智浩 郝桂巖 姚威 張思檬 馬建國

摘 要：上市公司在運用經(jīng)濟批量原理，進行公司存貨成本水平衡量，并作出存貨管理決策時，通常會面臨較為冗雜的微觀數(shù)據(jù)處理難題，進而會影響公司存貨管理決策的效率。本文以公司存貨訂貨量與公司年訂貨成本、年儲存成本、年總成本之間的關(guān)系機理，應(yīng)用EXCEL2019輔助財務(wù)決策，測算分析公司存貨經(jīng)濟批量，構(gòu)建上市公司EOQ決策模型。公司通過該模型，能夠?qū)崿F(xiàn)公司存貨管理決策的動態(tài)分析管理，在一定程度上，為公司確定最佳經(jīng)濟批量、提升公司存貨管理決策效率，提供一定借鑒作用。同時，從高校教學角度，構(gòu)建公司EOQ決策模型工具，有利于實現(xiàn)教學目標。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟批量;存貨成本;數(shù)量折扣;Excel建模

在公司存貨管理決策中，確定公司存貨總成本最低的經(jīng)濟批量，優(yōu)化公司存貨規(guī)劃與控制，是公司存貨管理的核心。經(jīng)濟批量模型（EOQ），是公司一定時期內(nèi)，在對公司構(gòu)成存貨成本的儲存成本與訂貨成本進行分析基礎(chǔ)上，通過測算分析，確定公司最佳的存貨管控水平，使得存貨成本總和最低的存貨采購批量模型，是公司財務(wù)管理中廣泛使用的存貨管理決策方法。公司存貨訂貨量，與年訂貨成本、年儲存成本、年總成本之間存在一定邏輯關(guān)系機理，可以通過觀測分析公司存貨訂貨量的變動趨勢，來確定公司存貨年總成本最低的經(jīng)濟批量，進行Excel建模，并應(yīng)用于公司存貨管理經(jīng)濟決策中。

一、存貨經(jīng)濟批量決策的相關(guān)成本因素

在公司存貨管理決策中，存貨經(jīng)濟批量決策的相關(guān)成本因素主要包括：訂貨成本、存儲成本、缺貨成本、采購成本。

1.訂貨成本

訂貨成本是從發(fā)出訂單到收到存貨整個過程中所付出的成本，包括運輸費、裝卸費、保險費以及訂單處理成本等。

2.存儲成本

存儲成本是為保持存貨而發(fā)生的成本，包括固定和變動兩部分。通過分析可以得出，公司存貨的訂購批量越大，公司儲存的存貨相應(yīng)就越多，使得公司存貨儲存成本呈現(xiàn)上升;同時，由于公司存貨的訂貨次數(shù)減少，存貨總訂貨成本會進一步降低。因此，公司存貨的儲存成本、訂貨成本與訂貨量之間，呈現(xiàn)出的是反向變動的關(guān)系。一般存貨經(jīng)濟批量模型，是公司確定儲存成本與訂貨成本之和最低的訂購數(shù)量。其測算公式為：

其中：T表示公司存貨總成本;Q表示經(jīng)濟批量;C表示每單位年儲存成本;P表示平均每次進貨費用;A表示公司存貨年需要量。

3.缺貨成本

通常來講，公司生產(chǎn)經(jīng)營活動是存在一定不確定性的，公司存貨總成本不僅需要考慮訂貨成本與儲存成本，還會涉及缺貨成本。因此，允許缺貨的經(jīng)濟批量模型，以上三種成本之和，構(gòu)成了公司存貨總成本。其測算公式為：

其中：S表示公司存貨單位缺貨成本;Q0表示存貨缺貨量;其他上同。

4.采購成本

一般存貨經(jīng)濟批量模型，是建立在公司存貨采購單價不隨著采購批量而發(fā)生變動的假設(shè)條件基礎(chǔ)之上。但在實務(wù)中，通常針對大批量的采購，均會在價格給予一定優(yōu)惠。因此，公司存貨總成本，不僅需要考慮訂貨成本與儲存成本，還會涉及采購成本。因此，存在數(shù)量折扣的經(jīng)濟批量模型，公司的存貨總成本是以上三種成本之和。其測算公式為：

其中：P0表示存貨采購價格;其他上同。

二、EOQ決策模型設(shè)計思路

本模型基于EXCEL2019版本，基于公司存貨訂貨量與公司年訂貨成本、年儲存成本、年總成本之間的關(guān)系機理，從EOQ基本決策模型、EOQ擴延決策模型等方面，對上市公司EOQ決策模型來進行構(gòu)建。主要構(gòu)建一般存貨經(jīng)濟批量模型、允許缺貨的經(jīng)濟批量模型、存在數(shù)量折扣的經(jīng)濟批量模型、邊進邊出的存貨經(jīng)濟批量模型。

三、EOQ決策模型設(shè)計構(gòu)建步驟

1.一般存貨經(jīng)濟批量模型

第一步：統(tǒng)計觀測值樣本數(shù)據(jù)組

可以選取在滬深證券交易所主板、中小板、科創(chuàng)板或創(chuàng)業(yè)板上市公司，作為標的上市公司?；跇说纳鲜泄居^測值相關(guān)指標，通過一定調(diào)查分析，建立公司年需要量A、單位采購成本、每單位年儲存成本C、平均每次進貨費用P等觀測值統(tǒng)計樣本數(shù)據(jù)組。

第二步：構(gòu)建并測算模型的最佳經(jīng)濟批量

公式設(shè)置如下：

最佳經(jīng)濟批量（Q）D16=（2*D8*D11/D10）^0.5。

第三步：構(gòu)建并測算模型的年總成本

公式設(shè)置如下：

訂貨次數(shù)（次）D17=+D8/D16;年訂貨成本（元）D18=+D17*D11;平均庫存量（千克）D19=+D16/2;年儲存成本（元）D20=D19*D10;相關(guān)總成本（元）D21=+D18+D20。

第四步：測算分析基于訂貨量與年訂貨成本、年儲存成本、年總成本關(guān)系的模擬預算表

公式設(shè)置如下：

年訂貨成本I6=D18;年儲存成本J6=D20;年總成本K6=D21;訂貨量H7=30，000;訂貨量H8=H7+5000;訂貨量H9至H24在上一列單元格訂貨量基礎(chǔ)上，均遞增5000，訂貨量H24=H23+5000。

設(shè)定H6：K24為模擬運算區(qū)，進行模擬運算。在EXCEL2019中，選擇“數(shù)據(jù)”快捷命令選項卡，在“預測”命令組，選“模擬分析”中“模擬運算表”，在“模擬運算表”對話框中，設(shè)置“輸入引用列的單元格”為：$D$16，點擊“確定”按鈕。設(shè)定并運行模擬運算后，H6：K24公式設(shè)置為={TABLE（，D16）}。與此同時，設(shè)置最佳經(jīng)濟批量參考線。

第五步：繪制一般存貨經(jīng)濟批量模型圖

在“插入”快捷命令選項卡中，選擇“圖表”命令組中“散點圖”，選擇設(shè)置“圖表類型”為“帶直線和數(shù)據(jù)標記的散點圖”，生成一般存貨經(jīng)濟批量模型圖，如圖1所示。

2.允許缺貨的經(jīng)濟批量模型

基于標的上市公司觀測值相關(guān)指標，建立公司年需要量A、單位采購成本、每單位年儲存成本C、單位缺貨成本S、平均每次進貨費用P等觀測值統(tǒng)計樣本數(shù)據(jù)組。

第一步：統(tǒng)計觀測值樣本數(shù)據(jù)組

標的上市公司，可以選取在滬深證券交易所主板、中小板、科創(chuàng)板或創(chuàng)業(yè)板的上市公司?；跇说纳鲜泄居^測值相關(guān)指標，通過一定調(diào)查分析，建立公司年需要量A、單位采購成本、每單位年儲存成本C、單位缺貨成本S、平均每次進貨費用P等觀測值統(tǒng)計樣本數(shù)據(jù)組。

第二步：構(gòu)建并測算模型的最佳經(jīng)濟批量

公式設(shè)置如下：最佳經(jīng)濟批量（Q）D38=（2*D33*D29/D31）^（1/2）*（（D31+D32）/D32）^（1/2）。

第三步：構(gòu)建并測算模型的年總成本

公式設(shè)置如下：

缺貨量（Q0）D39=（2*D33*D29/D32）^（1/2）*（D31/（D31+D32））^（1/2）;訂貨次數(shù)（次）D40=D29/D38;年訂貨成本（元）D41=D33*D40;平均庫存量（千克）D42=（D38-D39）^2/（2*D38）;年儲存成本（元）D43=D42*D31;平均缺貨量（千克）D44=D39^2/（2*D38）;缺貨總成本（元）D45=D44*D32;相關(guān)總成本（元）D46=D45+D43+D41。

3.存在數(shù)量折扣的經(jīng)濟批量模型

第一步：統(tǒng)計觀測值樣本數(shù)據(jù)組

標的上市公司，可以選取在滬深證券交易所主板、中小板、科創(chuàng)板或創(chuàng)業(yè)板的上市公司。基于標的上市公司觀測值相關(guān)指標，通過一定調(diào)查分析，建立公司年需要量A、單位采購成本、每單位年儲存成本C、每次訂貨成本P、數(shù)量折扣政策等觀測值統(tǒng)計樣本數(shù)據(jù)組。

第二步：構(gòu)建并測算模型的最佳經(jīng)濟批量

公式設(shè)置如下：

最佳經(jīng)濟批量（Q）D68=SQRT（2*D57*D54/D56）。

第三步：構(gòu)建并測算模型的年總成本

公式設(shè)置如下：

相關(guān)的變動性訂貨成本（元）D69=$D57*$D54/D68;相關(guān)的變動性儲存成本（元）D70=$D56*D68/2;采購成本（元）D71=IF（D68>=50000，D54*E62，IF（D68<=40000，E60*D54，E61*D54））;存貨總成本（元）D72=SUM（D69：D71）。與此同時，測算公司單批次最低采購量分別為40，000與50，000時，對應(yīng)相關(guān)的變動性訂貨成本（元）、相關(guān)的變動性儲存成本（元）、采購成本（元）、存貨總成本（元）。

第四步：測算分析基于訂貨量與年總成本關(guān)系的模擬預算表

公式設(shè)置如下：

年總成本I54=D72;訂貨量H55=35，000;訂貨量H56=H55+1500;訂貨量H57至H69在上一列單元格訂貨量基礎(chǔ)上，均遞增1500，訂貨量H69=H68+1500。

設(shè)定H54：I69為模擬運算區(qū)域，進行模擬運算。在EXCEL2019中，選擇“數(shù)據(jù)”快捷命令選項卡，在“預測”命令組，選“模擬分析”中“模擬運算表”，在“模擬運算表”對話框中，設(shè)置“輸入引用列的單元格”為：$D$68，點擊“確定”按鈕。設(shè)定并運行模擬運算后，I55：I69公式設(shè)置為={TABLE（，D68）}。

第五步：繪制存在數(shù)量折扣的經(jīng)濟批量模型圖

在“插入”快捷命令選項卡中，選擇“圖表”命令組中“散點圖”，選擇設(shè)置“圖表類型”為“帶直線和數(shù)據(jù)標記的散點圖”，生成存在數(shù)量折扣的經(jīng)濟批量模型圖。

4.邊進邊出存貨經(jīng)濟批量模型

第一步：統(tǒng)計觀測值樣本數(shù)據(jù)組

標的上市公司，可以選取在滬深證券交易所主板、中小板、科創(chuàng)板或創(chuàng)業(yè)板的上市公司?；跇说纳鲜泄居^測值相關(guān)指標，通過一定調(diào)查分析，建立公司年需要量A（千克）、單位采購成本（元）、每日送達存貨量（千克）、每日耗用存貨量（千克）、每單位年儲存成本C（元）、平均每次進貨費用P（元）等觀測值統(tǒng)計樣本數(shù)據(jù)組。

第二步：構(gòu)建并測算模型的最佳經(jīng)濟批量

公式設(shè)置如下：最佳經(jīng)濟批量（Q）D90=SQRT（2*D85*D80/（D84*（1-D83/D82）））。

第三步：構(gòu)建并測算模型的年總成本

公式設(shè)置如下：

訂貨次數(shù)（次）D91=D80/D90;年訂貨成本（元）D92=D91*D85;平均庫存量（千克）D93=（D90*（D82-D83）/D82）/2;年儲存成本（元）D94=D93*D84;相關(guān)總成本（元）D95=D94+D92。

第四步：測算分析基于訂貨量與年訂貨成本、年儲存成本、年總成本關(guān)系的模擬預算表

公式設(shè)置如下：

年訂貨成本D100=D92;年儲存成本E100=D94;年總成本F100=D95;訂貨量C101=50，000;訂貨量C102=C101+10000;訂貨量C103至C117在上一列單元格訂貨量基礎(chǔ)上，均遞增10，000，訂貨量C117=C116+10，000。

設(shè)定C100：F117為模擬運算區(qū)，進行模擬運算。在EXCEL2019中，選擇“數(shù)據(jù)”快捷命令選項卡，在“預測”命令組，選“模擬分析”中“模擬運算表”，在“模擬運算表”對話框中，設(shè)置“輸入引用列的單元格”為：D90，點擊“確定”按鈕。設(shè)定并運行模擬運算后，C100：F117公式設(shè)置為={TABLE（，D90）}。同時，設(shè)置最佳經(jīng)濟批量參考線。

第五步：繪制邊進邊出經(jīng)濟批量模型圖

在“插入”快捷命令選項卡中，選擇“圖表”命令組中“散點圖”，選擇設(shè)置“圖表類型”為“帶直線和數(shù)據(jù)標記的散點圖”，生成邊進邊出的經(jīng)濟批量模型圖，如圖2所示。

四、結(jié)語

對于生產(chǎn)型上市公司來講，在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中，科學合理持有一定量存貨，能夠保證公司生產(chǎn)經(jīng)營正常開展，為公司生產(chǎn)和銷售提供一定機動性。公司存貨管控水平，直接關(guān)系著公司存貨管理決策效率，以及市場競爭力。然而，公司過量增加存貨，勢必會占用一定量資金，會增加存貨的機會成本。應(yīng)用EXCEL來進行輔助決策，構(gòu)建設(shè)計公司EOQ基本決策模型，以及擴延決策模型，調(diào)整影響公司年訂貨成本、年儲存成本、年總成本等變動的訂貨量因子，觀察散點圖的動態(tài)趨勢變化，可以分析測算出公司最佳經(jīng)濟批量。與此同時，也能夠分析測算出公司在不同訂貨量水平下，年訂貨成本、年儲存成本、年總成本等變動趨勢關(guān)系。應(yīng)用EOQ決策模型，能夠進一步優(yōu)化公司成本控制，降低公司一定存貨管控成本，提高公司存貨決策效率，進而實現(xiàn)公司成本管控目標，具有重要借鑒作用。

參考文獻：

[1]葉銀芳，李登峰，余高鋒.聯(lián)合訂貨區(qū)間值EOQ模型及變權(quán)Shapley值成本分攤方法[J].中國管理科學，2019，27（10）：90-99.

[2]王葉峰，田中俊.基于EOQ模型的服裝制造企業(yè)原材料庫存管理研究[J].現(xiàn)代管理科學，2016（04）：99-101.

作者簡介：智浩，男，高級會計師，沈陽城市學院商學院副教授，研究方向：財務(wù)管理;郝桂巖，女，沈陽城市學院商學院教授，研究方向：會計信息化;姚威，女，沈陽城市學院商學院副教授，研究方向：管理會計;張思檬，女，沈陽城市學院商學院副教授，研究方向：國際財務(wù)管理;馬建國，男，沈陽城市學院商學院副教授，研究方向：會計信息化