(jié)論不能接受（擠占專項(xiàng)資金、白條入賬），我對(duì)白紙黑字很重視，我對(duì)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)解釋，領(lǐng)導(dǎo)能明白，我在這解釋,這里的人能明白,但我不能跟所有的人都解釋！”

如果這樣的審計(jì)意見寫進(jìn)正式出具的《管理建議書》，被審計(jì)單位完全可能提起訴審計(jì)方“侵犯名譽(yù)權(quán)”。

管理咨詢不屬于鑒證類業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。但是審計(jì)人員在撰寫管理建議書時(shí)仍要尊重事實(shí)，以法律法規(guī)準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩，不可以信口開河，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低不等于無審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

個(gè)別審計(jì)人員竟然說:“不這么寫就沒什么可寫的了?！边@是一個(gè)多么荒謬的理由，然而古今多少冤假錯(cuò)案，就是源自這個(gè)荒謬的理由。

所長看到《審計(jì)小結(jié)》和被審計(jì)單位的《反饋意見》，及時(shí)調(diào)整了審計(jì)團(tuán)隊(duì)，審計(jì)助理被調(diào)離，筆者重新撰寫了春華集團(tuán)的《管理建議書》。

二、針對(duì)企業(yè)管理內(nèi)部控制的重大缺陷提出建議

筆者在寫給春華集團(tuán)的《管理建議書》中指出了其內(nèi)部控制存在的重大缺陷并提出建議：

（1）現(xiàn)金管理欠規(guī)范

多次用大額現(xiàn)金支付，現(xiàn)金收入隔幾天甚至十幾天送存銀行，大額現(xiàn)金支付的群體勞務(wù)費(fèi)由一人代領(lǐng)，未見授權(quán)審批手續(xù)，未附領(lǐng)取勞務(wù)費(fèi)人員名單。例如（略）。

建議：結(jié)算起點(diǎn)以上的支付款項(xiàng)通過銀行支付；現(xiàn)金收入當(dāng)日送存銀行；對(duì)于需要以現(xiàn)金支付的勞務(wù)費(fèi)等，印制統(tǒng)一的支付憑單，嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批程序，按稅法規(guī)定代扣個(gè)人所得稅，由提供勞務(wù)者本人領(lǐng)取報(bào)酬并簽字。

（2）銀行預(yù)留印鑒管理欠規(guī)范

貴集團(tuán)有些下屬單位的財(cái)務(wù)專用章和個(gè)人名章由出納一人保管，個(gè)別單位的財(cái)務(wù)專業(yè)章、個(gè)人名章、公章由同一人保管。

銀行預(yù)留印鑒的管理規(guī)范是：財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管,禁止由一人同時(shí)保管財(cái)務(wù)專用章和個(gè)人名章。

建議：在內(nèi)部控制制度中明確規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行銀行預(yù)留印鑒的管理辦法，以避免相關(guān)人員有意無意的錯(cuò)誤，確保資金的安全。

（3）有價(jià)票證管理不規(guī)范

有價(jià)票證由會(huì)計(jì)保管，出入庫手續(xù)時(shí)手續(xù)過于簡單，無規(guī)范的入庫單，無備查簿；財(cái)務(wù)賬簿上對(duì)有價(jià)票證無記錄。

建議：完善有價(jià)票證出入庫手續(xù);在財(cái)務(wù)賬簿上記錄有價(jià)票證數(shù)量及價(jià)值；保管人員與記錄人員相互獨(dú)立；建立有價(jià)證券管理臺(tái)賬，由管理部門記錄定期向管理當(dāng)局報(bào)送報(bào)表（臺(tái)賬參考格式見附表）；財(cái)務(wù)賬簿與臺(tái)賬定期核對(duì)，作到賬賬相符；財(cái)務(wù)部門、有關(guān)管理部門定期盤點(diǎn)有價(jià)證券，作到賬實(shí)相符。

（4）存貨管理不規(guī)范

不相容崗位混崗，某服務(wù)部的存貨、貨幣資金均由售貨人員一人兼管；X單位的原材料管理和庫存原材料賬簿的記賬人員為同一人；Y單位存貨賬實(shí)不符，存貨記賬不連續(xù)。

建議：存貨的保管人員與記錄人員職務(wù)相分離；建立健全庫存賬簿，定期盤點(diǎn)存貨，財(cái)務(wù)部門與庫房管理部門定期核對(duì)庫存賬，做到賬實(shí)相符；進(jìn)一步細(xì)化采購的內(nèi)部控制制度，明確不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

（5）固定資產(chǎn)管理欠規(guī)范

未建立固定資產(chǎn)卡片;重要固定資產(chǎn)清理僅有本級(jí)領(lǐng)導(dǎo)簽字,而無上級(jí)單位的批文；已提完折舊但在用的固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)賬簿上無記錄。

建議：在內(nèi)部控制制度中明確固定資產(chǎn)職責(zé)分工，對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均明確劃分責(zé)任，重要固定資產(chǎn)清理應(yīng)有上級(jí)單位的授權(quán)審批；建立固定資產(chǎn)卡片，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)管理信息；建立固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度、維護(hù)保養(yǎng)制度，確保資產(chǎn)的安全和正常運(yùn)轉(zhuǎn)，延長其使用壽命；對(duì)于已提完折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)使用的在賬面上仍然保留其原值。

（6）合同管理欠規(guī)范

未建立合同臺(tái)賬，有些合同只有蓋章，而無簽字，簽訂日期未填寫。

建議：規(guī)范合同簽定和管理制度，簽定合同時(shí)要把合同要素填寫齊全，合同由財(cái)務(wù)、行政、經(jīng)手部門各留一份存檔管理；建立合同管理臺(tái)賬(參考格式見附表)，詳細(xì)記錄合同管理信息，未按合同執(zhí)行要由管理當(dāng)局批準(zhǔn)，并在臺(tái)賬上記明原因，臺(tái)賬金額要定期與會(huì)計(jì)賬簿核對(duì)相符，定期向管理當(dāng)局報(bào)送報(bào)表。

（7）借出款項(xiàng)管理不合規(guī)范

X年x月x日，借給秋實(shí)公司N萬元，未簽訂借款合同，借條上未注明借款單位全稱，無借款單位任何印章，未注明借款理由，還款期限，無會(huì)計(jì)主管人員簽字。雖然此筆借款已收回,但此筆借出款項(xiàng)未簽合同，借條既是合同，合同要素不齊全，不規(guī)范，一旦出現(xiàn)糾紛，訴訟主體不明確，訴訟時(shí)效不明確。

建議：規(guī)范借出款項(xiàng)的授權(quán)審批制度，大額借款應(yīng)集體審批并簽定合同，要求對(duì)方單位開具要素齊全的資金往來發(fā)票或收據(jù),蓋對(duì)方的財(cái)務(wù)專用章。

建立借出款項(xiàng)管理備查簿（參考格式見附表），對(duì)于未按約定還款的借出款項(xiàng)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)要求相關(guān)人員催款，并向管理當(dāng)局匯報(bào)。

……

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人害怕得罪客戶，試圖阻止我們向客戶提交這樣的《管理建議書》。但是春華集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)、員工聞過則喜，立即整改。這次審計(jì)的目的實(shí)現(xiàn)了。

三、語言表達(dá)應(yīng)準(zhǔn)確

一些單位的原始憑證中存在大量不合規(guī)發(fā)票，對(duì)于這個(gè)問題，一份《管理建議書》是這樣描述和建議的：

業(yè)務(wù)人員素質(zhì)較低，報(bào)銷的發(fā)票不合格，財(cái)務(wù)無法入賬。造成巨額資金流出后僅憑借條作為付款依據(jù)，暴露了業(yè)務(wù)人員只管花錢，不懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（甚至發(fā)票臺(tái)頭填寫錯(cuò)誤），缺少責(zé)任感……

建議：重新補(bǔ)充修訂、完善企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)控制度，重整業(yè)務(wù)流程。同時(shí)必須加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的管理力度，加強(qiáng)上下環(huán)節(jié)的監(jiān)督和制約，強(qiáng)化企業(yè)制度建設(shè)，建立監(jiān)督制約的長效機(jī)制，避免流于形式，切實(shí)做到有章必循。

以上表述存在的問題：

《管理建議書》中沒有說明發(fā)票怎么不合格，只提到“發(fā)票抬頭”填寫錯(cuò)誤，沒有描述“發(fā)票抬頭”怎么填錯(cuò)了，正確的“抬頭”是什么樣的；沒有指出“發(fā)票不合格”會(huì)給企業(yè)帶來哪些風(fēng)險(xiǎn)；沒有指出這個(gè)問題是制度設(shè)計(jì)的問題還是執(zhí)行的問題，如何補(bǔ)充相關(guān)內(nèi)控制度。

“報(bào)銷的發(fā)票不合格”不一定是“業(yè)務(wù)人員素質(zhì)較低”造成的。發(fā)票是收款單位的財(cái)務(wù)人員開具的，不是“業(yè)務(wù)人員”填寫的。很多企業(yè)的業(yè)務(wù)人員不了解發(fā)票填寫的規(guī)范，也沒人告訴他們；很多單位《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》中沒有明確的發(fā)票管理規(guī)定或有規(guī)定沒有按規(guī)定執(zhí)行，而執(zhí)行的缺陷有可能是財(cái)務(wù)部門沒有認(rèn)真要求業(yè)務(wù)人員，也有可能是業(yè)務(wù)人員的領(lǐng)導(dǎo)偏重“業(yè)務(wù)”，不重視這個(gè)“小問題”。

“報(bào)銷的發(fā)票不合格”不能說明“業(yè)務(wù)人員”沒有責(zé)任感，業(yè)務(wù)人員可能對(duì)他們的本職工作很有責(zé)任感。審計(jì)人員沒見過就說人家素質(zhì)低是缺乏依據(jù)的?！柏?cái)務(wù)”、“抬頭”、“只管花錢”這樣的語言是口頭語言，用在《管理建議書》中不夠恰當(dāng)。

對(duì)于不合規(guī)發(fā)票的問題，筆者的《管理建議書》是這樣建議的：

原始憑證未經(jīng)財(cái)務(wù)人員復(fù)核，或復(fù)核力度不夠，造成大量不合格原始憑證入賬，例如有些支付憑證所附發(fā)票很多未填寫付款單位、付款單位名稱填寫不全，無付款日期，甚至有的未蓋財(cái)務(wù)專用章,有的發(fā)票上蓋的是收銀專用章。

政府稅務(wù)部門明確規(guī)定了發(fā)票應(yīng)有內(nèi)容，開具或取得發(fā)票未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制，填開項(xiàng)目不齊全、內(nèi)容不真實(shí)，字跡或加蓋的印章不清楚均不合格。不合格發(fā)票，一律不得作為報(bào)銷憑證，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，任何單位有權(quán)拒收。對(duì)于開具不合規(guī)發(fā)票的單位，沒收非法所得，處一萬元以下罰款。我們建議：

對(duì)于已報(bào)銷的不合格發(fā)票，抓緊時(shí)間處理，請(qǐng)收款單位重開。在財(cái)務(wù)制度中明確財(cái)務(wù)人員復(fù)核職責(zé)，會(huì)計(jì)對(duì)于不合規(guī)發(fā)票應(yīng)有權(quán)拒收，出納對(duì)于無財(cái)務(wù)人員審核的支出憑證有權(quán)拒絕付款。向各部門說明發(fā)票管理規(guī)范，要求全體員工配合財(cái)務(wù)部門工作，從源頭上杜絕不合格發(fā)票，請(qǐng)職工在取得發(fā)票時(shí)向開票單位報(bào)單位全稱,明確發(fā)票上的印章應(yīng)是財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章，其他章（例如收銀專用章）均不合格。

今后本單位開出的發(fā)票一定要按規(guī)定的時(shí)限、順序，逐欄、各聯(lián)次一次性如實(shí)開具，把發(fā)票的各要素填寫齊全，避免被罰款。

四、建議應(yīng)具有可操作性

一份關(guān)于某酒店的《管理建議書》中提到:“貴酒店有三分之二的房間空置，建議酒店想辦法把這些房間租出去，扭虧為盈?！边@樣的建議對(duì)于企業(yè)沒有幫助。審計(jì)人員不是管理酒店的專家，但是審計(jì)人員經(jīng)常是酒店的客戶，可以從客戶的角度給酒店提出建議。

筆者在某報(bào)社的《管理建議書》中，計(jì)算了其財(cái)務(wù)比率，進(jìn)行了趨勢(shì)分析、現(xiàn)金流量分析，針對(duì)其經(jīng)營現(xiàn)狀提出建議：

……貴社的財(cái)務(wù)狀況不容樂觀，“夏花杯”的經(jīng)營狀況令人鼓舞，贊助款逐年大幅度遞增，從數(shù)字方面說明了贊助方對(duì)貴社承辦活動(dòng)的工作的認(rèn)可。貴公司副業(yè)喧賓奪主：20XX年的現(xiàn)金流入中主營業(yè)務(wù)收入占32%，而贊助收入占65%。

綜上所述，貴社的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況處于比較艱難的階段，“夏花杯”活動(dòng)是貴社的亮點(diǎn)和活躍因素，但是要真正擺脫困境，還是要把工作中心轉(zhuǎn)移到貴社的主營業(yè)務(wù)——雜志的經(jīng)營。我們提出以下建議：

1.增加廣告收入。貴報(bào)過去的廣告收入很少。我們認(rèn)為，貴報(bào)是一份很好的少兒讀物，報(bào)紙現(xiàn)在發(fā)行量還是很可觀的，是一個(gè)很好的廣告載體，建議制定內(nèi)部的廣告分配政策，增加職員的積極性，或把廣告業(yè)務(wù)發(fā)包給專業(yè)的廣告公司，大力增加廣告收入。

2.擴(kuò)大知名度，增加發(fā)行量。有很多潛在的讀者并不知道貴報(bào)的存在，應(yīng)盡可能地?cái)U(kuò)大報(bào)紙的知名度，建議采用以下方法：盡最大可能與其他報(bào)刊互換發(fā)行廣告（互相免費(fèi)）；建立雜志社自己的網(wǎng)站，據(jù)貴社財(cái)務(wù)人員介紹，“夏花杯”活動(dòng)有網(wǎng)站，是由外部的計(jì)算機(jī)公司運(yùn)行和維護(hù)，而報(bào)社無網(wǎng)站。網(wǎng)絡(luò)之所以受歡迎，是因?yàn)樽x者的參與比較快捷、方便，現(xiàn)在越來越多的少年人使用網(wǎng)絡(luò)與外界聯(lián)系、交流。建立并由編輯人員維護(hù)的網(wǎng)站，一方面可以使更多的小讀者通過網(wǎng)絡(luò)了解報(bào)紙，更重要的是可以及時(shí)了解小讀者的想法和需要。過期報(bào)紙不要作為廢品賣掉，全部贈(zèng)送出去。

3.充實(shí)內(nèi)容，增加對(duì)小讀者和家長關(guān)心的熱點(diǎn)問題的討論。

盡管上述建議沒提出什么“奇招”，但是被審計(jì)單位表示很受啟發(fā)。筆者寫這份建議書時(shí)，從讀者的角度思考問題，并參考了其他報(bào)社的經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)人員接觸面廣，旁觀者清，只要在審計(jì)工作中、生活中多多留心，可以給客戶提出很多有益的建議。

五、運(yùn)用財(cái)務(wù)管理的理念和方法

（一）彈性預(yù)算的運(yùn)用

豐收公司20X4年預(yù)算做得很仔細(xì)，但預(yù)算的起點(diǎn)銷售收入只有一個(gè)（N億元人民幣），筆者在建議書中指出：“貴公司過去幾年銷售收入的波動(dòng)較大，如果貴公司20X4年的銷售收入與N億元相差較大，貴公司的預(yù)算將難以執(zhí)行。建議采用彈性預(yù)算的方法編制預(yù)算，即在成本分析的基礎(chǔ)上，以產(chǎn)品銷售量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù),根據(jù)20X4年可預(yù)見的多個(gè)銷售收入水平，編制能適應(yīng)多種情況的預(yù)算……”

（二）敏感分析和倍數(shù)分析的運(yùn)用

白云日化公司生產(chǎn)某種日化產(chǎn)品，單位包裝為80克/瓶，售價(jià)為20元/瓶，月銷售量為20000瓶，月固定成本150000元，單位變動(dòng)成本10元，其中原材料成本8元，月利潤50000元。

為了節(jié)省成本，很多企業(yè)把同類產(chǎn)品包裝減為60克/瓶，售價(jià)不變。

白云日化公司也計(jì)劃縮減包裝。筆者建議加大包裝為100克/瓶，售價(jià)為25元/瓶，企業(yè)采納了這一建議，結(jié)果是這種產(chǎn)品月銷售量上升為30000瓶、銷售額上升為750000元，單位變動(dòng)成本上升為12元，單位貢獻(xiàn)邊際上升為13元（25-12），月利潤上升為240000元，是原利潤的4.8倍。

如果企業(yè)縮減包裝，銷售量不會(huì)上升，利潤上升為90000元，是原利潤的1.8倍。

（20-8）×20000瓶-150000元=90000元。

可以用倍數(shù)分析和彈性分析的方法解釋上述現(xiàn)象：

1.倍數(shù)分析

80克/元的產(chǎn)品，過去單位變動(dòng)成本為10元（其中單位原材料成本8元），售價(jià)20元，單位貢獻(xiàn)邊際為10元。

A方案：縮減包裝，原材料成本下降2元，售價(jià)不變。改包裝后的單位貢獻(xiàn)邊際是12元，是原貢獻(xiàn)邊際的1.2倍（12元/瓶÷10元/瓶）。

B方案：包裝上升20克，單位成本上升2元，售價(jià)上升5元，改包裝后的單位貢獻(xiàn)邊際為13元（25-12），是原貢獻(xiàn)邊際的1.3倍（13÷10）,大于A方案的1.2倍。

購買這種產(chǎn)品的客戶為每瓶產(chǎn)品多付出5元，是同類產(chǎn)品的1.25倍（25÷20），可以多獲得40克的用量，是同類產(chǎn)品的1.66倍（100克÷60克），客戶購買白云日化的產(chǎn)品也是合算的，所以銷售量有較大幅度的上升。

2.敏感分析

（1）假定其他條件不變下的單價(jià)與單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)

單價(jià)的敏感系數(shù)：

單價(jià)上升率：（25-20）÷20=25%

利潤上升額（25-12）×20000-150000=110000元

利潤上升率（110000-50000）÷50000=120%

單價(jià)的敏感系數(shù)=120%÷25%=4.8（倍）

單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)：

單位變動(dòng)成本下降2元，下降率:2÷10×100%=20%

利潤上升額2×20000=40000

利潤上升率40000÷50000=80%

單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)=80%÷20%=4（倍）＜單價(jià)的敏感系數(shù)4.8倍

（2）單價(jià)變動(dòng)引起銷售量上升的綜合敏感系數(shù)

利潤上升率：（240000-50000）÷50000=380%

單價(jià)的綜合敏感系數(shù)=380%÷25%=15.2倍，大于單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)4倍。

這個(gè)案例又一次證明，單價(jià)的敏感系數(shù)大于單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)，即：單價(jià)上升帶來的利潤增長，大于單位變動(dòng)成本下降帶來的利潤增長。

（三）高科技企業(yè)未雨綢繆

下面這份寫給高科技企業(yè)睿科公司的《管理建議書》得到企業(yè)負(fù)責(zé)人的高度贊譽(yù)，并要求我們給企業(yè)員工講課：

……

我們根據(jù)中華人民共和國財(cái)政部公布的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系，計(jì)算了貴公司的財(cái)務(wù)狀況綜合評(píng)分，結(jié)果是：20X1年174分，20x2年202分，遠(yuǎn)高于普通標(biāo)準(zhǔn)100分，這說明貴公司經(jīng)營情況良好，而且處于上升趨勢(shì)，形成這種增長主要有以下幾個(gè)方面原因：

產(chǎn)品試銷對(duì)路,較高的毛利率；較快的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率；國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職工的共同努力。

但是高新技術(shù)產(chǎn)品最初的高利潤率是普遍現(xiàn)象，高峰過后利潤率持續(xù)下降是經(jīng)濟(jì)規(guī)律，20x2年毛利率已經(jīng)開始下降。因此未雨綢繆，找出問題，加強(qiáng)管理，是非常必要的。

在審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)以下問題：

一、財(cái)務(wù)制度雖已制定，但未得到嚴(yán)格執(zhí)行，主要表現(xiàn)在：

1.現(xiàn)金管理混亂，白條抵庫現(xiàn)象嚴(yán)重。20X2年末白條金額占現(xiàn)金賬面余額的80%。

2.業(yè)務(wù)部門未能與財(cái)務(wù)部門溝通，造成原始憑證不能充分及時(shí)入賬。

3.各種非廣告性贊助支出多數(shù)未取得正式發(fā)票，原始憑證不規(guī)范。

4.增值稅發(fā)票開具的時(shí)間不符合稅法規(guī)定。

5.有些會(huì)計(jì)科目使用不當(dāng)，有隱瞞收入現(xiàn)象。貴公司目前處于企業(yè)所得稅免稅期，建議將記入“其他應(yīng)付款”等科目的銷售收入全部結(jié)轉(zhuǎn)損益并繳納流轉(zhuǎn)稅。

二、各部門對(duì)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)控職能缺乏認(rèn)識(shí)，我們認(rèn)為解決的辦法一方面在于相互溝通和理解，更重要的是領(lǐng)導(dǎo)能重視起來。例如，銷售部門曾因增值稅專用發(fā)票開具的時(shí)間問題與財(cái)務(wù)部門發(fā)生分歧，銷售部門的要求是便于收回貨款，財(cái)務(wù)部門的目的是防止發(fā)票失控造成的損失。

稅法規(guī)定：發(fā)生被盜、丟失增值稅發(fā)票的納稅人，處一萬元以下罰款，在一定時(shí)期內(nèi)停止領(lǐng)購專用發(fā)票，如發(fā)生非法代開、虛開問題，納稅人承擔(dān)偷稅、騙稅的連帶責(zé)任。應(yīng)把這些規(guī)定向銷售部門說明，制定并嚴(yán)格執(zhí)行增值稅發(fā)票管理制度，杜絕丟失發(fā)票現(xiàn)象，發(fā)生退貨立即交回發(fā)票，出現(xiàn)問題追究責(zé)任，既能保證現(xiàn)金收入的順暢，又能防止舞弊、發(fā)票丟失、多交稅款等不必要的損失。在這套制度形成之前，財(cái)務(wù)人員對(duì)于發(fā)票的嚴(yán)格控制是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)的一種表現(xiàn)，公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)予肯定。

三、期間費(fèi)用金額過大，影響當(dāng)期業(yè)績。貴公司期間費(fèi)用占銷售收入的比重過高，達(dá)38%。我們建議分部門建立費(fèi)用中心，設(shè)定切合實(shí)際的費(fèi)用指標(biāo)，嚴(yán)格考核，獎(jiǎng)懲分明，把費(fèi)用控制在合理的限度內(nèi)，同時(shí)增加銷售收入，努力形成規(guī)模效應(yīng)，是降低費(fèi)率的積極方法。

四、庫房管理與財(cái)務(wù)部門相脫節(jié)，造成成本核算不準(zhǔn)確，成本結(jié)轉(zhuǎn)比較隨意，未分產(chǎn)品、經(jīng)營項(xiàng)目進(jìn)行成本核算，各月成本與銷售收入的比率波動(dòng)很大，這樣既不符合企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則，更不利于企業(yè)成本控制。建議設(shè)專門的成本會(huì)計(jì)人員，規(guī)范成本核算，建立標(biāo)準(zhǔn)成本，財(cái)務(wù)部門為公司管理層提供成本報(bào)告，形成對(duì)成本的有效監(jiān)控制度。

五、適度投資。貴公司固定資產(chǎn)占資產(chǎn)比重5%，無對(duì)外投資和借款，這是一種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小，但比較保守的資本結(jié)構(gòu)，在理順內(nèi)部管理，經(jīng)營需要的前提下，可以適度投資，在需要的情況下可以適度舉債。

六、針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)提出建議

（一）給昆侖物業(yè)公司的管理建議

1.未見貴公司與業(yè)主委員會(huì)簽定《物業(yè)服務(wù)合同》。如果無合同，物業(yè)服務(wù)企業(yè)將難以保護(hù)自己合法權(quán)益，已有案例，物業(yè)服務(wù)公司狀告業(yè)主欠費(fèi)，因無有效合同而敗訴。建議貴公司協(xié)助業(yè)主成立業(yè)主委員會(huì)，并與之簽定《物業(yè)服務(wù)合同》。

2.繳納公共責(zé)任險(xiǎn)，繳納保安、工程人員人身意外保險(xiǎn)，以應(yīng)對(duì)有可能發(fā)生的意外。

3.危險(xiǎn)明示。有關(guān)規(guī)定：在有可能發(fā)生危險(xiǎn)處應(yīng)明示，例如玻璃門、電線桿拉線，否則發(fā)生意外要由財(cái)產(chǎn)管理者賠償損失。建議徹底檢查，明示所有危險(xiǎn)，以避免業(yè)主和物業(yè)公司不必要的損失。

4.建議建立并完善出入登記制度。已有案例，一卡車進(jìn)入某小區(qū)盜竊，而物業(yè)公司未登記，失主以相關(guān)規(guī)定為依據(jù)狀告物業(yè)，物業(yè)公司敗訴。建議貴公司對(duì)進(jìn)出小區(qū)的車輛進(jìn)行登記。

（二）大型機(jī)械制造業(yè)的領(lǐng)料環(huán)節(jié)

下面是筆者針對(duì)大型機(jī)械制造業(yè)斯泰德公司領(lǐng)料無序的現(xiàn)狀提出的管理建議：

“會(huì)計(jì)很忙，總是加班，至于那么忙嗎？”“會(huì)計(jì)人員太多了。”

這是領(lǐng)導(dǎo)疑惑不解的，這其中當(dāng)然有財(cái)務(wù)部門自己的問題，但也與生產(chǎn)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)——領(lǐng)料，有直接關(guān)系。

而貴公司領(lǐng)料是零打碎敲，三個(gè)螺釘，兩個(gè)螺母也領(lǐng)一次，幾個(gè)人同時(shí)領(lǐng)，庫管員忙不過來，工人就自己去貨架拿料，自己開領(lǐng)料單，會(huì)計(jì)人員為零零碎碎的事后記錄而疲于奔命。

這種做法有很多弊端。

工時(shí)的嚴(yán)重浪費(fèi)。一臺(tái)整機(jī)所消耗的標(biāo)準(zhǔn)件至少是五千個(gè)（數(shù)據(jù)為技術(shù)部門提供），那么十臺(tái)是五萬個(gè)，每五個(gè)領(lǐng)一次，每次十五分鐘，一年就是兩千五百小時(shí)，每小時(shí)人工成本五元，每年工人領(lǐng)標(biāo)準(zhǔn)件的人工成本是一萬兩千五百元，加上庫管員加班，會(huì)計(jì)加班，每年浪費(fèi)在標(biāo)準(zhǔn)件上的人工成本至少是兩萬元。

而標(biāo)準(zhǔn)件只是原材料的一種。新庫房投入使用后，生產(chǎn)部門和庫房的距離將增加幾倍，這種浪費(fèi)會(huì)更大。

由于領(lǐng)料的無序，難免造成材料的浪費(fèi)和丟失；難以作到對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)量和考核。

領(lǐng)料的無計(jì)劃，使進(jìn)貨、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)收支的計(jì)劃都不會(huì)是高質(zhì)量的。

任何工作經(jīng)常被打斷，質(zhì)量都會(huì)受影響，如果被浪費(fèi)的工時(shí)用于對(duì)生產(chǎn)工藝的精雕細(xì)刻，這種效益無法計(jì)量。

如果因此延誤工期，損失可能是巨大的。

有的部門曾建議財(cái)務(wù)部對(duì)于小的材料粗略計(jì)算。我們認(rèn)為這不是辦法，邯鋼曾是粗放型管理，后來倒推成本，精確到螺釘螺母的個(gè)數(shù)，是被市場逼出來的。任何產(chǎn)品的高利潤率不會(huì)長久下去，如果本公司等到市場逼到眼前再去精細(xì)管理，就來不及了。

何況，粗略計(jì)量只能解決財(cái)務(wù)人員工作量的問題，而生產(chǎn)、庫房工時(shí)的浪費(fèi)才是大頭。

建議規(guī)范領(lǐng)料制度，計(jì)劃部門制定標(biāo)準(zhǔn)成本，針對(duì)每個(gè)產(chǎn)品每個(gè)環(huán)節(jié)制定任務(wù)單，每張任務(wù)單按標(biāo)準(zhǔn)定額計(jì)劃所需材料，工人持經(jīng)部門經(jīng)理批準(zhǔn)的任務(wù)單，將所需材料一次領(lǐng)出，這樣既能節(jié)省人工、避免材料的浪費(fèi)，又便于成本核算。

七、單位的社會(huì)責(zé)任

筆者寫給某博物館的《管理建議書》得到了委托方的肯定。其中有一條建議是“加大對(duì)民族品牌的宣傳力度”，得到了委托方的特別表揚(yáng)：“對(duì)于和會(huì)計(jì)無關(guān)的事您也關(guān)心，挺讓我們感動(dòng)的?！?/p>

但是委托單位的社會(huì)責(zé)任真的與會(huì)計(jì)無關(guān)嗎？促進(jìn)民族品牌的產(chǎn)品銷售，博物館可以得到更多企業(yè)的捐贈(zèng)，上級(jí)單位更多的撥款，吸引更多的觀眾，運(yùn)營得更好。

要想查好賬，功夫在賬外，會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，管理咨詢審計(jì)是審計(jì)人員幫助委托方更好地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理，與經(jīng)濟(jì)管理有關(guān)的思想、建議，均可以寫入《管理建議書》。幫助企事業(yè)單位經(jīng)營得更好，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)責(zé)任。