范保民

【摘要】《建造合同準(zhǔn)則》自執(zhí)行以來，大家已從最初的不適應(yīng)，到了現(xiàn)在的適應(yīng)狀態(tài)，并能較好執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》。但在執(zhí)行過程中，僅滿足了財務(wù)做賬的要求，《建造合同準(zhǔn)則》的預(yù)算管理功能還未能充分發(fā)揮，如何在項(xiàng)目管理中充分發(fā)揮《建造合同準(zhǔn)則》的管理功能與作用，本文進(jìn)行了初步的分析和探討。

【關(guān)鍵詞】建造合同準(zhǔn)則 項(xiàng)目管理 預(yù)算管理

我公司制訂了《中國水利水電第十一工程局有限公司<建造合同準(zhǔn)則>實(shí)施管理辦法（暫行）》，通過多年來認(rèn)真培訓(xùn)、執(zhí)行和不斷總結(jié)，《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行越來越規(guī)范，執(zhí)行質(zhì)量越來越高，其預(yù)算管理的功能逐步得到應(yīng)用，逐步提高了項(xiàng)目預(yù)算管理水平。下面就《建造合同準(zhǔn)則》在項(xiàng)目管理中的運(yùn)用淺談一下個人的認(rèn)識。

一、《建造合同準(zhǔn)則》簡介

建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同屬于經(jīng)濟(jì)合同范疇，但它不同于一般的材料采購合同和勞務(wù)合同，而有其自身的特征，主要表現(xiàn)在：①先有買主（即客戶），后有標(biāo)底（即資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的造價在簽訂合同時己經(jīng)確定。②資產(chǎn)的建設(shè)期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達(dá)數(shù)年。③所建造的資產(chǎn)體積大，造價高。④建造合同一般為不可取消的合同。

《建造合同準(zhǔn)則》是財政部為建造合同制訂的會計準(zhǔn)則，全稱是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號一建造合同》。《建造合同準(zhǔn)則》是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的組成部分，準(zhǔn)則規(guī)范建造承包商建造合同的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營業(yè)績考核、經(jīng)營決策的重要依據(jù)。

二、《建造合同準(zhǔn)則》在項(xiàng)目上的應(yīng)用

《建造合同準(zhǔn)則》的目的是讓我們加強(qiáng)總收入和總成本的預(yù)算管理，強(qiáng)調(diào)總收入和總成本的事前控制，強(qiáng)調(diào)投入和產(chǎn)出的總體對應(yīng)配比關(guān)系?！督ㄔ旌贤瑴?zhǔn)則》在項(xiàng)目的主要作用是根據(jù)建造合同總收入和總成本來確認(rèn)當(dāng)期的建造合同收入（即營業(yè)收入）。

當(dāng)期建造合同收入的確認(rèn)方法

首先計算完工百分比：合同完工百分比=《累計實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本）×100%

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×合同完工百分比-以前會計期間累計己確認(rèn)的收入

通過上述公式可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)建造合同總收入和總成本確定或調(diào)整后（建造毛利率確定或調(diào)整后），建造合同確認(rèn)收入是隨著實(shí)際發(fā)生成本的增加而增加，不論合同內(nèi)項(xiàng)目，或者合同外未批復(fù)結(jié)算的項(xiàng)目，只要有成本發(fā)生，財務(wù)確認(rèn)的建造合同收入就會增加。

要想保證財務(wù)建造合同確認(rèn)收入的準(zhǔn)確，首先必須保證建造合同預(yù)計總收入和總成本的準(zhǔn)確，但實(shí)際情況是預(yù)計總收入和預(yù)計總成本與實(shí)際情況難免有出入，而且隨著工程的推進(jìn)和現(xiàn)場施工環(huán)境的變化，總收入和總成本也在隨時發(fā)生變化，所以為了保證會計信息的質(zhì)量，需要定期進(jìn)行建造合同確認(rèn)收入與實(shí)際結(jié)算收入差異分析，及時調(diào)整建造合同，減小差異。反過來，要想執(zhí)行好《建造合同準(zhǔn)則》，確保財務(wù)確認(rèn)收入的準(zhǔn)確，對我們管理工作和管理能力也提出了更高的要求，即要提高對項(xiàng)目預(yù)計總收入和預(yù)計總收成本的預(yù)測能力，也要提高我們對項(xiàng)目的管控能力。

三、《建造合同準(zhǔn)則》在項(xiàng)目管理中的主要作用

《建造合同準(zhǔn)則》在項(xiàng)目管理中的主要作用：根據(jù)建造合同確認(rèn)收入與實(shí)際結(jié)算收入的差異，在項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營活動中起到預(yù)警風(fēng)險、指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營的作用。正常情況下，如果累計結(jié)算收入大于累計建造合同確認(rèn)的收入，說明這個項(xiàng)目運(yùn)行情況良好（實(shí)際成本在預(yù)計總成本的控制范圍內(nèi)），說明前期采取的管控措施取得了不錯的效果，應(yīng)繼續(xù)推行;如果累計結(jié)算收入小于累計建造合同確認(rèn)的收入，說明這個項(xiàng)目存在風(fēng)險或在管理中有失控的地方（實(shí)際成本超出了預(yù)計總成本的控制范圍），需要對項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注和認(rèn)真分析，及早發(fā)現(xiàn)問題，采取措施，糾正錯誤，減少損失。

四、建造合同確認(rèn)收與實(shí)際結(jié)算收入的差異原因分析

（一）建造合同確認(rèn)收入大于實(shí)際結(jié)算收入，即差異率為正的原因

首先，我們要分析有沒有完工未結(jié)算項(xiàng)目存在。需要經(jīng)營、財務(wù)、物資設(shè)備人員配合，梳理一下成本己發(fā)生入帳但對因簽證計量原因還未結(jié)算但對應(yīng)成本己入由帳的的項(xiàng)目進(jìn)行梳理分析，分析出影響結(jié)算金額多少。

第二，分析有沒有不平衡報價。建造合同毛利率是項(xiàng)目整體的毛利率，如果項(xiàng)目在投標(biāo)階段根據(jù)實(shí)際需要存在不平衡報價，即前期施工的項(xiàng)目報價低后期施工項(xiàng)目報價高，也會造成前期建造合同確認(rèn)收入大于結(jié)算收入。

第三，分析有沒有合同外己施工未確認(rèn)的項(xiàng)目。如果存在合同外已施工未確認(rèn)的項(xiàng)目，發(fā)生的成本財務(wù)又己入帳，也會造成建造合同確認(rèn)收入大于結(jié)算收入。

第四，財務(wù)入帳的成本與結(jié)算報表中批復(fù)的量是否匹配。需要經(jīng)營、財務(wù)、物資設(shè)備人員配合，梳理一下財務(wù)己入帳的材料或其它成本相對應(yīng)的工程量是否全部結(jié)算？例如采購進(jìn)場的鋼筋，施工隊己從倉庫領(lǐng)走辦理了出庫手續(xù)，財務(wù)己入帳進(jìn)施工成本，但施工隊領(lǐng)走后還在施工現(xiàn)場存放，未加工安裝，不能進(jìn)行結(jié)算，也會造成建造合同確認(rèn)收入大于結(jié)算收入。

第五，如果經(jīng)分析，以上因素都不存在或影響金額不足時，就需要分析己施工項(xiàng)目的實(shí)際成本是否比預(yù)測的成本大，實(shí)際成本增大的原因，認(rèn)真分析一下預(yù)計總成本與實(shí)際成本在哪些方面出現(xiàn)了較大的偏差，及時調(diào)整預(yù)計總成本或修改完善施工方案。

（二）建造合同確認(rèn)收入小于實(shí)際結(jié)算收入，即差異率為負(fù)的原因

差異率為負(fù)與差異率為的正的原因基本相反，其原因如下：

首先，需要分析有沒有超結(jié)算項(xiàng)目或預(yù)算項(xiàng)目存在。當(dāng)差異率為負(fù)時，首先要分析一下有沒有對業(yè)主超結(jié)算的情況存在，就是成本還沒有發(fā)生完，但項(xiàng)目己結(jié)算完畢或結(jié)算的工程量超過實(shí)際完成工程量的情況。這種現(xiàn)象在目前來說雖然很少發(fā)生，但在個別項(xiàng)目還是存在的。

第二，分析有沒有不平衡報價。建造合同毛利率是項(xiàng)目整體的毛利率，如果項(xiàng)目在投標(biāo)階段根據(jù)實(shí)際需要存在不平衡報價，即前期施工的項(xiàng)目報價高后期施工項(xiàng)目報價低，也會造成前期建造合同確認(rèn)收入小于結(jié)算收入。

第三，分析有沒有對分包隊己完未結(jié)算項(xiàng)目存在。需要經(jīng)營人員分析有沒有這些項(xiàng)目？即對上業(yè)主已結(jié)算完畢，但相應(yīng)的完成結(jié)算量尚未對分包商進(jìn)行結(jié)算，導(dǎo)致分包成本不能及時入帳，同時造成建造合同收入也不能及時確認(rèn)，建造合同收入偏少。

第四，財務(wù)入帳的成本與結(jié)算報表中批復(fù)的量是否匹配。需要經(jīng)營、財務(wù)、物資設(shè)備人員配合，梳理一下結(jié)算報表已批復(fù)結(jié)算項(xiàng)目的材料成本或其它成本是否全部進(jìn)帳？例如采購的材料或訂制臺車等設(shè)備，相應(yīng)的工程量己形成結(jié)算產(chǎn)值，但這些材料或設(shè)備只支付的部分訂金或預(yù)付款，因發(fā)票未到等原因，該部分材料或設(shè)備成本財務(wù)尚未進(jìn)帳，也會造成建造合同確認(rèn)收入減少。

第五，如果經(jīng)分析，以上因素都不存在或影響金額不足時，就需要分析己施工項(xiàng)目的實(shí)際成本是否比預(yù)測的成本小，實(shí)際成本減小的原因，認(rèn)真分析一下預(yù)計總成本與實(shí)際成本在哪些方面出現(xiàn)了較大的偏差，或者是我們在實(shí)際施工采取了哪些更有效的管理措施和施工方案，及時總結(jié)推廣。

五、注重差異分析和風(fēng)險管控，加強(qiáng)已完工未結(jié)算產(chǎn)值管理

作為項(xiàng)目的管理者，要及時關(guān)注差異狀況。按季度進(jìn)行建造合同確認(rèn)收入和結(jié)算收入的差異分析。特別是當(dāng)建造合同確認(rèn)收入大于實(shí)際結(jié)算收入時，形成己完工未結(jié)算產(chǎn)值，就是成本己經(jīng)發(fā)生，相應(yīng)的收入還未結(jié)算回來的部分，是存在風(fēng)險的部分，是各單位應(yīng)該重點(diǎn)管控的部分。如該部分產(chǎn)值不能如數(shù)結(jié)算回來，將會直接造成我們建造合同總收入的減少。

要定期對各項(xiàng)目己完未結(jié)算產(chǎn)值的支撐資料進(jìn)行審核，確保各項(xiàng)目己完未結(jié)算產(chǎn)值零風(fēng)險。如項(xiàng)目己完工未結(jié)算產(chǎn)值的支撐資料不可靠，且風(fēng)險較大，則要及時調(diào)整該項(xiàng)目的預(yù)計總收入和預(yù)計總成本，將損失直接在財務(wù)信息中反映出來。

同時要關(guān)注對負(fù)差異率項(xiàng)目的風(fēng)險管理控，有時負(fù)差異率不一定是利好，也存在很大的風(fēng)險，如果項(xiàng)目初始毛利率測算基本準(zhǔn)確，出現(xiàn)負(fù)差異率的主要原因是對業(yè)主存在預(yù)結(jié)算和成本未及時進(jìn)帳兩個原因，所以同樣存在風(fēng)險，只是風(fēng)險暫時未釋放。雖然從財務(wù)帳面表面看有錢，但現(xiàn)金不一定充足，如果只結(jié)算未付款，還會造成應(yīng)收帳款的增加，如果原因未分析清楚，就會形成誤判，成本控制工作就會松懈，因此需要加大對負(fù)差異率項(xiàng)目的分析管控工作。

六、建造合同確認(rèn)收入與實(shí)際結(jié)算收入差異分析與經(jīng)濟(jì)活動分析結(jié)合進(jìn)行，兩者相輔相成，互相促進(jìn)

如果僅對建造合同確認(rèn)收入與實(shí)際結(jié)算收入的差異進(jìn)行簡單分析，羅列一些合同內(nèi)未結(jié)算項(xiàng)目或一些合同外未批復(fù)結(jié)算項(xiàng)目，這樣的分析是片面的和不準(zhǔn)確的，不能準(zhǔn)確反映預(yù)計總收和預(yù)計總成本的變化，也不能及時發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理過程中的存的問題。需要對項(xiàng)目進(jìn)行整體的經(jīng)濟(jì)活動分析，先分析出項(xiàng)目的實(shí)際運(yùn)行狀況，才能發(fā)現(xiàn)預(yù)計總收入和總成本的變化情況，才能及時發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理過程中的存的問題，根據(jù)預(yù)計總收入和總成本指導(dǎo)生產(chǎn)，才發(fā)揮了《建造合同準(zhǔn)則》施工項(xiàng)目預(yù)算管理的功能。同時，建造合同確認(rèn)收入與實(shí)際結(jié)算收入差異較大時，也提醒我們要及時進(jìn)行全面詳實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。所以兩者相輔相成、互相促進(jìn)。

建造合同確認(rèn)收入是我們經(jīng)營成果的反映（建造合同確認(rèn)收入最終要與實(shí)際結(jié)算收入保持一致的，兩者差異歸零），歸根結(jié)底是我們綜合管理水平的體現(xiàn)，通過觀察，項(xiàng)目基礎(chǔ)管理工作做得較好的單位，《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行的也較好，提供的資料較完整，分析較透徹。

總之，利用執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和不足，來指導(dǎo)和加強(qiáng)項(xiàng)目基礎(chǔ)管理工作，不斷提高我們對項(xiàng)目的管控能力，提高效益，才是我們《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行的最終目的。