王冰

川慶鉆探工程有限公司國際工程公司 陜西西安 710021

1 避稅與反避稅的相關概念

國際避稅是國內避稅在地域范圍的延伸，是指跨國納稅人利用各國稅收法律規(guī)定上的差異，通過變換人員、資金、資產經營地點和方式等各種表面合法的手段，以謀求減輕或免除國際納稅義務的行為，是以合法的手段來減輕或免除稅負?？缭絿绲谋芏惿婕傲藘蓚€或兩個以上國家的稅收管轄權，因此也使其影響跨越了國界。不但影響有關國家的稅收權益，而且對國際經濟往來與發(fā)展，對跨國納稅人之間和國家之間的稅收公平都產生影響。國際避稅有其存在的客觀原因，一是各國稅制存在著差異，有些國家稅負重，有些國家稅負輕；有些國家稅制不公平，如負擔力大的納稅人繳納相對較少的稅收，負擔能力小的納稅人反而繳納相對較多的稅收。二是并非所有國家都認為國際避稅是需要打擊的行為。避稅在一些國家被認為就是逃稅，而在另一些國家則被認為是合法和合理的行為[1]。

2 進行國際反避稅的一些措施

如何有效地防止國際避稅行為的發(fā)生，無疑成為國際稅收活動中的一個重要問題。因此，有關國家針對跨國納稅人進行國際避稅所采用的各種方法，采取相應的措施加以限制。國際反避稅的措施主要有以下幾個方面：

2.1 防止通過納稅主體國際轉移進行國際避稅的一般措施

通過征稅對象國際轉移進行避稅主要發(fā)生在國際關聯(lián)企業(yè)之間。這些企業(yè)之間的財務收支活動、利潤分配形式體現著“集團利益”的特征，因此，對這種避稅活動給予限制，關鍵是應堅持“獨立競爭”標準，即按照有關聯(lián)的公司任何一方與無關聯(lián)的第三方公司，各自以獨立經濟利益和相互競爭的身份出現，在相同或類似的情況下，從事相同或類似的活動所應承擔或歸屬的成本、費用或利潤來考查、衡量某個公司的利潤是否正常，是否在公司之間發(fā)生了不合理的安排。凡是符合“獨立競爭”標準的，在征稅時就可以承認，否則，要按照這一標準進行調整，這樣就可以達到防止避稅的目的[2]。

2.2 規(guī)范轉讓定價稅制，建立國際市場價格信息系統(tǒng)

有如下幾個步驟： a設置執(zhí)行轉讓定價稅制的專門機構，制定具體的執(zhí)行規(guī)劃和制度。b稅務調查與賬務調整同步進行， 切實保護合資企業(yè)的中方利益。c嚴格執(zhí)行中國注冊會計師對涉外企業(yè)的賬務審計制度，使部分轉讓定價在審計階段得到調整。d稅務部門應建立健全完善系統(tǒng)的國際市場價格資料的匯集體系，為調整和確認轉讓定價提供依據。

3 加強征收管理

3.1 納稅申報制度

嚴格要求一切從事跨國經濟活動的納稅人及時、準確、真實地向國家稅務機關申報自己的所有經營收入、利潤、成本或費用列支等情況，這是國際反避稅的重要環(huán)節(jié)。許多國家在其立法中都特別規(guī)定納稅人對與納稅義務有關的事項，負有向稅務機關報告和舉證的義務，如果納稅人對稅務機關的處理，提不出相反的證據，就應按照稅務機關的決定執(zhí)行。

3.2 會計審計制度

與納稅申報制度密切相關的是如何對跨國納稅人的會計核算過程及結果進行必要的審核，以檢查其業(yè)務或賬目有無不實、不妥以及多攤成本費用和虛列支出等問題。目前，許多國家都嚴格了對涉及外國公司會計業(yè)務的審計制度，一般都要求外國公司，特別是股份公司所申報的各類報表一律要經過公證會計師的審核，否則不予承認。

3.3 所得核定制度

許多國家采用假設或估計的方法確定國際稅納人的應稅所得。征稅可以基于一種假設或估計之上，這不是對稅法的背棄，而是在一些特殊的情況下采取的有效辦法。如在納稅人不能提供準確的成本或費用憑證，不能正確計算應稅所得額時，可以由稅務機關參照一定標準，估計或核定一個相應的所得額，然后據以征稅。此舉的目的多是為了避免跨國納稅人利用不準確的成本或費用避稅，同時也可以簡化征收手續(xù)[3]。

3.4 擴大增值稅的征收范圍，實現內外企業(yè)所得稅“內外”統(tǒng)一

我國成為WTO成員國以后，在現行增值稅征收辦法的基礎上，在較短的時間內，把增值稅推廣到更加廣泛的各個行業(yè)中去；在各行業(yè)特別是第三產業(yè)均推行憑發(fā)票抵扣的增值稅制度，并適當減少稅率檔次，縮小稅率差距。同時稅收待遇原則必須逐漸趨于“中性化”，逐步消除稅收歧視。因此，當前內外企業(yè)分別適用兩套不同所得稅法的狀況必須加以改變，使我國的所得稅征收更趨透明和公正，也使一些所謂低稅點和濫用稅收優(yōu)惠的現象自然減少和消除?？紤]到經濟情況的復雜性，也可以采取“特定優(yōu)惠法”，有針對性地對特定的經濟行為給予適當的稅收政策的傾斜，避免不分層次和范圍“一刀切”的做法[4]。

3.5 防范通過電子商務國際避稅

首先，應通過對一些概念、范疇的重新界定和對現有稅制的修補來處理網絡貿易引發(fā)的稅收問題。其次，稅務部門必須改進管理，采用新技術和新手段，并全面提升人員的征管能力和專業(yè)水平。第四，在條件成熟時，適時推出“網絡信息傳輸稅”， 對全球網絡信息傳輸的每一個數字單位征稅，并同時適用于增值的數據交易，如數據搜集、通話、圖像或聲音的傳遞。主要目的在于防止國際互聯(lián)網貿易侵蝕現有稅基，防止稅源的流失。

4 結語

避稅與反避稅的發(fā)展是一項漫長而復雜的過程，需要理論和實踐的互相支持，還需要外部環(huán)境和內部環(huán)境的協(xié)調配合，共同探索出有效的發(fā)展路徑。目前，避稅與反避稅工作還處于發(fā)展的初級階段，需要結合國內外的經驗綜合分析、總結并加以完善。隨著我國經濟體制改革的不斷深化，法律法規(guī)的完善，避稅與反避稅工作將得到進一步的發(fā)展，甚至會逐步形成系統(tǒng)、有效的管理方案。