【摘? 要】審計意見表示的是注冊會計師參照國家規(guī)定的會計準(zhǔn)則制度，針對被審計單位進行財務(wù)報表審核工作，以客觀公正為前提條件，對被審計單位的財務(wù)經(jīng)營狀況展開綜合化評價。非標(biāo)準(zhǔn)審計意見就是不包含標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的其他審計意見。對于上市公司的財務(wù)狀況與運行情況進行精準(zhǔn)正確的評價，可以結(jié)合非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的表述。論文闡明了非標(biāo)準(zhǔn)審計意見中各類意見的類型定義，結(jié)合非標(biāo)準(zhǔn)審計報告披露現(xiàn)狀對其影響因素進行分析，并最終提出了針對非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的合理化建議。

【Abstract】The audit opinions indicate that the certified public accountant carries out the audit of the financial statements of the audited units according to the national accounting standard system， and conducts a comprehensive evaluation of the audited units' financial operation status based on the premise of objectivity and fairness. Modified audit opinions are other audit opinions that do not contain standard unqualified opinions. The accurate and correct evaluation of the financial status and operation situation of listed companies can be combined with the expression of modified audit opinions. This paper clarifies the types and definitions of various opinions in modified audit opinions， analyzes their influencing factors combined with the disclosure status of modified audit reports， and finally puts forward reasonable suggestions for modified audit opinions.

【關(guān)鍵詞】非標(biāo)準(zhǔn)審計意見;財務(wù)報告;信息化審計

【Keywords】modified audit opinions; financial report; informatization audit

【中圖分類號】F239.4? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）10-0050-02

1 引言

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來以及人工智能技術(shù)的不斷成熟，信息數(shù)據(jù)已經(jīng)成為各行各業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵性資源。對于審計工作來說，積極應(yīng)用先進性的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)能夠?qū)嫶蟮娜蝿?wù)量與信息內(nèi)容進行高效化整合，創(chuàng)建出高效運行的數(shù)據(jù)信息庫，從而打破關(guān)系型數(shù)據(jù)庫對審計工作的限制，使數(shù)據(jù)信息能夠得到更加準(zhǔn)確、快速的攫取，為企業(yè)創(chuàng)造專業(yè)化的內(nèi)審風(fēng)險管理方案。為提高審計意見對會計業(yè)務(wù)的判斷質(zhì)量，要求會計業(yè)務(wù)處理者全面考慮審計意見，同時，結(jié)合審計意見完成公司財務(wù)運營與決策的規(guī)劃。

2 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的類型定義

審計報告的類型主要分為無保留意見、保留意見、無法表達(dá)意見及否定意見，除無保留意見外的其他類型都屬于非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。注冊會計師對被審計單位進行評價時，通過獲取相應(yīng)審計證據(jù)，對報表是否公允、是否按照相關(guān)準(zhǔn)則辦事以及財報中是否存在重大錯報或者歪曲的情況進行認(rèn)定并出具相應(yīng)審計報告，其中被出具否定意見審計報告情節(jié)最為嚴(yán)重。

3 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的現(xiàn)存問題

3.1 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告在所有審計報告中占比較低

參考中國注冊會計師協(xié)會公示的上市公司的審計狀況統(tǒng)計可以得知，在一定周期內(nèi)，我國上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計報告在所有審計報告中所占有的比重變化較為平緩，一直維持在3%～4%。例如，在2018年，實際被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的上市公司占當(dāng)年所有上市公司的比重為3.7%;在2019年，實際被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的上市公司占當(dāng)年所有上市公司的比重為3.59%。

3.2 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的披露時期較為集中

參考證券交易所信息披露要求，任何上市公司必須在會計年度之日后算起的4個月內(nèi)，進行年度報告的披露工作。根據(jù)以往上市公司年度非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的披露時間統(tǒng)計規(guī)律可知，三、四月份是披露非標(biāo)準(zhǔn)審計報告數(shù)量最多的月份，這兩個月披露非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的數(shù)量能夠占全年總量的90%左右。披露審計報告較少的月份是一、二月，披露數(shù)量占全年總量的1%左右。

4 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的影響因素

4.1 上市公司審計意見情況實證闡述

中國注冊會計師協(xié)會頒布的《上市公司2019年年報審計情況快報》表示，截至2020年7月1日，有3810家上市公司出具了財務(wù)報表審計報告。經(jīng)過整理分析得出，在3810家上市公司中滬市主板占1506家，是整體上市公司中占比最大的，除此之外，深市主板占470家，中小板占946家，創(chuàng)業(yè)板占797家，科技板占744家，其中3639家上市公司被出具了無保留意見審計報告。結(jié)合統(tǒng)計情況可以看出，非標(biāo)準(zhǔn)審計意見在整體審計意見中的比重越來越低。

4.2 多種上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計報告影響因素

4.2.1 凈資產(chǎn)收益率

企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的收益正負(fù)率與對公司的審計意見類型成反比狀態(tài)。企業(yè)盈利越多、資產(chǎn)規(guī)模越大，越小概率會收到非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告;盈利少、規(guī)模小則反之。這說明在規(guī)模較大、制度較為完善的內(nèi)部管控下，注冊會計師面臨的風(fēng)險會減輕，會降低出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告的風(fēng)險，而在一些規(guī)模大，但是管理方面疏忽的企業(yè)，內(nèi)部控制起到的作用微乎其微，使審計風(fēng)險越來越大，從而提高了出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告的概率。

4.2.2 凈資產(chǎn)負(fù)債率

當(dāng)上市公司維持較好的資產(chǎn)狀況時，能夠獲得更多籌資機會，保證自身償債風(fēng)險控制在安全水平，但是與高資產(chǎn)負(fù)債率相對應(yīng)的是成本的降低，所以，當(dāng)上市公司凈資產(chǎn)收益率大于零時，負(fù)債率也會同步上升，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的風(fēng)險就下降。如果上市公司的收益率在小于零的狀態(tài)下，負(fù)債率依舊在上升，則意味著上市公司出現(xiàn)財務(wù)危機的可能性偏大，承受資產(chǎn)償債的能力越來越低，公司很可能為避免承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任而修改財務(wù)報表，這也就造成審計風(fēng)險的進一步增加，直接使上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的概率提升。

4.2.3 內(nèi)部爭議問題管理

相關(guān)財務(wù)審計人員必須對上市公司中內(nèi)部管理欠缺的因素進行及時歸納。在處理非標(biāo)準(zhǔn)性意見的審計報告中，如果存在財務(wù)信息披露爭議問題，就必須調(diào)集相關(guān)負(fù)責(zé)人員，對爭議問題進行細(xì)致的研究與分析，準(zhǔn)確核查出爭議的來源，并將爭議問題進行及時解決，明確上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否嚴(yán)格按照國家規(guī)定執(zhí)行，財務(wù)經(jīng)營是否符合國家相關(guān)法律規(guī)定，通過精細(xì)化審查，生成監(jiān)管口徑。如果上市公司確實存在生產(chǎn)經(jīng)營與財務(wù)經(jīng)營方面的問題，則需要督促上市公司及時對爭議問題進行整改，保證解決問題的科學(xué)性與合理性。

4.2.4 運營行為監(jiān)管

完成對上市公司的監(jiān)督與管理，是保證市場環(huán)境整體向好的基本要求。部分上市公司在實際經(jīng)營活動中存在責(zé)任逃避或其他不良行為，這樣的行為會導(dǎo)致公司發(fā)展存在大量潛在危機，對整體資本市場環(huán)境帶來負(fù)面影響。因此，監(jiān)管部門必須對上市公司展開連續(xù)性追蹤與監(jiān)察，保證上市公司內(nèi)部調(diào)控中的財務(wù)審計工作得到落實。除此之外，相關(guān)監(jiān)管部門需考慮非標(biāo)準(zhǔn)審計工作的難點與熱點，為完善上市公司內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范提供建設(shè)基礎(chǔ)，通過監(jiān)管指導(dǎo)報告來推進審計報告工作的落成，減少出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的可能。

5 非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的應(yīng)用建議

5.1 加強現(xiàn)代化技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用

對于相關(guān)的審計部門而言，在原有的辦公條件基礎(chǔ)上，引入網(wǎng)絡(luò)設(shè)備與信息技術(shù)，可以提高審計工作的處理效率。利用科技手段對工作中的相關(guān)信息進行檢驗與校對，減少工作人員處理低級信息的時間，進而促進我國審計行業(yè)的整體快速發(fā)展。因此，為順應(yīng)市場形勢的快速變化，提升非標(biāo)準(zhǔn)審計技術(shù)的應(yīng)用能力，必須積極培訓(xùn)技術(shù)人員對先進性技術(shù)的應(yīng)用，以便提高審計工作的水平與效率，幫助上市公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況與財務(wù)運營狀況更加明晰化，在規(guī)范化的市場環(huán)境下，完善上市公司的經(jīng)營管理模式。

5.2 健全內(nèi)部監(jiān)察管理系統(tǒng)，推進審計行業(yè)發(fā)展

非標(biāo)準(zhǔn)審計意見中，具有一定可信度的是帶強調(diào)事項段的無保留意見，此類意見對于上市公司的財務(wù)報告分析及整理具有一定的參考價值。但將它與相對規(guī)范的無保留意見對比，投資者更偏向無保留意見，投資者會習(xí)慣性地把項目中不穩(wěn)定的因素作為關(guān)鍵性風(fēng)險，在投資過程中會以風(fēng)險水平當(dāng)作思考標(biāo)準(zhǔn)，從而結(jié)合自身實際情況決定是否投資。所以在市場中形成投資者的風(fēng)險偏好分析這一現(xiàn)象。因此，證監(jiān)會等有關(guān)部門應(yīng)需根據(jù)市場現(xiàn)有情況，并結(jié)合最先進的軟件以及硬件設(shè)施，進行有效的監(jiān)督管理，使整個市場形成良好穩(wěn)定的局面。

6 結(jié)語

綜上所述，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告與被審計企業(yè)本身的財務(wù)狀況有十分密切的關(guān)系。上市公司為積極開展非標(biāo)準(zhǔn)審計工作，就需要強化對先進性信息技術(shù)的應(yīng)用，努力建設(shè)金審工程，通過改進非標(biāo)準(zhǔn)審計工作的處理流程，形成健康、可持續(xù)發(fā)展的資本市場環(huán)境，推動我國社會經(jīng)濟的全面發(fā)展。

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