徐賀飛 趙軍芳

摘? ? ? ? ? ? 要：能源已經(jīng)被公認(rèn)為一國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，我國(guó)煤炭資源豐富，成為我國(guó)主要能源。煤炭產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展也就成為學(xué)者和企業(yè)家們研究的重點(diǎn)。本文通過分析目前我國(guó)與煤炭產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收政策及優(yōu)惠政策后發(fā)現(xiàn)：針對(duì)煤炭制品我國(guó)尚未征收消費(fèi)稅;煤炭產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)還有待完善。因此，本文提出我國(guó)應(yīng)對(duì)高耗能高污染的煤炭制品征收消費(fèi)稅，同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)涉煤稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)力度。

關(guān)鍵詞：稅收政策;煤炭產(chǎn)業(yè);可持續(xù)發(fā)展

一、引言

煤炭產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)為保障我國(guó)能源安全和國(guó)家稅收的重要手段。一方面，煤炭產(chǎn)業(yè)作為社會(huì)生產(chǎn)和生活的動(dòng)力來(lái)源，影響著人民生活的各個(gè)方面，并帶動(dòng)了電力、鋼鐵等工業(yè)的發(fā)展，加快了國(guó)家工業(yè)化、城市化的進(jìn)程。煤炭產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出品作為一個(gè)重要的能源和工業(yè)原料，與我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中各行各業(yè)具有高度的關(guān)聯(lián)性和綜合性，是相互聯(lián)系的重要樞紐，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展中也起著重要的作用。另一方面，煤炭產(chǎn)業(yè)在生產(chǎn)過程中屬于收入規(guī)模較大且涉稅較多的行業(yè)之一，所繳納的稅金是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源之一。因此，有必要研究煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收影響，為煤炭產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供政策建議。

為避免我國(guó)煤炭產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)荷蘭在20世紀(jì)60年代出現(xiàn)的資源型產(chǎn)業(yè)的癥狀，所以目前就應(yīng)該采取預(yù)防措施。當(dāng)時(shí)荷蘭發(fā)現(xiàn)了大量石油和天然氣，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)到處發(fā)展與石油、天然氣相關(guān)產(chǎn)業(yè)，包括政府都著力提供相關(guān)便利，經(jīng)濟(jì)顯現(xiàn)出繁榮景象。但是好景不長(zhǎng)，隨著天然氣的蓬勃發(fā)展，荷蘭國(guó)內(nèi)出現(xiàn)奇怪的現(xiàn)象，農(nóng)業(yè)和其他工業(yè)部門沒有隨著石油、天然氣的繁榮而繁榮，而是遭受了重創(chuàng)，直到20世紀(jì)80年代初期，荷蘭出現(xiàn)通貨膨脹、居民日常收入下降、勞動(dòng)失業(yè)率增加、國(guó)際間貿(mào)易失衡等的宏觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，而且有持續(xù)惡化的趨勢(shì)，這就是所說(shuō)的“荷蘭病”。之后荷蘭?。╰he Dutch disease）就被代指為一國(guó)或者一個(gè)地區(qū)，經(jīng)濟(jì)中的某一初級(jí)產(chǎn)品部門異常繁榮，使得大部分資源都被其擠占，造成一頭獨(dú)大，從而使得其他部門遭受損失，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失調(diào)的現(xiàn)象。

荷蘭病現(xiàn)象，是各地區(qū)、各國(guó)家都不愿看到的，為避免出現(xiàn)荷蘭病現(xiàn)象，或者荷蘭病癥狀加重，可以充分發(fā)揮稅收政策的宏觀調(diào)控作用，不斷挖掘煤炭產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)能力。讓稅收政策和煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展形成良好的循環(huán)閉環(huán)。如此才能滿足我國(guó)日益增長(zhǎng)的煤炭資源需求，保障我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，促進(jìn)煤炭產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、我國(guó)現(xiàn)行煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收政策

1.煤炭產(chǎn)業(yè)現(xiàn)行稅法體系

煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)過歷史演變和發(fā)展的同時(shí)，我國(guó)稅收政策也在逐步完善，我國(guó)煤炭產(chǎn)業(yè)主要涉及以增值稅為主的流轉(zhuǎn)稅，以資源稅為主的資源類稅和以所得稅為主的稅收政策，現(xiàn)將煤炭產(chǎn)業(yè)主要涉及的稅收種類和征收率列表所示，如表1。

由表1可知：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)稅法體系也在逐步完善，修訂資源稅，開征環(huán)境保護(hù)稅。但是煤炭產(chǎn)業(yè)的部分產(chǎn)品作為最終消費(fèi)品，其過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害，符合消費(fèi)稅的征收目的。但是現(xiàn)階段我國(guó)針對(duì)消費(fèi)稅的征收范圍并沒有將煤炭制品納入其中。另外國(guó)際經(jīng)驗(yàn)也可以借鑒。像日本、美國(guó)及其他 OECD 國(guó)家大多都對(duì)煤炭產(chǎn)業(yè)征收消費(fèi)稅，適當(dāng)將高耗能、高污染資源品納入消費(fèi)稅征收范圍，有利于增加國(guó)家對(duì)資源消耗的掌控力度。我們可以汲取國(guó)際上其他發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，早日實(shí)現(xiàn)我國(guó)財(cái)稅體制與國(guó)際接軌，為我國(guó)煤炭產(chǎn)業(yè)全球化進(jìn)程提供政策保障。

國(guó)內(nèi)部分學(xué)者，如賈康等人也認(rèn)為我國(guó)的消費(fèi)稅并沒有充分發(fā)揮其應(yīng)有的稅收調(diào)節(jié)與環(huán)境保護(hù)作用，而且納入消費(fèi)稅征收范圍的稅目較少。對(duì)像煤炭產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的高耗能、高污染產(chǎn)品應(yīng)征收消費(fèi)稅，在消費(fèi)過程中可以減少環(huán)境污染，提高消費(fèi)者的能源保護(hù)意識(shí)，逐步改變其資源消耗方式，促進(jìn)和完善消費(fèi)稅制度的改革，同時(shí)促進(jìn)我國(guó)煤炭產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展體系的建立，對(duì)煤炭制品征收消費(fèi)稅勢(shì)在必行。

2.與煤炭產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策

煤炭產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展，一方面需要減少對(duì)高消耗、高污染的煤炭制品的消費(fèi)，另一方面需要鼓勵(lì)綠色煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并對(duì)其施行稅收優(yōu)惠政策，目前我國(guó)出臺(tái)了對(duì)科技型、循環(huán)型資源產(chǎn)業(yè)給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

（1）資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策。如果納稅人銷售屬于自己生產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品，或者提供資源綜合利用服務(wù)的，可以享受增值稅征收和退稅政策。具體可參照《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》的規(guī)定執(zhí)行，此規(guī)定是針對(duì)增值稅的優(yōu)惠政策。

（2）我國(guó)對(duì)優(yōu)先扶持的高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，稅率減按15% 征收企業(yè)所得稅。認(rèn)定條件可參照山西省科技廳《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理實(shí)施辦法》，此規(guī)定是針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策。

（3）企業(yè)所得稅稅額抵免，購(gòu)買并使用“環(huán)保設(shè)備目錄企業(yè)所得稅”“節(jié)能設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，“安全生產(chǎn)設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄”規(guī)定的環(huán)保政策要求，針對(duì)所得稅稅額進(jìn)行抵免，提高企業(yè)的環(huán)保意識(shí)，此規(guī)定是針對(duì)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

（4）資源稅優(yōu)惠政策，可參照《資源稅暫行條例》的規(guī)定：礦產(chǎn)資源的超過15年的采礦破壞的生活實(shí)際開采，資源稅降低30%，也有對(duì)低品位等礦產(chǎn)品的優(yōu)惠政策，此規(guī)定是針對(duì)資源稅的優(yōu)惠政策。

三、現(xiàn)行稅收政策阻礙煤炭產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展

1.消費(fèi)稅體系有待完善

消費(fèi)稅是針對(duì)高耗能、高污染產(chǎn)品進(jìn)行征收的，對(duì)消費(fèi)品起調(diào)節(jié)作用。煤炭產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)出的煤炭制品，在消費(fèi)過程中也存在污染，理應(yīng)開征消費(fèi)稅，促使煤炭產(chǎn)業(yè)向更清潔、更環(huán)保方面發(fā)展，進(jìn)一步調(diào)整煤炭產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。但是，我國(guó)目前對(duì)于煤炭制品未征收消費(fèi)稅，因此，消費(fèi)稅稅收體系有待完善。

2.對(duì)于優(yōu)惠政策，未引起企業(yè)重視

我國(guó)針對(duì)煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策相對(duì)較多，這與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程密切相關(guān)，過去我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，煤炭作為重要能源為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供舉足輕重的作用。而稅收優(yōu)惠政策對(duì)煤炭產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到了促進(jìn)作用。

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，要想煤炭產(chǎn)業(yè)仍依靠粗放式發(fā)展是違背歷史的，所以要逐步發(fā)展綠色煤炭產(chǎn)業(yè)，此時(shí)就需要善于運(yùn)用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，但是有些優(yōu)惠政策并未引起相關(guān)企業(yè)的足夠重視。比如：認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，不僅有獎(jiǎng)勵(lì)，還可以享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。但是部分企業(yè)只看到獎(jiǎng)勵(lì)和認(rèn)定成本相當(dāng)，就不愿意申報(bào)。因此，認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的積極性不高，而且認(rèn)定時(shí)限只適用于三年，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)激勵(lì)性不大。

四、稅收政策助力煤炭產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展

1.建議開征煤炭消費(fèi)稅，助力煤炭資源可持續(xù)利用

煤炭資源作為不可再生資源，煤炭產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展就需要逐步淘汰或者改善高耗能、高污染的煤炭制品，建議對(duì)煤炭等資源品開征消費(fèi)稅，為其提供政策支持。

煤炭制品的消費(fèi)會(huì)造成生態(tài)環(huán)境的破壞，如果征收消費(fèi)稅，有利于抑制煤炭資源的過度消費(fèi)，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。因此，有必要采取相應(yīng)的稅收措施對(duì)煤炭制品的消費(fèi)進(jìn)行引導(dǎo)，增強(qiáng)消費(fèi)者的節(jié)約用煤意識(shí)，保障煤炭資源的持續(xù)有效利用。

結(jié)合國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)和國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究，以及本文針對(duì)我國(guó)稅收體系的介紹，關(guān)于將煤炭制品納入到消費(fèi)稅征稅范圍是有必要的。

2.加大煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，稅收優(yōu)惠政策助力煤炭產(chǎn)業(yè)發(fā)展，尤其是針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)享受政策優(yōu)惠，首先，企業(yè)是否愿意認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果認(rèn)定程序復(fù)雜或者認(rèn)定成本過高，收益有限，那么企業(yè)是不愿意認(rèn)定的。所以，從兩方面促進(jìn)煤炭產(chǎn)業(yè)積極利用稅收優(yōu)惠政策。降低認(rèn)定成本，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局可以幫助有意向的企業(yè)認(rèn)定其為高新技術(shù)企業(yè)，為企業(yè)提供便利條件，省去認(rèn)定成本。在收益一定，成本降低的情況下，企業(yè)會(huì)樂意接受優(yōu)惠政策，企業(yè)的行為直接影響到煤炭產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)可，引導(dǎo)整個(gè)產(chǎn)業(yè)向高新技術(shù)的方向發(fā)展。其次，增加獎(jiǎng)勵(lì)，目前山西省規(guī)定對(duì)首次認(rèn)定指標(biāo)分在70分以上的高新技術(shù)企業(yè)一次性獎(jiǎng)勵(lì)10萬(wàn)元，對(duì)于首次示范區(qū)山西轉(zhuǎn)型綜合配套改革示范區(qū)高新技術(shù)企業(yè)除撥款15萬(wàn)元，重高新技術(shù)企業(yè)給予5萬(wàn)元的補(bǔ)貼，可以在此基礎(chǔ)上提供更多的優(yōu)惠。一方面，使企業(yè)逐步重視高新技術(shù)，以科技促進(jìn)企業(yè)的積累與發(fā)展;另一方面，企業(yè)在嘗到稅收減免的同時(shí)，增加利潤(rùn)，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展助力。故在認(rèn)定煤炭產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠時(shí)，多借鑒參考已成熟的稅收優(yōu)惠資格認(rèn)證舉措，促使煤炭企業(yè)積極享受稅收紅利。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁文濤.稅法（第四版）[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2019.

[2]穆林平.資源型地區(qū)煤炭企業(yè)稅收征管問題及對(duì)策研究[D].山西大學(xué)，2016.

作者簡(jiǎn)介：

徐賀飛（1984-? ），男，漢族，山西介休，2007年畢業(yè)于山西財(cái)經(jīng)大學(xué)工商管理專業(yè)本科，2007年7月于山西忻阜高速公路建設(shè)管理處參加工作，歷任忻阜高速財(cái)務(wù)部出納、會(huì)計(jì)、副部長(zhǎng)、部長(zhǎng)。