彭海東 彭凌云

經(jīng)濟責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對其所在部門、單位財政收支、財務(wù)收支真實性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當負有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。經(jīng)濟責(zé)任審計是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任的履行情況所進行的審計。基層人民銀行作為人民銀行總行派出機構(gòu)，依法履行了貫徹執(zhí)行貨幣政策、維護金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)等法定職責(zé)，對其開展經(jīng)濟責(zé)任審計具有重要的現(xiàn)實意義，本文結(jié)合審計實踐對基層央行如何開展經(jīng)濟責(zé)任審計進行探索與思考。

一、明確經(jīng)濟責(zé)任審計主體

基層央行經(jīng)濟責(zé)任審計主體主要包括：縣（市）支行行長、主持工作的副行長及部分有經(jīng)濟責(zé)任的副行級領(lǐng)導(dǎo);與經(jīng)濟活動直接相關(guān)的中心支行內(nèi)設(shè)部門的科長、主持工作的副科長以及其他由中心支行黨委決定需要進行交接的人員。開展經(jīng)濟責(zé)任審計的六大情形，即指領(lǐng)導(dǎo)干部在調(diào)任、轉(zhuǎn)任、免職、辭職、撤職、退休之前，對其進行離任審計，突出對預(yù)算管理、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的經(jīng)濟責(zé)任審計。

二、明確重點突出經(jīng)濟事項

1.經(jīng)濟決策事項。主要指任期內(nèi)未履行完畢的經(jīng)濟決策，包括基本建設(shè)投資、大額資產(chǎn)購置、租賃和擔(dān)保等重要經(jīng)濟合同、協(xié)議及其變更情況的相關(guān)書面材料。

2.財務(wù)收支事項。主要指任期末預(yù)算指標的管理和財務(wù)收支情況，包括專項資金收支結(jié)余情況。

3.資產(chǎn)負債管理事項。主要是期末單位的現(xiàn)金，固定資產(chǎn)和其他金融資產(chǎn);再貸款和再貼現(xiàn)等信貸資產(chǎn);過渡性資產(chǎn)和負債，如待清理資產(chǎn)和待清理負債;支付與交易和清算有關(guān)的資產(chǎn)和負債;發(fā)放資金和其他表外資產(chǎn)。

4.基本建設(shè)工程事項。主要指任期末在建工程項目按程序形成的項目建議書、可行性研究報告、招投標文件、工程的概（預(yù)）算、項目調(diào)整和變更、工程價款結(jié)算、工程竣工驗收及其他與工程項目相關(guān)的書面材料。

5.賬外債權(quán)債務(wù)事項。主要指任期末賬外債權(quán)債務(wù)情況。包括應(yīng)付未付的招待費、會議費等費用，應(yīng)付未付的基建、維修款等債務(wù)以及應(yīng)收未收賬務(wù)等情況。

6.公共財物事項。主要指領(lǐng)導(dǎo)干部個人保管和使用的公共財物以及個人借用的單位資金。

7.其他事項。主要指其他需辦理交接手續(xù)的經(jīng)濟事項。

三、建立指標體系，評價經(jīng)濟責(zé)任

1.建立評價指標。依據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容，分別從經(jīng)濟決策事項、財務(wù)收支事項和資產(chǎn)負債管理事項三個方面建立評價體系，其內(nèi)容包括會計信息的真實、合法、效益性情況;國有資產(chǎn)的保值、增值情況;單位或部門遵守財經(jīng)紀律情況;內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況;重大事項決策情況;目標完成及經(jīng)濟效益指標情況;個人廉潔自律情況。

2.制定評價標準。在定量評價指標方面，借鑒經(jīng)驗標準法和德爾斐法，先確定最高等級和最低等級，然后利用分段平均法確定其他等級標準值。在定性評價指標方面，依據(jù)問卷調(diào)查結(jié)論和審計人員的職業(yè)判斷，將各項考察內(nèi)容分成不同檔次或級次，對不同等級賦予相應(yīng)的分值。以下分別從經(jīng)濟有關(guān)事項、管理決策和風(fēng)險防范三個方面各列舉一個評價指標為例進行說明。

（1）財務(wù)收支事項。主要反映被審計單位收入入賬的準確性和支出的合規(guī)性，以失真率（即不真實財務(wù)收支金額占全部財務(wù)收支總金額的比例）作為評價指標。通過現(xiàn)場審計和訪談?wù){(diào)查，確認被審計單位財務(wù)收支的真實情況，并參考歷史考核指標，確定其評級標準值。如在某支行離任審計中，審計發(fā)現(xiàn)其公用經(jīng)費中有5筆共計6.73萬元的不規(guī)范支出，該支行全年財務(wù)支出總額為517.62萬元，由此得出該支行財務(wù)收支事項失真率為1.3%，相對應(yīng)的實際等級值則為3。

（2）重大決策事項合規(guī)性。主要包括重大管理事項決策、中層干部任免、重點基建項目安排、大額度資金使用等事項。對每項重大決策事項逐一進行評價打分，再根據(jù)所有得分計算出平均值，即重大決策事項的最終分值，并根據(jù)最終分值確定評價等級。如在某支行離任審計中，原行長任期內(nèi)共有15項重大決策事項，審計人員分別從程序合規(guī)性、討論范圍恰當性、是否導(dǎo)致經(jīng)濟損失等5個環(huán)節(jié)對其進行打分，匯總得出重大決策事項合規(guī)性總分為88分，相應(yīng)的實際等級值為3。

（3）內(nèi)控制度健全性。根據(jù)對被審計單位內(nèi)控制度的檢查情況，確定已建立和缺失的內(nèi)控制度，計算出內(nèi)控制度覆蓋率，并根據(jù)經(jīng)驗標準法賦予等級標準值。如在某支行離任審計中發(fā)現(xiàn)其有內(nèi)控制度30項，其中4項制度未結(jié)合支行實際及時修訂或內(nèi)容條款不健全，故內(nèi)控制度健全性為87%，相應(yīng)的實際等級值為3。

3.分析評價。根據(jù)上述方法分別計算出每個指標的實際等級值，再將各指標的等級值加總，得出實際總等級值;以此等級值除以56（即上述經(jīng)濟有關(guān)事項、管理決策、風(fēng)險防范三個指標的最高等級值之和）從而得出百分比，并據(jù)此得出領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任履行情況的綜合評價。其中，綜合百分比在90%以上（含90%）的為“優(yōu)秀”;在75%～90%（含75%）之間的為“良好”;在60%～75%（含60%）之間的為“較低”;在60%以下的為“較差”

四、結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)，界定相關(guān)責(zé)任

首先，根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計所發(fā)現(xiàn)的問題，在分析其產(chǎn)生原因或歷史背景的基礎(chǔ)上，將領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任劃分為現(xiàn)任責(zé)任、前任責(zé)任（或歷史遺留問題責(zé)任）。其次，進一步劃分現(xiàn)任責(zé)任。一是根據(jù)問題的性質(zhì)，分為經(jīng)濟行為和非經(jīng)濟行為導(dǎo)致的經(jīng)濟責(zé)任問題。二是根據(jù)問題產(chǎn)生的原因，分為主觀責(zé)任與客觀責(zé)任。三是根據(jù)決策責(zé)任，分為集體責(zé)任與個人責(zé)任。四是根據(jù)管理責(zé)任，分為直接責(zé)任和間接責(zé)任。再根據(jù)每個問題的管理權(quán)限，分別明確劃分經(jīng)濟責(zé)任是離任審計的最終目標。將審計發(fā)現(xiàn)的問題根據(jù)不同性質(zhì)劃分為前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任、集體責(zé)任與個人責(zé)任、直接責(zé)任與間接責(zé)任、過失責(zé)任與故意責(zé)任等四個方面，有效解決了被審計單位由于害怕承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任而拒絕配合審計人員的矛盾，使其更容易接受審計結(jié)論。通過明確的經(jīng)濟責(zé)任劃分，對經(jīng)濟責(zé)任實施條、塊分割，更有利于被審計單位找出業(yè)務(wù)操作風(fēng)險和管理漏洞，便于整改。

（作者單位：人民銀行九江市中心支行、人民銀行九江縣支行）