周心易

寧波工程學院 浙江寧波 311106

1 經(jīng)濟責任審計概述

經(jīng)濟責任審計是指有獨立的審計機構(gòu)和審計人員遵循黨和國家的政策、方針，財經(jīng)法律法規(guī)、制度以及計劃、預(yù)算、經(jīng)濟合同等，對經(jīng)濟責任關(guān)系主體經(jīng)濟責任的履行情況監(jiān)督、審核、評價及認證的一種審計方式。

經(jīng)濟責任審計實施的主要目的是為了考察政府和國有企業(yè)負責人對于經(jīng)濟運營管理和監(jiān)督的能力，整個過程核實了家底，明確了責任，確立了經(jīng)濟發(fā)展目標，為后續(xù)的經(jīng)濟活動開展和干部任免做好準備[1]。

2 新時代下國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計存在的問題

2.1 國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計效率低下

一方面，無法清楚的區(qū)分審計的關(guān)鍵點及難點，導致在審計實施過程中存在關(guān)鍵點不分的現(xiàn)象，使得審查結(jié)果不明顯；另一方面，沒有依據(jù)經(jīng)濟責任審計的原則進行合理的程序安排，導致在無關(guān)緊要的小問題上造成時間浪費從而忽略了關(guān)鍵問題。

2.2 審計程序缺乏合理性

審計程序不僅關(guān)系到審計過程的科學性和合理性，而且還與審計風險有密切的關(guān)聯(lián)。從目前的情況來看，主要存在以下不足：一是委托程序不合理，受經(jīng)濟責任審計體制的影響，使得委托計劃有一定的強制性，從而加劇了審計的風險；二是實施程序不合理，例如審計機關(guān)進入被審單位后，對其內(nèi)部控制情況掌握不充分，導致參考證據(jù)不完整，降低了審計結(jié)果的可靠性；三是審計報告形成機制不合理，審計報告的編制尚未得到評估和解決，審計組長沒有審查證據(jù)和實施計劃，增大了經(jīng)濟責任審計的風險。

2.3 經(jīng)濟責任審計風險較大

目前，我國在與經(jīng)濟責任審計相關(guān)的審計范圍和方法、經(jīng)濟責任的定義和評議標準以及審計人員在審計標準中對處罰的處理方面尚未建立統(tǒng)一的標準，審計機關(guān)在實際工作中確定的審計范圍、制定的界定和評價責任的處理方面尚未建立統(tǒng)一的標準，作出的審計評價也各式各樣[2]。

3 新時代下完善國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對策

3.1 全面規(guī)避國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險

3.1.1 在審計之前，要對被審計單位進行事前資料搜查

在審計之前，被審單位應(yīng)該提供足夠的資料，一是財務(wù)資料，如審計期間會計報表及附注，全部會計憑證等；二是備查資料，如財務(wù)會計制度、內(nèi)部控制制度等，稅務(wù)登記證，納稅鑒定文件等；三是其他備查資料，如其他重要經(jīng)濟合同以及涉及收入、成本的所有合同。

通過收集被審計單位相關(guān)的實際情況，結(jié)合已有的內(nèi)部審計報告，對該企業(yè)的審計計劃進行整理，并為每個內(nèi)容和步驟制定完整的計劃方案。

3.1.2 參與經(jīng)濟責任審計的成員必須嚴格遵守紀律

負責審計的領(lǐng)導人員必須提前制定嚴格的審計準則，包括確保調(diào)查和證據(jù)收集中資料的真實客觀性，禁止私自進行審計信息交流等違規(guī)行為。此外，作為新常態(tài)的經(jīng)濟大環(huán)境下的審計，必須具備過硬的綜合業(yè)務(wù)能力，如結(jié)合專業(yè)審計知識以及計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、了解被審計單位相關(guān)規(guī)章制度，遵守審計的基本職業(yè)道德和具備嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，避免由于審計人員自身風險意識薄弱而造成審計風險增大。

3.2 全面增強國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的使用效率

3.2.1 改進審計方法

鑒于國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計內(nèi)容大，時間跨度大，現(xiàn)有審計小組人員時間和精力不足，但可結(jié)合原審計經(jīng)驗總結(jié)審計方法。例如，審計工作人員需要在審計企業(yè)的審計設(shè)計中預(yù)先確定原審計經(jīng)驗所需的相關(guān)指標按重要性順序列出，然后根據(jù)指標進行分組，力求在審計結(jié)果中實現(xiàn)最高審計結(jié)果。同時，將準備好的指標表格轉(zhuǎn)發(fā)給被審計企業(yè)，另一方的相關(guān)人員需要根據(jù)指標編制相應(yīng)的審計數(shù)據(jù)，以減少審計過程中搜索信息的時間。此外，應(yīng)嚴格審查被審計單位的主要決策事項和可能具有保密性的事項，并應(yīng)通過現(xiàn)場審查直接避免因事先審查而導致的審計數(shù)據(jù)篡改風險。

3.2.2 充分利用內(nèi)部審計資源，提高審計效率

內(nèi)部審計不同于經(jīng)濟責任審計。前者主要關(guān)注企業(yè)日常經(jīng)營管理活動中是否存在違規(guī)，內(nèi)部管理控制是否存在漏洞，企業(yè)整體經(jīng)營狀況是否有所改善。經(jīng)濟責任審計的審計對象主要是被審計企業(yè)的領(lǐng)導，主要由上級機關(guān)委托外部審計人員進行。對被審計企業(yè)了解不多，審計人員難以進行經(jīng)濟責任審計，推遲審計進度。因此，經(jīng)濟責任審計可以充分整合現(xiàn)有的內(nèi)部審計，參考內(nèi)部審計中提出的建議，做出重點突破，快速梳理出被審計單位的問題清單和關(guān)鍵難點，緩解由此引發(fā)的問題。通過這種方式，降低了經(jīng)濟責任審計風險，提高了審計效率[3]。

3.2.3 加強對經(jīng)濟責任審計的管理和建設(shè)

經(jīng)濟責任審計師主要來自企業(yè)內(nèi)外。對于內(nèi)部審計人員，應(yīng)明確審計部門的領(lǐng)導結(jié)構(gòu)和工作職責，維護審計人員的權(quán)利，保證審計部門履行職權(quán)和相關(guān)審計資金的獨立性。其次，要建立一支高素質(zhì)的經(jīng)濟責任審計團隊，既有財務(wù)專業(yè)人員又有工程技術(shù)人員，確保專業(yè)人員相互補充，最大限度地整合資源，盡可能了解公司的經(jīng)營狀況和問題，繼續(xù)加強審計專業(yè)知識和審計方法的研究，提高業(yè)務(wù)水平，這是充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計監(jiān)督作用的根本保證。對于外部審計人員，主管部門有必要率先制定嚴格的審計指標和評估制度，以便審計人員能夠快速了解被審查單位的運作情況，行業(yè)特點，并做到在審計時，有法遵循，有法可依，掌握重點，審計到位。

3.2.4 充分促進經(jīng)濟責任審計的結(jié)果落實

開展經(jīng)濟責任審計的初衷在于通過審計查明被審計企業(yè)領(lǐng)導人在任職期間可能存在的工作問題，并針對此提出相關(guān)改善建議以此規(guī)避日后可能出現(xiàn)在的類似的問題來提高企業(yè)的效率。因此，提高審計效率的根本保證是全面落實經(jīng)濟責任審計的審計結(jié)果，加強日常工作的實施，有效地反映審計的有效性。

目前在國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的實施中，給大多數(shù)人留下的印象是 “走走過場 ”，對實際審計沒有應(yīng)有的懲處力度。大多數(shù)經(jīng)濟責任審計是在國有企業(yè)領(lǐng)導人即將離職時開展的，往往審計結(jié)果尚未公布領(lǐng)導人就已經(jīng)離任，等審計結(jié)果出具發(fā)現(xiàn)原任領(lǐng)導人存在諸多問題，除非該問題嚴重違反紀律和規(guī)章，造成重大社會影響等，在一般情況下并不會影響原領(lǐng)導干部已經(jīng)生效的人事調(diào)動，并且失去了審計應(yīng)有的懲戒力度。因此，建議經(jīng)濟責任審計采用先審計后離任的制度，審計結(jié)果未出示之前，原有領(lǐng)導人不允許進行人事調(diào)動或升遷。同時，對于審計結(jié)果中出現(xiàn)的若干問題，要及時進行嚴格處理和改進，加大處罰力度，以客觀公開的方式進行審計結(jié)果的執(zhí)行，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計對國有企業(yè)健康發(fā)展的促進作用，并實現(xiàn)國有企業(yè)在新常態(tài)下的轉(zhuǎn)型。