王明前

(廈門大學(xué) 馬克思主義學(xué)院，福建 廈門 361005)

晉察冀抗日根據(jù)地(晉察冀邊區(qū))，是抗日戰(zhàn)爭時期中國共產(chǎn)黨在華北地區(qū)開辟的第一個抗日根據(jù)地，被中共中央譽(yù)為“模范區(qū)”。因此，對晉察冀邊區(qū)的研究應(yīng)具有學(xué)術(shù)典型意義。史學(xué)界對晉察冀邊區(qū)稅收制度的研究已經(jīng)取得顯著成績①(1)①相關(guān)研究參見：魏宏運(yùn)：《晉察冀抗日根據(jù)地財政經(jīng)濟(jì)史》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2017年版；周祖文：《統(tǒng)一累進(jìn)稅與減租減息——華北抗日根據(jù)地的政府、地主與農(nóng)民——以晉察冀邊區(qū)為中心的考察》，《抗日戰(zhàn)爭研究》2017年第4期；王學(xué)敏：《統(tǒng)一累進(jìn)稅在抗日根據(jù)地得以實施的原因——以晉察冀抗日根據(jù)地為例》，《滄桑》2008年第3期；李淑蘋：《試論晉察冀抗日根據(jù)地的救國公糧制度》，《晉陽學(xué)刊》2007年第2期；唐海華：《走向現(xiàn)代國家：晉察冀邊區(qū)合理負(fù)擔(dān)改革中的權(quán)力構(gòu)建》，《浙江社會科學(xué)》2017年第8期；巨文輝：《晉察冀邊區(qū)實施的統(tǒng)一累進(jìn)稅述略》，《中共黨史研究》1996年第2期。。但是，我們注意到，首先，現(xiàn)有研究普遍集中于對統(tǒng)一累進(jìn)稅的研究上，這方面的研究已經(jīng)突破單純稅收范疇，甚至深入到社會、政治領(lǐng)域的探討，取得了可喜的成績。但是，在挖掘統(tǒng)一累進(jìn)稅的其他意義的同時，反而對統(tǒng)一累進(jìn)稅自身發(fā)展脈絡(luò)和相關(guān)規(guī)律的探討有所忽視。其次，現(xiàn)有研究在對統(tǒng)一累進(jìn)稅作為重點研究對象的同時，往往忽視統(tǒng)累稅實踐過程中的一些具體細(xì)節(jié)問題的解釋。如合理負(fù)擔(dān)、公糧、田賦等稅種，其征收原則與辦法與統(tǒng)累稅類似，并且一直與統(tǒng)累稅相伴始終，在邊區(qū)稅收體系中也同樣發(fā)揮著重要的作用。對此現(xiàn)有研究普遍缺乏關(guān)注。最后，現(xiàn)有研究未能注意到邊區(qū)稅收制度作為一個體系，包括諸多領(lǐng)域，如貿(mào)易商業(yè)性的稅收，并不能被統(tǒng)一累進(jìn)稅涵蓋，因而具備獨立的研究價值。對此現(xiàn)有研究也缺乏針對性研究。

因此，本文認(rèn)為，對晉察冀邊區(qū)稅收制度的研究仍然有深入研究的必要。首先，對統(tǒng)一累進(jìn)稅的研究，不能離開其作為一種稅種的科學(xué)內(nèi)涵，因而需要進(jìn)一步探討其自身的發(fā)展脈絡(luò)。實際上，邊區(qū)統(tǒng)累稅的設(shè)計和實施，其發(fā)展脈絡(luò)體現(xiàn)著正規(guī)化和科學(xué)化的有機(jī)統(tǒng)一。其次，與統(tǒng)一累進(jìn)稅同時并行的諸多稅種，特別是合理負(fù)擔(dān)，應(yīng)重點辨明其性質(zhì)，及其與統(tǒng)一累進(jìn)稅的關(guān)系。在具體實踐層面，合理負(fù)擔(dān)作為統(tǒng)累稅的過渡性形式，在統(tǒng)累稅實施條件尚不成熟的部分地區(qū)，承擔(dān)著主要稅種的職能。最后，在邊區(qū)稅收體系內(nèi)，不能被統(tǒng)累稅涵蓋的貿(mào)易和商業(yè)性稅收，在調(diào)節(jié)邊區(qū)經(jīng)濟(jì)活動的過程中也發(fā)揮著一定的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。

本文不揣淺陋，擬以上述思路為線索，全面考察晉察冀邊區(qū)稅收體系諸稅種的形式和功能，發(fā)掘其正規(guī)化和科學(xué)化的發(fā)展脈絡(luò)，以期增加學(xué)術(shù)界對抗日根據(jù)地經(jīng)濟(jì)史的學(xué)術(shù)認(rèn)知。

晉察冀邊區(qū)建政伊始，即致力于實行統(tǒng)一的稅收制度，廢除舊政府時期各種苛捐雜稅。1939年4月，晉察冀邊區(qū)行政委員會宣布：“一切地方稅都要取消，一切稅收歸邊區(qū)統(tǒng)一。”[1]260根據(jù)1943年2月4日頒布的晉察冀邊區(qū)行政委員會組織條例，邊區(qū)政府財政處，作為稅收職能部門，負(fù)責(zé)“關(guān)于稅務(wù)、公款、公糧、公債事項”[2]805。

一、統(tǒng)一累進(jìn)稅的正規(guī)化與科學(xué)化

統(tǒng)一累進(jìn)稅(以下簡稱累進(jìn)稅)是晉察冀邊區(qū)主要稅種，代表著正規(guī)化和科學(xué)化稅收的行政方向，是邊區(qū)稅收制度建設(shè)的最主要成就。

(一)統(tǒng)累稅的正規(guī)化

邊區(qū)累進(jìn)稅的征收，建立在對土地、財產(chǎn)等生產(chǎn)要素和農(nóng)業(yè)、工商業(yè)等生產(chǎn)性收入的信息掌握基礎(chǔ)上，經(jīng)過科學(xué)地分等劃級，按照累進(jìn)原則征收。統(tǒng)累稅是由中共中央倡議，計劃在各抗日根據(jù)地實施的科學(xué)稅種。與其他華北、華中抗日根據(jù)地僅僅把統(tǒng)累稅作為稅收制度建設(shè)的原則或遠(yuǎn)景不同，晉察冀邊區(qū)在華北各抗日根據(jù)地中，不僅率先試行統(tǒng)累稅，而且真正落實實施，在稅收制度建設(shè)方面無疑領(lǐng)先于其它抗日根據(jù)地。

晉察冀邊區(qū)創(chuàng)建之初即開始著手試行統(tǒng)累稅。1938年1月，晉察冀邊區(qū)軍政民代表大會財政問題決議案提出：“廢除一切苛雜的間接稅，創(chuàng)立新的合理的直接稅”，包括一般財產(chǎn)稅(包括地產(chǎn)稅)、遺產(chǎn)稅、所得稅，“其稅率均按統(tǒng)一的遞增的累進(jìn)率，提高免稅點，縮小極距，緩合率度，以求合理、公允”[3]76。1939年6月，北方局提出：“取消一切苛捐雜稅，確定征收土地營業(yè)地租及所得等累進(jìn)稅?！盵3]286

邊區(qū)領(lǐng)導(dǎo)層對統(tǒng)累稅的試行做了大量輿論準(zhǔn)備，大力宣傳統(tǒng)累稅的科學(xué)意義。在這一過程中，統(tǒng)累稅作為一種獨立稅種的諸多原則和細(xì)節(jié)逐漸明晰。

1940年7月1日，彭真在北方分局紀(jì)念黨成立19周年大會上提出：“今年準(zhǔn)備征收一次統(tǒng)一累進(jìn)稅，這樣，便可免去所有的田賦錢糧等一切捐稅(除關(guān)稅外)。這樣我們便有了最進(jìn)步的稅則。”[3]3621940年8月13日，北方分局頒布晉察冀邊區(qū)施政綱領(lǐng)，宣布：“實行有免征點和累進(jìn)最高率的統(tǒng)一累進(jìn)稅(以糧、秣、錢三種形式繳納)，整理出入口稅，停征田賦，廢除其他一切捐稅；非經(jīng)邊區(qū)參議會通過，政府不得增加任何捐稅”[3]402。 1940年9月1日，彭真在北方分局?jǐn)U大干部會議上指出：“在累進(jìn)的所得稅和財產(chǎn)稅實現(xiàn)后，除了出入口稅外，廢除了一切間接稅，它是真正的直接稅”。其原則是：“有錢出錢，錢多則多出，錢少則少出”；“它是有免征點和累進(jìn)最高率的所得稅和財產(chǎn)稅”；“為了鞏固與擴(kuò)大統(tǒng)一戰(zhàn)線，累進(jìn)稅從中農(nóng)起即應(yīng)負(fù)擔(dān)”；“累進(jìn)率及核算表要簡單、明了、合計、易于計算，級與級之間的數(shù)目均按率征納”；“以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、鼓勵生產(chǎn)為原則。凡投在工業(yè)方面的資金，投在改良土地的資金及投在合作社的一切資本，分別免征或免予累進(jìn)，但其收益部分仍按累進(jìn)征稅。投在商業(yè)上的資本收益，則一律累進(jìn)征稅”；“累進(jìn)稅折合計算。以貨幣與土地為單位，而以糧食為標(biāo)準(zhǔn)測度、折算不同土地”[3]454。1941年1月16日，郭洪濤撰文指出：要實行統(tǒng)一的財產(chǎn)所得累進(jìn)稅，首先“要進(jìn)行財產(chǎn)所得的登記”。需注意的是，為獎勵向生產(chǎn)事業(yè)投資，資本家“登記財產(chǎn)所得時，只記其收入，不計其資本所值”。其次，“按照各階級的財產(chǎn)所得，累進(jìn)地規(guī)定其應(yīng)納稅額”，如貧農(nóng)、中農(nóng)不超過5%，富農(nóng)不超過15%，大、中、小地主分別不超過37%、27%、21%，資本家不超過35%。為使貧農(nóng)、中農(nóng)負(fù)擔(dān)不致過重，每戶按每人平均財產(chǎn)所得征收累進(jìn)稅，富農(nóng)、地主、資本家則按每戶財產(chǎn)所得征稅。最后，征收統(tǒng)一財產(chǎn)所得累進(jìn)稅時，“應(yīng)以縣為單位”；“納稅人財產(chǎn)，凡在一定抗日民主行政區(qū)域以內(nèi)的，一律采取屬人辦法，合并計算征收；納稅人不在這行政區(qū)域內(nèi)而財產(chǎn)在這行政區(qū)域內(nèi)者，采取屬地辦法來征收”；“財產(chǎn)與收入合并計算，課以一個累進(jìn)稅”；“對于貧苦人民，稅率應(yīng)當(dāng)盡量減輕，同時采取其他許多辦法，來幫助他們改善生活，可是他們對于抗戰(zhàn)，也應(yīng)當(dāng)盡他們所應(yīng)盡的納稅義務(wù)”[1]362。1941年1月，彭真在北方分局會議上指出：統(tǒng)一累進(jìn)稅“應(yīng)仍作一次征收，而以稅收半數(shù)作為貸款隨收隨貸，以調(diào)劑金融”；免征點“應(yīng)降為以一個富力為免征點，或降低標(biāo)準(zhǔn)畝。免征點的規(guī)定，一般應(yīng)遷就生活水準(zhǔn)較低的地方”[2]483。1941年3月18日，劉瀾濤指出：統(tǒng)一累進(jìn)稅具有統(tǒng)一、累進(jìn)、直接、大眾四個條件。首先，統(tǒng)一累進(jìn)稅的統(tǒng)一，是“把所有的資產(chǎn)(財產(chǎn)稅)與收入(所得稅)應(yīng)納的稅，都統(tǒng)一于一種稅中”，而且“各級政府征收，完全統(tǒng)一于邊區(qū)”。其次，與比例稅相比，累進(jìn)稅“各級之間也有適當(dāng)?shù)睦圻M(jìn)”。再次，統(tǒng)一累進(jìn)稅做為直接稅，“是向財產(chǎn)所有人及收入所得人直接征稅”。最后，統(tǒng)一累進(jìn)稅是“群眾的大眾的稅制”，要求80%至90%的人口負(fù)擔(dān)。負(fù)擔(dān)人口“一般的要達(dá)到百分之八十。中農(nóng)以上者都要負(fù)擔(dān)。貧苦農(nóng)民亦須適當(dāng)?shù)呢?fù)擔(dān)”。計算時“以個人為單位計算。以戶或經(jīng)營地為單位繳納”；“以錢、糧、秣三種形式繳納”。農(nóng)業(yè)累進(jìn)稅，“將財產(chǎn)與收入合計。各種不同質(zhì)量和不同生產(chǎn)量的土地，以其平均可能的收獲量為標(biāo)準(zhǔn)，折成標(biāo)準(zhǔn)畝”折算，以“每年能生產(chǎn)六大斗谷為一標(biāo)準(zhǔn)畝”。自耕地1標(biāo)準(zhǔn)畝為1畝，稱1個富力。出租地以1畝半標(biāo)準(zhǔn)畝折算1畝，即一個富力。佃耕地以2標(biāo)準(zhǔn)畝折算1畝，即1個富力。工商業(yè)累進(jìn)稅，“資金與收入分開計算”，資金200元為1富力，收入40元為1富力。免征點定為1個半富力，即9大斗谷、300元資金、60元收入。累進(jìn)率的規(guī)定，首先“各級間之累進(jìn)速度，不宜太快。且必須規(guī)定累進(jìn)最高率”，這樣“不論他有多少財產(chǎn)，其各級內(nèi)的財富，均按各該級稅率分?jǐn)?shù)計算其分?jǐn)?shù)，然后合計。按其總分?jǐn)?shù)繳納。即每級與每級之間的小數(shù)，亦按率納稅。這樣是很公平合理的”。其次，為獎勵生產(chǎn)，“凡投入工業(yè)合作社及水利等方面的資本免征。工業(yè)和合作社只征其收入稅”。再次，由于“各地生活水準(zhǔn)相差極大，各地富庶程度和階級關(guān)系，既懸殊又復(fù)雜”，因此“免征點即須有伸縮活動的余地”。最后，關(guān)于屬人屬地問題，“財產(chǎn)收入，在一縣以內(nèi)者，屬人計算屬地征收；財產(chǎn)收入在外縣者，就其資產(chǎn)收入所在村分別立戶，在所在縣合算分?jǐn)?shù)，屬地征收”[4]295-298。

1941年3月20日修正公布的晉察冀邊區(qū)統(tǒng)一累進(jìn)稅暫行辦法，標(biāo)志著邊區(qū)累進(jìn)稅初步實現(xiàn)正規(guī)化。辦法首先規(guī)定征稅與免稅的范圍：資產(chǎn)方面，“凡土地、商業(yè)投資、存款、公私合營之貿(mào)易局投資、證券、存糧、存貨及金銀珠寶”，收入方面之“土地、林木、羊群及家庭副業(yè)之收入；房租及存款、證券、存糧之利息；公司、商店、行棧、工廠、合作社及個人經(jīng)營之收入；公私合辦事業(yè)之收入；屬于臨時公營事業(yè)之收入；自由職業(yè)及從事各業(yè)者薪給報酬之收入”，均屬于征稅范圍。其次，以標(biāo)準(zhǔn)畝為土地計算單位。1標(biāo)準(zhǔn)畝為平均年產(chǎn)1石2斗之土地。資產(chǎn)收入計算單位為富力：自營地每1標(biāo)準(zhǔn)畝為1富力；出租土地每1畝半標(biāo)準(zhǔn)畝為1富力；佃耕地以每2標(biāo)準(zhǔn)畝為1富力。各種資產(chǎn)，除土地外，均以200元為1富力。各種收入，除土地外，均以40元為1富力。再次，稅等分為12等。第1富力為第一稅等，第2至3富力為第二稅等，以上至第76至115富力為第十一稅等，116富力以上為第十二稅等。按等累進(jìn)，第一至第七稅以0.1累進(jìn)，七至十二稅等以0.2累進(jìn)。征收單位為“分”，按富力：第一等每一富力以1分計算，第二等每一富力以1分1厘計算，以上至第十一稅等每一富力以2分4厘計算，第十二稅等每一富力以2分6厘計算。最后，計算與征收的屬人屬地問題，除工商部分外，“凡資產(chǎn)收入在外縣者，就其資產(chǎn)收入所在村分別立戶，所在縣合算分?jǐn)?shù)屬地征收”；“凡人在邊區(qū)資產(chǎn)收入在邊區(qū)以外者，征收完全采取屬人主義”；“凡資產(chǎn)收入在邊區(qū)，人在邊區(qū)以外者征收完全采取屬地主義”。工商業(yè)部分，“凡獨立經(jīng)營之工商業(yè)，不論其為合資獨資，均就該業(yè)所在地單獨計分征收，每一工商業(yè)均以一戶論”；“凡經(jīng)營工商業(yè)之戶，其工商業(yè)資本收入合計不足六個富力者，均與其資產(chǎn)收入合并計分，按戶征收，其工商業(yè)資本收入合計在六個富力以上者，均與其他資產(chǎn)收入分別計分，按戶征收”。另規(guī)定：免稅點定為1.5富力，各項資產(chǎn)收入合計每人不足1.5富力者，概予免稅。超過1.5富力者，“只就其超過部分征稅，但以行政村為單位，納稅者與村人口之比例不得小于百分之七十，不得大于百分之九十”[4]354-358。

邊區(qū)領(lǐng)導(dǎo)層結(jié)合對統(tǒng)累稅法令的政策解釋，指導(dǎo)各地結(jié)合地方實際貫徹統(tǒng)累稅的征收工作。

1941年3月，宋劭文撰文指出：確定免稅點必須遵守兩個原則。其一，“必須以密度最大的或較大的富力層為起稅點”；其二，“靠近起稅點的富力層的負(fù)擔(dān)必須很輕”，如此才符合“調(diào)節(jié)各階層利益的基本原則”[4]313。1941年3月，柳蔭撰文提出：“免稅點可以伸縮，這只是對特殊的村莊里面，因為它過窮或較富，納稅者不及村人口百分之七十或超過百分之九十而必須遞降或遞升其免稅點時，那也并不是沒有范圍的，是以使納稅人口比例合于百分之九十為準(zhǔn)，遞降時則以一點二富力為度。”[4]4021941年5月，徐達(dá)本撰文指出：在推行統(tǒng)一累進(jìn)稅的過程中，調(diào)查工作應(yīng)首先注意創(chuàng)造出模范戶主。這方面應(yīng)該動員地主起模范作用，因為“想使大家起模范作用、最主要的是使有產(chǎn)者動員起來，因為他們所發(fā)生的作用最大，他可以影響其他有產(chǎn)者也來真實的報”。此外還要確定模范標(biāo)準(zhǔn)，“根據(jù)實際的材料，和真正好的群眾所報告的結(jié)果，找出土地可能的產(chǎn)量，最高是多少，最低是多少，以后在模范戶主填報土地產(chǎn)量時，最好不要超過土地最高產(chǎn)量太多，要超過一點，但也不要低于最高產(chǎn)量”。其次，應(yīng)注意聯(lián)村調(diào)查與側(cè)面調(diào)查的結(jié)合。聯(lián)村調(diào)查，即“當(dāng)這一村莊進(jìn)行調(diào)查確定產(chǎn)量時，其他村莊的干部也都來參加。這樣村與村之間互相監(jiān)督，即含有反假報的作用，同時大家聚在一起討論，對于土地的分等與確定產(chǎn)量等也比較省力。此外，并可趁機(jī)發(fā)動競賽”。側(cè)面調(diào)查，即“逼干部要到村切實考察產(chǎn)量問題，領(lǐng)導(dǎo)村干部進(jìn)行側(cè)面調(diào)查”。為了深入群眾，“應(yīng)該告訴村干部和老百姓談話，進(jìn)行側(cè)面調(diào)查”[5]479-481。1941年5月，馬輝之在冀熱察區(qū)黨委高級干部會議上指出：平西“嚴(yán)格實行統(tǒng)一累進(jìn)稅，擴(kuò)大負(fù)擔(dān)人口數(shù)量至70%以上(一部分地區(qū)可以擴(kuò)大負(fù)擔(dān)人口至80～90%)，只有廣大群眾的絕大多數(shù)負(fù)擔(dān)賦稅，平西統(tǒng)一戰(zhàn)線才能鞏固，財政才有辦法”[6]200。

在1941年度統(tǒng)累稅征收工作的基礎(chǔ)上，經(jīng)過對各地實踐經(jīng)驗的科學(xué)總結(jié)，邊區(qū)領(lǐng)導(dǎo)層適時決定修正統(tǒng)累稅法令。在正式頒布修正法令前，邊區(qū)領(lǐng)導(dǎo)層不斷推敲各項細(xì)節(jié)，力求使統(tǒng)累稅進(jìn)一步完善。

1942年3月1日，宋劭文在邊區(qū)財政科長聯(lián)席會議上指出：1942年度累進(jìn)稅，原則上“同意征收資產(chǎn)稅”。資產(chǎn)部分，“土地存款、存金銀征稅，其余資產(chǎn)一律免稅”。收入部分“以農(nóng)業(yè)為主，工商業(yè)為副”，家庭副業(yè)“除過免稅者以外，其收入一律征稅”。土地的計算，以標(biāo)準(zhǔn)畝為單位，“每戶十市斤為一標(biāo)準(zhǔn)畝”。冀中以2個富力為免稅點，冀西正定等縣同冀中，其它縣以1.5富力為免稅點?！稗r(nóng)業(yè)收入每十市斗谷計一富力，自耕地之收入以總收獲中除四分之一花費(fèi)計算，佃耕地之總收獲中除四分之一花費(fèi)，再除掉地租計算?！盵4]59-60農(nóng)業(yè)以外征稅，以資產(chǎn)400元計1富力，以純收入40元計1富力。稅率，貧農(nóng)不超過總生產(chǎn)物7%，中農(nóng)15%，富農(nóng)25%，一般地主不超過60%。屬人屬地問題，“在不影響村款征收的原則下，以縣為單位屬人計算屬人征收；凡莊產(chǎn)地、外村地多的村莊之地區(qū)，仍采用屬人計算，屬地分擔(dān)辦法”；“所有村與村區(qū)與區(qū)縣與縣交界地帶之插花地一律屬人計算，屬人征收”[4]62-63。1942年4月1日，北方分局在總結(jié)1941年度統(tǒng)一累進(jìn)稅工作的基礎(chǔ)上，提出1942年度的修正方案。首先，“資產(chǎn)稅與所得稅分開計算。資產(chǎn)稅在土地方面，以土地多寡為標(biāo)準(zhǔn)，所得稅以收入多寡為標(biāo)準(zhǔn)。廢除舊方案中以千分之三百七十五作為估定地租標(biāo)準(zhǔn)的辦法，累進(jìn)率還要稍緩。這樣一方面可以適當(dāng)?shù)臏p輕地主(特別是大地主)的負(fù)擔(dān)，另一方面適當(dāng)?shù)臏p輕了尚未徹底實行減租地區(qū)佃農(nóng)與貧農(nóng)的負(fù)擔(dān)，同時有利于在這些地區(qū)繼續(xù)推行與實行減租的工作”。其次，“在最初幾個富力層，縮短等距、降低累進(jìn)率，以求貧農(nóng)與中農(nóng)負(fù)擔(dān)的更加合理。降低標(biāo)準(zhǔn)畝為一市石，廢除免稅點以行政村為單位升降的辦法，以求稍稍擴(kuò)大負(fù)擔(dān)面，以免因地主負(fù)擔(dān)的減輕，而增加自耕農(nóng)佃農(nóng)的負(fù)擔(dān)”。再次，各階層負(fù)擔(dān)最高額仍依1941年度標(biāo)準(zhǔn)，即貧農(nóng)負(fù)擔(dān)最高不超過總收入7%，中農(nóng)15%，富農(nóng)25%，地主70%。最后，“為大量發(fā)展工商業(yè)與家庭副業(yè)，工商業(yè)資本、銀行存款、放債資本一律免稅”[2]629。1942年4月1日，晉察冀分局指出：1942年統(tǒng)一累進(jìn)稅新方案應(yīng)該做如下修正：首先，“資產(chǎn)稅與所得稅分開計算，資產(chǎn)稅在土地方面以土地多寡為標(biāo)準(zhǔn)，所得稅以收入多寡為標(biāo)準(zhǔn)。廢除舊方案中以千分之三百七十五作為估定地租標(biāo)準(zhǔn)的辦法，累進(jìn)率還要稍緩”，這樣既可以適當(dāng)減輕地主負(fù)擔(dān)，也適當(dāng)減輕尚未徹底減租地區(qū)佃農(nóng)、貧農(nóng)的負(fù)擔(dān)。其次，“在最初幾個富力層，縮短等距，降低累進(jìn)率，以求貧農(nóng)與中農(nóng)負(fù)擔(dān)的更加合理”，以及“廢除免稅點以行政村為單位升降的辦法，以求稍稍擴(kuò)大負(fù)擔(dān)面”。最后，“為大量發(fā)展商業(yè)與家庭副業(yè)，工商業(yè)資本，銀行存款，放債資本一律免稅，凡利用農(nóng)閑，以農(nóng)業(yè)為主，工商業(yè)為輔，不另雇工經(jīng)營之家庭副業(yè)及手工業(yè)工人，其資產(chǎn)與收入一律免稅”[4]429。

1942年5月2日頒布的晉察冀邊區(qū)統(tǒng)一累進(jìn)稅則，對1941年3月20日暫行辦法做出以下修正：首先，“平均年產(chǎn)谷十市斗之耕地為一標(biāo)準(zhǔn)畝”：“土地以每四標(biāo)準(zhǔn)畝計一富力”；“自營地以耕地總生產(chǎn)物除三分之一消耗計，佃耕地以耕地總生產(chǎn)物除三分之一消耗并除地租計”；“財產(chǎn)以四百元計一富力”；“除地租及農(nóng)業(yè)收入均以四十元計一富力”。其次，稅等調(diào)整為十六等，特別是在原第一稅等第一富力之前加上“第一富力之前半個富力為第一等”。累進(jìn)率也因此調(diào)整為“從一等到五等以點零五為累進(jìn)率，五等至十六等以點一為累進(jìn)率”[4]363-364。同時頒布的施行細(xì)則對稅則相關(guān)條款做出進(jìn)一步解釋，如“地租無論實物、現(xiàn)金均折谷計富力”；“各項農(nóng)作物其標(biāo)準(zhǔn)畝均按種植一般作物之地定之，不以其產(chǎn)物按價折谷計富力”；“耕地之財產(chǎn)稅，不論土地如何轉(zhuǎn)移，均由調(diào)查時之土地所有人負(fù)擔(dān)之”；“耕地之收入稅，不論土地所有權(quán)與使用權(quán)如何轉(zhuǎn)移，均由本年收益人負(fù)擔(dān)之。收益人夏季與秋季非同一人者，由實際收益人分別按其收入計算”；“出典出質(zhì)之耕地，其財產(chǎn)稅由出典出質(zhì)人負(fù)擔(dān)之，承典承質(zhì)人所付出之典錢質(zhì)錢不計。但出典之耕地其財產(chǎn)稅之負(fù)擔(dān)另有約定者，依其約定”；“凡以借貸款項購得之耕地，照納財產(chǎn)稅。其借貸款項以負(fù)債論。負(fù)債以四百元計一富力，于應(yīng)計付利中扣除之”；“債權(quán)人之利息收入以純收入計，債務(wù)人之利息支出以付利計，付利以四十元計一富力，于應(yīng)計富力中扣除之”[4]371-373。1942年5月2日，晉察冀邊區(qū)行政委員會針對修正累進(jìn)稅則，特命令：“冀中區(qū)各縣均以一點八富力為一免稅點”；“低租地其租額不及耕地總收獲物百分之十五者，其財產(chǎn)稅以收租每六市斤斗谷之土地計一富力”[4]361。1942年5月，宋劭文指出稅則在幾個方面修正的意義：“免稅的財產(chǎn)收入增多了”，如家庭副業(yè)和合作社財產(chǎn)收入免稅，以及商業(yè)資本、存款免稅，有利于生產(chǎn)發(fā)展、商業(yè)流通和活躍借貸關(guān)系。再如，“財產(chǎn)稅與財產(chǎn)合拍，收入稅與收入合拍”，使負(fù)擔(dān)更公平合理。另如“工商業(yè)的稅減輕了”，有利于工商業(yè)的發(fā)展。特別是，“免稅點以行政村為單位的升降取消了”。北岳區(qū)統(tǒng)一定為1.5富力，冀中區(qū)1.8富力。但實際上“今年的一點八富力相當(dāng)于去年的一點五富力，今年的一點五富力比去年低點三富力”。北岳區(qū)負(fù)擔(dān)面因而相應(yīng)擴(kuò)大[4]379-380?？傊?942年修正稅則的頒布標(biāo)志著邊區(qū)統(tǒng)累稅進(jìn)一步實現(xiàn)了正規(guī)化。

(二)統(tǒng)累稅的科學(xué)化

在正規(guī)化的基礎(chǔ)上，統(tǒng)累稅進(jìn)一步呈現(xiàn)科學(xué)化趨勢。實際上，統(tǒng)累稅的正規(guī)化過程，正是以科學(xué)化為基礎(chǔ)。正規(guī)化與科學(xué)化本來就是有機(jī)統(tǒng)一的整體。在統(tǒng)累稅正規(guī)化過程中，邊區(qū)領(lǐng)導(dǎo)層在法令頒布和修正之前，做了大量的調(diào)查研究工作，在吸納各地區(qū)、各方面意見的基礎(chǔ)上，科學(xué)規(guī)劃統(tǒng)累稅征收的原則和相關(guān)細(xì)節(jié)。在法令頒布后，又不斷結(jié)合法令貫徹實施的實際，進(jìn)一步指導(dǎo)各地的實踐。這一切本身就蘊(yùn)含著實事求是的科學(xué)精神。

1943年3月，宋劭文在北岳區(qū)財政科長會議上指出：1943年度稅則做了部分改變，如“低租地租額在土地正產(chǎn)物百分之二十以下土地稅按八市斗谷租計一富力，其他財產(chǎn)收入也按每十市斗谷之折價合一個富力”；“典當(dāng)?shù)刂囟愑谐械淙素?fù)擔(dān)”[4]487，等。1943年4月，宋劭文提出：為更合理確定各縣的負(fù)擔(dān)面，以及把每人平均分?jǐn)?shù)更合理地具體到村，需要“研究各區(qū)各村的每人平均土地、每畝平均產(chǎn)量、每人平均富力、每人平均分?jǐn)?shù)”，即“每人平均分?jǐn)?shù)決定于每人平均富力；每人平均富力決定于每人平均土地與每畝平均產(chǎn)量”。因此，“問題的基點在于每人平均畝數(shù)與每畝平均產(chǎn)量的確實與否”，之后再“逐區(qū)逐村地鑒定去年調(diào)查的真實程度”，然后“再根據(jù)邊委會所要求的標(biāo)準(zhǔn)，逐區(qū)逐村具體確定，其負(fù)擔(dān)面和每人平均分?jǐn)?shù)的增減”，特別是“應(yīng)該確定出各區(qū)各村每畝平均產(chǎn)量與每人平均富力來”[4]496-497。1945年3月29日，晉察冀邊區(qū)行政委員會就本年度稅則修正提出：“土地產(chǎn)量無大問題者，產(chǎn)量即行固定，不因生產(chǎn)積極、精耕細(xì)作而增加。嗣后非遇重大變化不加更動?！盵4]384

隨著統(tǒng)累稅在全邊區(qū)范圍內(nèi)深入推廣，各地根據(jù)地方實際對邊區(qū)統(tǒng)累稅政策的變通和修正，本身就是統(tǒng)累稅科學(xué)化的體現(xiàn)。在這方面，冀中區(qū)的表現(xiàn)在各行政區(qū)中最為典型。冀中區(qū)結(jié)合地區(qū)實際，實際上實施著統(tǒng)累稅、合理負(fù)擔(dān)、按畝攤派三種辦法并行的征收辦法。

1943年1月3日，冀中行署報告信稱：關(guān)于各階層不同富力單位的規(guī)定，“主要根據(jù)中農(nóng)以下的階層，除去勞力消耗按純收入計算，另方面根據(jù)不同收益不同負(fù)擔(dān)的原則再稍有等差”。對于土地分等辦法，“在上層又加了一等，上上地(1畝折合2畝半中等地)，改為四等”[7]2-3。1943年2月5日，冀中行署指示：為減輕人民負(fù)擔(dān)，首先，“在一種地區(qū)內(nèi)的負(fù)擔(dān)辦法最好統(tǒng)一與固定”。其次，“負(fù)擔(dān)辦法要照顧到各階層的利益，適應(yīng)各階層的負(fù)擔(dān)能力”。最后，“不同的地區(qū)要規(guī)定幾種不同的負(fù)擔(dān)辦法”。具體而言，統(tǒng)一累進(jìn)稅適用于游擊根據(jù)地及游擊區(qū)曾經(jīng)實行過統(tǒng)一累進(jìn)稅者。合理負(fù)擔(dān)適用于游擊區(qū)未曾實行過統(tǒng)一累進(jìn)稅者。按畝攤派方法適用于隱蔽堡壘，爭取適用于敵占區(qū)。指示對統(tǒng)一累進(jìn)稅的修正，首先，“免稅點修正為1.3。以村為單位，納稅富力不到總富力60%者，以0.1遞降，降至60%為度，如降至1.1富力仍不到60%時，聽之。不得再降”。之所以如此修正，是因為“據(jù)冀中統(tǒng)計，每人平均富力為3.414，即便因負(fù)擔(dān)過重，富力分散，每人都能除免稅點1.3富力，物的負(fù)擔(dān)面也能達(dá)到62%以上。所以具體規(guī)定物的負(fù)擔(dān)者，至少以60%為度”。其次，“最高累進(jìn)率修正為1.6”，這是因為，“一般的是4個月每分負(fù)擔(dān)小米24斤，全年可能到72斤”，以及“如果一個不累進(jìn)的富力應(yīng)納50斤，累進(jìn)最高率的富力就須納80斤(50*1.6=80斤)”。加之，“原辦法第七稅等的累進(jìn)率是1.6，最后富力是第30富力，據(jù)統(tǒng)計，在冀中區(qū)這樣的人家是不多的”。最后，稅等修正為7等，每等富力及分?jǐn)?shù)計算修正如下：第一富力為第一稅等，每一富力1分；第二富力為第二稅等，每一富力1分1厘；第三至第五富力為第三稅等，每一富力1分2厘，累進(jìn)至第三十富力以上為第七稅等，每一富力1分6厘。租佃關(guān)系，“自營地仍以一個標(biāo)準(zhǔn)畝折合1個富力，出租地仍以1個半標(biāo)準(zhǔn)畝折合1個富力，佃耕地修正為3個標(biāo)準(zhǔn)畝折合1個富力，未實行減租者，地主以自營地計算，佃戶不負(fù)擔(dān)”。合理負(fù)擔(dān)辦法修正如下：首先，土地分為四等。年產(chǎn)谷8斗者為下等地，8至12斗為中等地，12至16斗為上等地，16斗以上為上上地。下等地1畝半折合中等地1畝，上等地1畝折合中等地1畝半，上上地1畝折合中等地2畝。其次，“每人除免稅點1畝3分。以村為單位，負(fù)擔(dān)中等地不滿全村中等地60%者，以一分遞降，降至60%為度，但降至1畝1分仍不足60%者聽之。不得再降”。最后，“土地未分等者，應(yīng)爭取分等，未分等以前暫以自然畝1畝為1畝”。稅等、稅率及最高累進(jìn)率同統(tǒng)一累進(jìn)稅修正辦法。按畝攤派辦法修正如下：“土地應(yīng)爭取分等，分等辦法同合理負(fù)擔(dān)修正辦法，在未分等以前，暫以自然畝1畝為1畝”；“爭取每人除免稅點1畝”；“暫不加級累進(jìn)”[7]44-47。1943年4月25日完成的冀中五年來財政工作總結(jié)指出：統(tǒng)一累進(jìn)稅的基本精神，首先是“有錢出錢，錢多多出，照顧工、農(nóng)、商利益，調(diào)劑各階層生活，鞏固與擴(kuò)大統(tǒng)一戰(zhàn)線的精神”，表現(xiàn)在：“有免征點每人除去一點五富力不納稅”；“最高累進(jìn)率為二點六”；“負(fù)擔(dān)人口與全人口比例不得小于百分之七十，不得大于百分之九十”；“累進(jìn)合理，負(fù)擔(dān)和緩，逐漸提高稅等”；“自營土地一畝算一畝，出租土地一畝半算一畝，佃耕土地二畝算一畝”。其次是“獎勵生產(chǎn)”，表現(xiàn)在：“土地產(chǎn)量是按常年產(chǎn)量估算，如投資大，生產(chǎn)量增加，其增加額不征稅”。最后是“量入為出，統(tǒng)一征收，保證軍需充分供應(yīng)”，表現(xiàn)在：“每年只征收各種直接稅(所得稅、財產(chǎn)稅、營業(yè)稅)”；“根據(jù)人民的收入，不超過人民負(fù)擔(dān)能力決定支出”[1]700-701。1944年4月1日，冀中七分區(qū)根據(jù)冀中行署指示，適時調(diào)整本分區(qū)的負(fù)擔(dān)辦法。首先，“實行統(tǒng)累稅者只就其產(chǎn)量過高過低者予以適當(dāng)增減，實行土地折合者如無大的問題，可按原折合辦法不再變更其原先實行統(tǒng)累稅而現(xiàn)在將產(chǎn)量分?jǐn)?shù)遺失無可根據(jù)，或當(dāng)時實行統(tǒng)累稅報告產(chǎn)量，完全出于估計與真實性相差太遠(yuǎn)者，不必再按產(chǎn)量，可按合理負(fù)擔(dān)辦法執(zhí)行”。其次，“負(fù)擔(dān)辦法盡量爭取對我對敵使行一致(寧可將辦法降低)，如只對我實行進(jìn)步辦法，對敵仍按銀兩攤派，則在負(fù)擔(dān)的合理與群眾的發(fā)動上都起不了多大的作用，失掉改造的意義”。最后，“東部各縣改用統(tǒng)累稅修正辦法者，其重點在于求得產(chǎn)量的一致，負(fù)擔(dān)的平衡”，為此“各縣要組織縣區(qū)村評議委員會”。總之，七專署認(rèn)為：改造的意義，首先“為鞏固團(tuán)結(jié)一致對我，照顧到各階層的利益”，特別是“為了減輕富有者的負(fù)擔(dān)”。其次“為了劃負(fù)擔(dān)辦法，平均過高過低的產(chǎn)量，使負(fù)擔(dān)更為平衡一致”。最后，對西部各縣的意義在于“發(fā)動群眾反對不合理負(fù)擔(dān)的舊辦法，并清理土地，找出比較準(zhǔn)確的數(shù)字來”，以及“強(qiáng)調(diào)新辦法的政治意義與公平合理的具體內(nèi)容，反對按銀兩攤派的不公平合理的辦法”[7]247-249。七分區(qū)還針對逃亡地主負(fù)擔(dān)問題提出：“租額最多不得超過375‰。由佃戶地主各自負(fù)擔(dān)拿差(出租土地按每1.5標(biāo)準(zhǔn)畝折合1個富力)，但對未分成的辦法，仍使用今年麥季征收后再行修改”；“今后對凡不實行減租辦法者，地主土地按自營地計算，不夠負(fù)擔(dān)大批拖欠村差，由村民墊付者，可通過其家屬或設(shè)法通知原地主將其土地典出或賣出償付欠差”。此外關(guān)于果木地的負(fù)擔(dān)問題，七分區(qū)提出：“按上年產(chǎn)量折谷計算，攤?cè)胪恋刎?fù)擔(dān)，每年由縣政府改訂一次。實行合理負(fù)擔(dān)及按畝攤派的地區(qū)可按畝計算?！盵7]2531944年7月1日頒布的冀中區(qū)第八專區(qū)統(tǒng)一累進(jìn)稅辦法首先規(guī)定：“統(tǒng)一累進(jìn)稅得以現(xiàn)款、糧食、柴草三種形式，一次征收兩次交納”。征稅科目為耕地、林地兼草地地租、各級政府校田公產(chǎn)。不征稅項目包括荒地、堤占、敵占地等及林木當(dāng)?shù)責(zé)o收入者；清真寺土地；以及“因不可抗拒之災(zāi)害，致連荒2年以上之熟地荒、當(dāng)年平毀的敵占地，均當(dāng)年免稅，新墾生荒3年以內(nèi)免稅”。其次，辦法規(guī)定統(tǒng)累稅之耕地計算單位為“標(biāo)準(zhǔn)畝”，即“年產(chǎn)谷12市斤之地，為一標(biāo)準(zhǔn)畝”。統(tǒng)累稅之土地財產(chǎn)計算單位為富力，即“自營地1個標(biāo)準(zhǔn)畝。折合1個富力；出租地1個半標(biāo)準(zhǔn)畝，折合1個富力；其未實行減租者，以自營地計算；佃耕地3個標(biāo)準(zhǔn)畝，折合1個富力；林木按當(dāng)年可能收入正確估調(diào)折谷，每12斗谷之價折1富力”。再次，辦法規(guī)定以0.1為累進(jìn)率，至第七稅等即停止累進(jìn)，最高率為1.6。統(tǒng)一累進(jìn)稅分為七等，第一富力為第一稅等，每一富力為1分。第二富力為第二稅等，每一富力1.1分。第三至第五富力為第三稅等，每一富力1.2分，直至第三十以上富力為第七稅等，每一富力1.6分。最后，統(tǒng)累稅的分?jǐn)?shù)計算與屬人屬地關(guān)系，“凡土地所有人之土地財產(chǎn)收入，不出其所在區(qū)者，均就其所在村，合并計算屬人征收。某村賣于外村之土地占本村土地財產(chǎn)收入五分之一以上者，經(jīng)縣批準(zhǔn)，其出賣土地屬人計算在某村征收”；“凡土地財產(chǎn)所有人，收入所得人不在其所在區(qū)者。均就其土地所在之區(qū)立戶，統(tǒng)一計算，分別就其土地財產(chǎn)收入所在之村征收”；“凡土地所有人在邊區(qū)，其常在邊區(qū)以外之土地收入屬人計算，屬人征收”。辦法還規(guī)定免稅標(biāo)準(zhǔn)，即“每人除一免稅點各項財產(chǎn)收入合計其富力無人不足一免稅點者，概予免稅；超過一免稅點者只就其超過之部征稅；免稅點一般定為1.3富力，但以村為單位納稅富力不到總富力60%為度；以0.1遞降，降至60%為度，如降至1.1富力，仍不到60%時停之，不得再降”。此外特規(guī)定：“無勞動力的孤兒寡婦人家，得于統(tǒng)累稅改算，以請求當(dāng)?shù)乜h政府，將免稅點提高至2富力?！盵7]266-269

二、統(tǒng)一累進(jìn)稅的過渡性形式：合理負(fù)擔(dān)和所得稅

盡管邊區(qū)稅收以統(tǒng)一累進(jìn)稅為施政方向，但是合理負(fù)擔(dān)作為統(tǒng)累稅的過渡性形式，始終在邊區(qū)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著不可忽視的作用，甚至在部分地區(qū)一直作為主要稅種存在。所得稅也屬于統(tǒng)累稅的過渡性形式之一。田賦和公糧，作為農(nóng)業(yè)稅稅種，其征收原則和辦法與累進(jìn)稅和合理負(fù)擔(dān)類似，與統(tǒng)一累進(jìn)稅和合理負(fù)擔(dān)長期并行，故與合理負(fù)擔(dān)一并考察。

(一)合理負(fù)擔(dān)

合理負(fù)擔(dān)是統(tǒng)一累進(jìn)稅的過渡性形式。由于其計算標(biāo)準(zhǔn)基本上以土地地畝數(shù)和平均畝產(chǎn)量作為計值標(biāo)準(zhǔn)，而更多帶有農(nóng)業(yè)稅特征。

1938年6月，彭真在晉察冀省委組織會議上指出：“合理負(fù)擔(dān)，在我軍沒有基礎(chǔ)的地方，仍應(yīng)保留。在游擊發(fā)展的區(qū)域內(nèi)，田賦及發(fā)行公債都不可能，故應(yīng)保留合理負(fù)擔(dān)，以保留游擊隊的給養(yǎng)，但應(yīng)徹底廢除苛雜?！盵8]100這說明合理負(fù)擔(dān)具有臨時性特點。1938年7月28日，四分區(qū)特委在抗戰(zhàn)一周年工作總結(jié)中稱：政權(quán)恢復(fù)后，救國公債的推銷，“大體按地區(qū)貧富分配。到每區(qū)由區(qū)再按村子的貧富分配”。平山縣預(yù)計推銷11萬元，“以麥子購買”[8]126。這種公債，因為是以糧食折算，因此也屬于合理負(fù)擔(dān)性質(zhì)。

1939年10月頒布的冀中村合理負(fù)擔(dān)辦法規(guī)定：暫行合理負(fù)擔(dān)“以村為單位”；“以地畝為標(biāo)準(zhǔn)”；“以每人為單位，視其平均地之多寡，劃分等級實行累進(jìn)法”。計算地畝時“以所有權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)，不得以出租出佃或其他辦法避免負(fù)擔(dān)，但關(guān)于典當(dāng)?shù)刂嬎?，須列入承典人名下”。以每人一畝半地為免征點，此外“平均有地在五畝以下者為第一級，五畝一分以上十畝以下者為第二級”，直至25畝1分至30畝為第六級，以上均按第六級計算。以第一級為基本單位，“每畝仍按一畝為計算單位，如級累進(jìn)其差為二分，即為二、四、六、八、十之比。余次而為一畝二分、一畝四分、一畝六分、一畝八分、二畝之比例。第六級以后之地畝，每畝均按二畝計等攤派，不再累進(jìn)”[4]157-158。1939年11月公布的平山縣村合理負(fù)擔(dān)辦法規(guī)定：“土地價值按常年計算，須事先由評議會將該之地按其土地的好壞分為甲乙丙丁四等，每等再分上中下三級，而定其價值”。土地收入“按其凈收量估計，地租按實物填報”。純粹自耕者，“其凈收量不得少于典價的二倍”，純粹雇工耕種者，“其凈收量不得少于典價”。坡地，“能種五年以上者，與普通地同，不能種五年以上者，不計總值計收入”?；臑ǖ?，“五年以內(nèi)，計畝數(shù)與收入，不計總值，在五年以內(nèi)者，與普通地同”。另規(guī)定：“當(dāng)?shù)貞羲?dāng)之地以自己地論”；“戶主以戶為單位，登記畝數(shù)，不計總值與收入”；“戶主能經(jīng)常生產(chǎn)與經(jīng)常出租佃者，自應(yīng)算其總值與收入”[4]162。上述平山縣的合理負(fù)擔(dān)辦法，因為是以土地農(nóng)業(yè)產(chǎn)量作為計值標(biāo)準(zhǔn)，因而比冀中區(qū)的按畝攤派辦法更加科學(xué)。

邊區(qū)領(lǐng)導(dǎo)層及時指導(dǎo)各地的合理負(fù)擔(dān)征收工作，使這項過渡性和臨時性的稅種盡可能做到公平合理。

1941年1月16日，郭洪濤撰文指出：作為過渡的合理負(fù)擔(dān)，原則是“錢多的多負(fù)擔(dān)，錢少的少負(fù)擔(dān)”；“以三十元為起點，三十元以下免繳，三十元以上按級累進(jìn)，最高額不超過其本人收入百分之三十五”[1]359。1941年6月14日，北方分局指示冀熱察工作，要求冀東“合理負(fù)擔(dān)累進(jìn)率不要過高，負(fù)擔(dān)面應(yīng)擴(kuò)大全人口的百分之八十以上”[2]511。1941年6月15日，北方分局指示十分區(qū)工作，指出：“統(tǒng)累稅暫緩施行，仍施行合理負(fù)擔(dān)，但負(fù)擔(dān)面應(yīng)擴(kuò)大至百分之八十。因資敵繁重，負(fù)擔(dān)額不可太高?！盵2]5161941年8月17日，彭真在指示冀東、平北工作時指出：“應(yīng)有一定的稅收規(guī)則、計劃與限制，應(yīng)按百分之八十人口負(fù)擔(dān)原則，力求統(tǒng)籌統(tǒng)支，力求減輕人民負(fù)擔(dān)，使人民感到對我負(fù)擔(dān)較對敵負(fù)擔(dān)為輕，以與敵爭取群眾”。同時，“對敵偽稅局應(yīng)用一打一拉、威脅利誘的手段，爭取他們把用敵偽名義很妙的款項(原文如此-作者注)按一定條件定期借給我們一部(但他們不得用我們名義征收)，否則堅決打擊之”[2]534。1942年1月31日，北方分局指示平北工作，要求“在我比較鞏固地區(qū)，應(yīng)實行比較合理的合理負(fù)擔(dān)辦法，累進(jìn)率要緩，負(fù)擔(dān)面要大，以求逐漸走上正軌的財政征收制度”[2]621。1943年2月18日，北方分局指示平北工作，要求“在財政征收上，目前尚無實行統(tǒng)一累進(jìn)稅的條件，主要應(yīng)依靠合理負(fù)擔(dān)，經(jīng)過政權(quán)有組織的進(jìn)行征收”[2]815。

盡管合理負(fù)擔(dān)具有過渡性和臨時性的特點，但是并不影響邊區(qū)領(lǐng)導(dǎo)層和經(jīng)濟(jì)管理部門遵循正規(guī)化和科學(xué)化的方向努力。

1943年3月25日，北方分局指示冀東工作，要求“冀東的合理負(fù)擔(dān)必須力求適合于冀熱廣泛的統(tǒng)一戰(zhàn)線的要求，累進(jìn)率必須和緩，最高累進(jìn)率必須降低。地主、富農(nóng)與基本群眾之間負(fù)擔(dān)的懸殊不宜過大，必須消除開始推行合理負(fù)擔(dān)時由于過高的累進(jìn)率而在上層分子所引起的恐怖印象；必須要有免征點，保證極貧苦的工人、農(nóng)民不交納負(fù)擔(dān)。在平原地區(qū)，負(fù)擔(dān)面一般應(yīng)達(dá)到百分之八十以上的人口；在北部山岳地區(qū)，由于地區(qū)貧瘠，貧農(nóng)數(shù)量很多，負(fù)擔(dān)者可以稍小于百分之八十”。由于冀東大部地區(qū)為游擊區(qū)，缺乏組織科學(xué)調(diào)查工作以推行統(tǒng)一累進(jìn)稅的條件，因此“冀東的合理負(fù)擔(dān)等級不宜過多，計算方法必須簡單，主要依靠于評議與估計”，在熱河地區(qū)甚至可“首先實行有免征點的按畝攤派辦法，免除最貧苦的工人、農(nóng)民的負(fù)擔(dān)”。冀東稅收應(yīng)注意統(tǒng)籌，“必須由平原籌款籌實物來補(bǔ)助山地”；“北部山地人民過去對敵負(fù)擔(dān)不重，我亦不應(yīng)征收過多，引起人民對我之不滿”；“在糧款征收上最好能一年一次，或一次確定，分次征收，以避免征收過于頻繁”[2]835-836。

1943年8月，冀熱邊行署規(guī)定修正合理負(fù)擔(dān)辦法，要求：“等級應(yīng)減少，各級間之距離不宜太懸殊，累進(jìn)率應(yīng)和緩最低與最高之比不得超過一比一點八”；“對生活極貧苦者免除其負(fù)擔(dān)，并規(guī)定免征點，人口負(fù)擔(dān)面平原應(yīng)達(dá)百分之八十以上，山地可小于此數(shù)”；“屬人屬地原則上采取屬人計算，屬地負(fù)擔(dān)之辦法”；“工商業(yè)每年純利在五百元以下者免征，在五百元以上者，稅率不超過百分之五，亦不累進(jìn)”；“分配各村應(yīng)負(fù)糧款時，各級應(yīng)負(fù)責(zé)掌握村與村、區(qū)與區(qū)間負(fù)擔(dān)上之平衡”；“如采用按畝攤派的辦法，盡可能做到土地的分等”[4]150-151。1943年8月頒布的冀熱邊村合理負(fù)擔(dān)暫行辦法規(guī)定：“凡耕地、農(nóng)業(yè)收入、地主、果品林木之收入，及工商業(yè)每年純利在五百元以上者均征稅，其他各種財產(chǎn)及收入概予免稅”，計算單位為“股”。地主地租“凡每人每年收入六十斤小米為一股”。自耕地及佃耕地之農(nóng)產(chǎn)品以常年產(chǎn)量100斤小米為1標(biāo)準(zhǔn)畝計算。自耕地每人每年1標(biāo)準(zhǔn)畝為1股。佃耕地根據(jù)地租率，30%以下者以2標(biāo)準(zhǔn)畝為1股，35%以下以2標(biāo)準(zhǔn)畝5分為1股，40%以下、45%以下分別以3標(biāo)準(zhǔn)畝、4標(biāo)準(zhǔn)畝為1股，50%以上者佃耕地不負(fù)擔(dān)。合理負(fù)擔(dān)根據(jù)上述收入分為九等。第1股對應(yīng)第一等，第2股對應(yīng)第二等，第3至5股第三等，以上第36股至60股對應(yīng)第八等，第60股以上對應(yīng)第九等。負(fù)擔(dān)按等累進(jìn)，累進(jìn)率0.1，最高1.8。第一等每股1分，第二等每股1.1分，直至第九等每股1.8分。工商業(yè)“以戶為單位，均按純收入折米計算之，每戶每年純收入一百斤小米者為一股”。屬人屬地原則，“凡財產(chǎn)收入分布在本縣境內(nèi)數(shù)村者，均就其所在村合并計算，按比例分別就其財產(chǎn)所在村征收”；“凡財產(chǎn)收入，不在本縣境內(nèi)者，就其財產(chǎn)所在地另立戶口，按一人計算，就地征收”[4]167-169。即計算屬人，征收屬地。上述冀熱邊有關(guān)合理負(fù)擔(dān)的法令，已經(jīng)考慮到把工商業(yè)收入計入合理負(fù)擔(dān)，因而更接近統(tǒng)一累進(jìn)稅，更說明了合理負(fù)擔(dān)作為統(tǒng)累稅過渡性稅種的性質(zhì)。

但是，具體的實施情況遠(yuǎn)比上述法令復(fù)雜。截至1943年8月，冀東區(qū)的合理負(fù)擔(dān)辦法同時并存有四種。其一，按舊畝舊習(xí)慣負(fù)擔(dān)者，主要分布在新開辟的偽滿地區(qū)，或“按自然村(老地畝冊)，平均攤地，富有者瞞地很多”，或“按‘牌(十戶)’為單位來負(fù)擔(dān)，不論貧富叫做‘拔牌’。牌甲長多不負(fù)擔(dān)花銷。出租地的負(fù)擔(dān)多為佃戶負(fù)擔(dān)”。其二是按標(biāo)準(zhǔn)畝負(fù)擔(dān)，分布于遷青平口內(nèi)各區(qū)。標(biāo)準(zhǔn)畝“以產(chǎn)量為標(biāo)準(zhǔn)來計算(三年平均產(chǎn)量)200斤紅糧等于1標(biāo)準(zhǔn)畝”，其余牲畜、存款、工商業(yè)收入概不征稅?！皥?zhí)行時丈量土地估計產(chǎn)量，由評議會評議，村民大會通過。在出租地的負(fù)擔(dān)上，人力財力完全歸地主負(fù)擔(dān)”。以遷青平一區(qū)為例，自耕地1標(biāo)準(zhǔn)畝，收入200斤紅糧，折合市價65.34元，每畝負(fù)擔(dān)5.58～6.58元，占總收入8.5～10%。出租地1標(biāo)準(zhǔn)畝收入100斤紅糧，合32.76元，扣除佃戶代站崗的崗工錢12.2元，剩余20.57元，負(fù)擔(dān)5.58～6.58元，占總收入27.1～32%。佃入地1標(biāo)準(zhǔn)畝收入52.67元，不負(fù)擔(dān)。其三，按合理負(fù)擔(dān)，分布于遷遵興口里一、二、四、五及六區(qū)一部和薊寶三口里7 個區(qū)和八區(qū)一部。該辦法“征收凡土地林礦果園工商業(yè)及其一切收入，均按市價折合標(biāo)準(zhǔn)畝計算征收。負(fù)擔(dān)與征收以標(biāo)準(zhǔn)畝(200斤紅糧)為單位計算”。合理負(fù)擔(dān)分十三級，第一級0～1畝，第二級1～3畝，直至第十二級70～100畝，第十三級100畝以上，對應(yīng)負(fù)擔(dān)比例為：第一級1，第二級1.1，直至第十三級3.6。自耕地折成標(biāo)準(zhǔn)畝后，1畝即以1畝計算，租佃地則“再按租額多寡來決定地主佃戶分擔(dān)或地主負(fù)擔(dān)辦法。租率在50%以上者完全由地主負(fù)擔(dān)，租率在25%者地主佃戶各出1/2，其余按租率多少地主多出或佃戶多出依比例折合”。債務(wù)計算，“債權(quán)人利息收入，按市價折合足三標(biāo)準(zhǔn)畝或超過時每畝按一畝半標(biāo)畝計算之，其足五標(biāo)畝或五標(biāo)畝以上時每畝按兩個標(biāo)畝計算，債務(wù)人于其全部收入中減去應(yīng)納利息然后折合標(biāo)畝”。工商業(yè)計算，“游擊區(qū)小販?zhǔn)蘸笳酆蠘?biāo)畝并入農(nóng)業(yè)收入”；“各集市據(jù)點之商號不實行合理負(fù)擔(dān)，采用商號捐辦法”；“免征點為1標(biāo)準(zhǔn)畝”[1]762-765。其四是合理負(fù)擔(dān)的變種“等級攤派”，分布于平三密一、二、三區(qū)一部。攤派辦法分縣布置和村攤派兩種?？h布置，即“按土地配置規(guī)定村按等級分別負(fù)擔(dān)”。以一區(qū)為例，“甲等地每畝2斤半米，款6角；乙等地每畝2斤2兩款5角；丙等地每畝米1斤12兩款4角；丁等地每畝米1斤2兩款3角”。村攤派由“區(qū)助理按各村情形規(guī)定等級攤派比例”。以一區(qū)為例，“第一等，每人平均一畝以下者，攤派比例1%”；第二等2～3畝，比例1.25%。直至第五等5.5～7畝，2.3%；第六等7畝以上，2.5%。畝按標(biāo)準(zhǔn)畝，“平均規(guī)定200斤紅糧為一畝”。此辦法“采取等級比例辦法，已打擊不論土地質(zhì)量好壞一律同樣攤派的不合理，采用折合標(biāo)準(zhǔn)畝攤派，這對基本群眾是有利的”，但是“沒有免征點的規(guī)定，使一部分貧苦的雇農(nóng)貧農(nóng)等仍須負(fù)擔(dān)”[1]772-774。

合理負(fù)擔(dān)在邊區(qū)一直實施到抗戰(zhàn)結(jié)束，并作為新解放區(qū)建立稅收制度的基本選項。

1944年7月11日，李運(yùn)昌在冀熱邊行署財政科長會議上指出：原則上“根據(jù)各地區(qū)人民的負(fù)擔(dān)能力決定征收數(shù)目，平衡負(fù)擔(dān)”。首先，在已有工作基礎(chǔ)的地區(qū)，實行合理負(fù)擔(dān)，“保證擴(kuò)大負(fù)擔(dān)面到百分之八十五，要有免征點”。其次，做到戶與戶、村與村的合理，“用民主方式?jīng)Q定負(fù)擔(dān)數(shù)字。村與村的合理由區(qū)掌握，區(qū)與區(qū)的合理由縣掌握”，以及山地、平原負(fù)擔(dān)的合理分配，做到：“平地抗戰(zhàn)區(qū)，在實物負(fù)擔(dān)上應(yīng)稍為加重。要做到山地負(fù)擔(dān)輕于平原的原則”。最后，確定征收標(biāo)準(zhǔn)為每畝3斤高粱、1斤優(yōu)抗糧，其他合1斤小米，總計合5斤小米，約等于總產(chǎn)量5%[1]602。1945年4月28日，晉察冀邊區(qū)行政委員會指示：新解放區(qū)合理負(fù)擔(dān)，免稅點“應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)條件與人民生活水準(zhǔn)、群眾發(fā)動情形與工作基礎(chǔ)而定”，以負(fù)擔(dān)面70%至90%為原則。稅等“適當(dāng)減少，但人口密度最大的富力層(中農(nóng)與接近中農(nóng)的部分貧農(nóng))應(yīng)劃分較細(xì)，累進(jìn)率開始累進(jìn)時可稍緩，逐漸增加，累進(jìn)最高率比統(tǒng)累稅稅則亦可稍低”。各階層負(fù)擔(dān)比例，可參考北岳區(qū)1944年地主52%、富農(nóng)18%、中農(nóng)10%、貧農(nóng)4～5%標(biāo)準(zhǔn)。尚未減租時，“貧苦佃戶對佃耕地不負(fù)擔(dān)，所有負(fù)擔(dān)，地主按自耕地全部繳納”。減租后，“可視租額高低，地主負(fù)擔(dān)三分之二到四分之三，佃戶負(fù)擔(dān)四分之一到三分之一，具體辦法由縣規(guī)定”。土地計征，“可按當(dāng)?shù)厍闆r劃分地等，以常年產(chǎn)谷十市斗至十二市斗之地為一標(biāo)準(zhǔn)畝，其它地等之地按大概產(chǎn)量，折合標(biāo)準(zhǔn)畝計算”[4]534-535。1945年8月20日，冀中區(qū)黨委指示：“部隊大量擴(kuò)大后，為了保證前線的供給，各地必須保證征收工作的完成，確定基本區(qū)負(fù)擔(dān)全年不超過25斤，災(zāi)區(qū)須酌減，新解放區(qū)中對敵一面負(fù)擔(dān)之村莊不超過15斤至20斤。兩面負(fù)擔(dān)者，因以前負(fù)擔(dān)重，現(xiàn)亦不超過15斤。”[7]493

(二)所得稅

所得稅，是統(tǒng)一累進(jìn)稅的另一過渡性形式。1938年1月，晉察冀邊區(qū)軍政民代表大會財政問題決議案提出：征收動產(chǎn)超過稅，“依公平標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定人民確有動產(chǎn)之最高額，征收其超過部分，以相當(dāng)數(shù)額之公債交換之”[3]77。1939年9月頒布的晉察冀邊區(qū)所得稅辦法規(guī)定：征稅對象為以下三類：“繳納營業(yè)稅之有固定經(jīng)營場所之各種營利事業(yè)所得及資產(chǎn)之所得”；“不繳納營業(yè)稅之無固定經(jīng)營場所之各種營利事業(yè)所得及資產(chǎn)之所得”；“凡以勞力、智能、技藝直接換取之金錢物質(zhì)報酬”之自由職業(yè)者。各類所得之免稅點，第一類“以戶為單位，以每半年所得二千元為免稅點”；第二類以“全家每人每半年所得二千元為免稅點”。第三類以“每一收入所得人每月所得三千元為免稅點”。各類所得戶之累進(jìn)稅率，第一、二類每戶半年納稅收入未滿3 000元者，征稅3%；3 000至6 000元4%，直至45萬至60萬元28%，60萬元以上30%。第三類每月納稅收入未滿1 000元納稅2%，1 000至3 000元3%，3 000至5 000元4%，直至25 000至30 000元14%，3萬元以上15%[4]228-231。1944年7月，楊尚昆撰文提出：“按照累進(jìn)原則，征收工商業(yè)所得稅?！盵1]129隨著統(tǒng)一累進(jìn)稅的實現(xiàn)，所得稅自然完成其歷史使命，被合并入統(tǒng)累稅之中。

(三)兩種農(nóng)業(yè)稅：田賦和公糧

田賦是傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)稅稅種，在邊區(qū)財政初步建立時期曾經(jīng)發(fā)揮過一定作用。1938年3月6日，晉察冀邊區(qū)行政委員會要求各縣“自三月十五日起，開始征收二十七年上忙糧銀，隨征隨解，限四月十五日以前解交百分之七十，其余限五月底以前全數(shù)解交”[4]145。1938年4月，黃敬在晉察冀邊區(qū)第一次黨代表大會上指出：“應(yīng)該恢復(fù)一些比較合理的賦稅。首先是由田賦和附加的征收，這種賦稅因為歷史悠長，有法律的根據(jù)，不至引起地主的恐慌。”[3]1421940年4月1日，北方局指示：“應(yīng)以有地有糧的原則來整理糾正地少糧多、有糧無地、有地?zé)o糧等現(xiàn)象”。田賦附加“不得超過正賦二分之一?！盵3]3271940年，平西區(qū)田賦每畝每年正稅8分[1]206，說明田賦曾經(jīng)在邊區(qū)境內(nèi)普遍征收過。1944年7月，楊尚昆撰文提出：“整理田賦，減輕附加，原則上附加不超過正稅總額二分之一。征收的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是‘有地才有糧’?！盵1]128但是，1940年9月25日，彭德懷在北方局高級干部會議上指出：田賦之不合理在于其“不分貧富按畝攤派”，因此“必須建立統(tǒng)一累進(jìn)稅制”[1]330-331，則充分說明這一稅種的必然轉(zhuǎn)化趨勢。

公糧是田賦之外的又一項農(nóng)業(yè)稅稅種，在邊區(qū)境內(nèi)普遍征收，特別是在暫時沒有條件落實統(tǒng)累稅的游擊區(qū)狀態(tài)的地區(qū)，且歷時較久。公糧與統(tǒng)累稅相比，帶有臨時性的特點，且征收辦法靈活。

1938年9月頒布的晉察冀邊區(qū)救國公糧條例規(guī)定：“以收小米為原則，但得酌量地方物產(chǎn)，新收雜糧棉花小麥或現(xiàn)款，雜糧限定百分之二十五，棉花小麥各不超過百分之十”。征收辦法，“各家全部收入，折米計算，以其人口平均，每人平均小米一石四斗以下者不收。一石五斗至二斗者收百分之三，二石一斗至三石者收百分之五，以上每加一石遞增百分之一，增至百分之二十為止”[4]180。1941年5月，馬輝之在冀熱察區(qū)黨委高級干部會議上指出：“昌宛一、二、三區(qū)、房縣二區(qū)等地，糧食缺乏，但出產(chǎn)大額山貨，糧價很高，如不盡收公糧而以一部公糧折合現(xiàn)金或山貨征收，群眾負(fù)擔(dān)可能減輕一些。”[6]1951944年7月15日，朱其文在冀熱邊財政會議上指出：“今年每畝地負(fù)擔(dān)不得超過五斤小米，計公糧三斤，優(yōu)抗糧一斤，鞋襪柴款等共合一斤。”[4]82其中，公糧作為獨立稅種，單獨計征。1944年7月，楊尚昆撰文提出：“按照累進(jìn)原則征收公糧”。起征點差別劃小些，“使貧苦者稍微負(fù)擔(dān)一點，以來符合統(tǒng)一戰(zhàn)線的原則，而增強(qiáng)貧苦者對政府的觀念”。各地“合理負(fù)擔(dān)”、“公平負(fù)擔(dān)”，“應(yīng)一律著手改為真正的累進(jìn)原則的征收法，而且每年只準(zhǔn)征收一次(可以分兩季交納)”。估計財富時“只有真正能夠生利的，才可以估計進(jìn)去”[1]129-130。1945年7月10日，冀熱遼區(qū)地委要求完成本年度公糧征收，負(fù)擔(dān)量每1標(biāo)準(zhǔn)畝(平均產(chǎn)小米80斤)征小米7.5斤。征收過程中應(yīng)注意平衡各種關(guān)系，如清查土地與未清查土地地區(qū)的平衡，即“經(jīng)過清查與發(fā)動群眾的地區(qū)，地畝較實，未發(fā)動群眾與查黑地的地區(qū)，一般黑地比地畝賬多一倍至二倍，布置時應(yīng)照顧”。再如“一面村與兩面村因變動性大，比較穩(wěn)定的一面村負(fù)擔(dān)一般的人力負(fù)擔(dān)及貼價重，故負(fù)擔(dān)量可以一樣，只是在敵偽搶掠特別重的村，可以適當(dāng)照顧”。征收原則首先應(yīng)“掌握實物原則，基本區(qū)全部征糧柴以減少運(yùn)糧困難，產(chǎn)布區(qū)多征棉布，只在邊緣區(qū)無法征運(yùn)實物者，才征收貨幣”。其次，“按負(fù)擔(dān)面全人口百分之八十，在征收中調(diào)研各階層的反映與負(fù)擔(dān)情形”[1]804。

三、貿(mào)易和商業(yè)稅

關(guān)稅和商業(yè)稅在邊區(qū)商業(yè)活動中起著至關(guān)重要的作用。

(一)關(guān)稅

邊區(qū)出入口稅，亦即關(guān)稅，是對外貿(mào)易統(tǒng)制政策的有效工具。

1938年1月，晉察冀邊區(qū)軍政民代表大會財政問題決議案提出：“本保護(hù)貿(mào)易，便利戰(zhàn)時經(jīng)濟(jì)建設(shè)之原則，普遍設(shè)立邊境臨時關(guān)卡。對必需品輸入，特產(chǎn)輸出，一律免稅；對必需品輸出、非必需品輸入，得以重稅”；“征收特種消費(fèi)稅；對于奢侈品、娛樂品等，以最高稅率征稅”[3]76-77。1938年7月28日，四分區(qū)特委在抗戰(zhàn)一周年工作總結(jié)中稱：政權(quán)恢復(fù)后，“開始征收正常國稅煙酒稅，及出口稅，棉花山貨非必需品的入口稅。其他的捐雜稅大部無形取消”[8]124。1940年4月1日，北方局指示：“以貨物之是否必需來確定征稅的比例(由百分之五至百分之四十五)。對于非必需品、奢侈品應(yīng)征重稅，做到根絕。根據(jù)地內(nèi)非必需品出口，只征收低稅，便利輸出”[3]327；“必需品輸入根據(jù)地，應(yīng)做到只納一次稅，取消各自設(shè)立厘金關(guān)卡的辦法，逐漸做到必要貨物在我軍行動地區(qū)內(nèi)往來繳納一次進(jìn)口稅外，即可通行各地。但運(yùn)往友軍地區(qū)出售者不在此例”[3]329。1940年5月頒布的晉察冀邊區(qū)征收本產(chǎn)貨物出境稅暫行條例規(guī)定：“凡邊區(qū)出產(chǎn)之物品如不起資敵作用并能吸收食糧現(xiàn)款而有利于抗戰(zhàn)者，均準(zhǔn)出境”。出境稅按量征收[4]246。如凈花每百斤征稅30元，綿羊皮每百張5元，羊毛每百斤5元，上等白胎羔皮每張1元5角，煙葉每百斤8元，花生每百斤3元，等[4]248。1940年9月25日，彭德懷在北方局高級干部會議上指出：出入口稅率的原則是：“出入口貨物，對我利大，對敵利小，僅征輕微之稅或免稅；對敵我均有利，斟酌需要之緩急，課以輕重之稅；對敵利大，對我利小，課以重稅百分之五十至百分之百，直至禁止入口?！盵1]3301941年6月14日，北方分局指示冀熱察工作，要求平北稅收，“應(yīng)以過境稅為主，切實加以整理，規(guī)定低于敵區(qū)的稅則，鼓勵由我區(qū)過境”[2]511。1944年7月，楊尚昆撰文提出：“征收出入口稅，各個根據(jù)地內(nèi)，稅收要統(tǒng)一，取消厘金關(guān)卡。在根據(jù)地內(nèi)必須做到只上一次稅，即可通行無阻?！盵1]129

1941年2月1日頒布的晉察冀邊區(qū)出入口稅暫行稅則規(guī)定：糧食、布匹、棉花、牛馬驢騾、花生、動植物油等禁止出口?；ń贰⒑颂?、杏仁、本羔皮、藥材、野獸皮等，出口稅率10%。豬毛、豬鬃、黑羊皮、煙葉煙莖15%，豬、公雞、公鴨、公羊、雞鴨蛋、蜂蜜稅率30%。日貨及各種卷煙、水旱煙絲、瓶裝燒酒、糕點、首飾化妝品、玩具、成衣、迷信品、絲織物、麻織物等禁止進(jìn)口。羊絨、扣子、手套、洋襪、背心、釘子等進(jìn)口征稅20%，鐘表、手電筒、海帶、貝干、糖類、茶葉、肥皂等30%，梳、傘、扇子、棉毛織物50%。出入口稅均按價征收。出口稅于貨物出口地點征收，入口稅于入口地點征收，均只征一次。入口貨物納稅后可在邊區(qū)境內(nèi)自由運(yùn)銷[4]251-253。這一法令的頒布標(biāo)志著邊區(qū)關(guān)稅實現(xiàn)了正規(guī)化。

各行政區(qū)根據(jù)自身地方條件執(zhí)行關(guān)稅制度，并制訂相關(guān)法令。1941年10月1日頒布的冀中區(qū)出入口稅稅則宣布：糧食、棉花、騾、馬、驢等禁止出口。線繩、腿帶、蜂蜜、植物油、雞鴨蛋、蘆葦席、紅棗等按成本征稅，稅率5%；木料、薏米、白麻、紙等稅率10%；肥豬、豬鬃、公雞、公羊、芋葉、黑白羊毛等稅率15%；軍火、電話材料、電料、銅、鐵、印刷材料、文具、煤油、汽油、中西藥品、糧食、石膏等，免稅進(jìn)口。新姜、堿面、染料依成本征稅，稅率5%；牙刷、牙膏稅率10%，洋線、扣子、鐘表、手電筒、海帶、貝干、大料20%，紙張、日光皂25%，茶葉、梳篦、香皂、糖類50%。出口稅“于貨物出口地點征收之，均只征一次”。入口貨物納稅后，“在冀中區(qū)境內(nèi)，可自由運(yùn)銷，如須分運(yùn)時，則依照其他地區(qū)之稅則辦理。而其他稅則不同之稅區(qū)分區(qū)至本區(qū)時，亦須依照本稅則辦理之，其已交之稅證為有效，不足之?dāng)?shù)補(bǔ)交，不以漏稅論”[5]513-515。

(二)商業(yè)性稅收

營業(yè)稅、煙酒稅和契稅，作為邊區(qū)稅收體系中的商業(yè)性稅收，為調(diào)節(jié)邊區(qū)商業(yè)活動發(fā)揮著重要的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。邊區(qū)經(jīng)濟(jì)管理部門重視商業(yè)性稅收的征收工作。如1945年8月20日，冀中區(qū)黨委指示：“在財政工作上不能專在農(nóng)業(yè)稅收上打圈子，同時亦應(yīng)重視工商稅的收入。”[7]493

營業(yè)稅是對商業(yè)經(jīng)營活動征收的稅種。1938年7月28日，四分區(qū)特委在抗戰(zhàn)一周年工作總結(jié)中稱：政權(quán)恢復(fù)后，平山縣貿(mào)易局開征救國捐，“由私人的資本集聚，組織，政權(quán)任命局長監(jiān)督管理，在其利潤中抽出10%為救國捐”[8]125。這種捐稅性質(zhì)即屬于營業(yè)稅范圍。1939年9月頒布的晉察冀邊區(qū)營業(yè)稅條例，標(biāo)志著邊區(qū)營業(yè)稅的正規(guī)化。條例規(guī)定：計稅標(biāo)準(zhǔn)，“凡以營業(yè)總收額，為課稅標(biāo)準(zhǔn)者，其營業(yè)總收入額年計不滿一千元者免稅，以資本額為課稅標(biāo)準(zhǔn)者，其營業(yè)資本額不滿五百元者免稅”。計算方法，“營業(yè)收入之計算，以每月營業(yè)收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，資本額之計算，以前屆結(jié)賬后總額為標(biāo)準(zhǔn)”[4]221。1945年2月，晉察冀邊區(qū)行政委員會改訂工商業(yè)稅率：工商業(yè)收入折米10市斗以內(nèi)者，征稅3%，10至20市斗5%，直至300至500市斗征25%，500市斗以上30%[4]532。

邊區(qū)營業(yè)稅發(fā)揮著調(diào)節(jié)邊區(qū)商業(yè)活動的作用。如1945年5月21日，晉察冀邊區(qū)行政委員會規(guī)定：“今年部隊機(jī)關(guān)所經(jīng)營的商業(yè)，其納稅額不超過其純收入百分之十，但公私合營之商業(yè)，仍按稅則規(guī)定以私營商業(yè)征稅”；“為獎勵部隊機(jī)關(guān)生產(chǎn)資金向工廠作坊轉(zhuǎn)移，因此部隊所經(jīng)營之工廠作坊一律免稅。但煙廠應(yīng)以商業(yè)論”[4]538。

煙酒稅，其性質(zhì)屬于營業(yè)稅范疇。邊區(qū)創(chuàng)建時期即實現(xiàn)了煙酒稅征收的正規(guī)化。1939年9月頒布的晉察冀邊區(qū)煙酒稅條例規(guī)定：水煙按斤征稅，皮煙絲2角。陜甘棉煙8分，清化水煙1角6分，本地水煙1角4分。旱煙絲每斤5分。燒酒每斤5分，紹興酒2角，黃酒柿酒每斤4分。洋酒從值征50%[4]216。1939年9月頒布的晉察冀邊區(qū)行政委員會煙酒牌照稅條例，進(jìn)一步規(guī)定營業(yè)牌照分煙類、酒類、洋酒類三種，一年分四季換領(lǐng)。煙類分整賣、零賣兩種。整賣分三級：卷煙廠商之分公司及特約經(jīng)理分銷處，每季納稅銀100元，躉批買賣之煙草行40元，批發(fā)店20元；零賣分五級：專營店每季納稅銀12元，大部兼營8元，兼售4元，設(shè)攤零賣2元，負(fù)販零售5角。酒類營業(yè)牌照分整賣、零賣兩種。整賣分三級：年批發(fā)滿24萬市斤以上者，每季納稅銀32元，12至24萬市斤24元，2萬4千至12萬市斤8元，兼營4元，攤售2元，負(fù)販5角。洋酒類營業(yè)牌照，整賣分兩級：各機(jī)制酒廠、進(jìn)口商酒廠分公司及國營，每季納稅銀50元，代理及批發(fā)店15元。零售分兩級：酒樓、旅館、酒吧每季納稅銀10元，零售店5元[4]218-219。

契稅，即田房契稅，是邊區(qū)對田地和房屋交易過程征稅的稅種。1941年3月，晉察冀邊區(qū)行政委員會指示：田房契稅是“田房所有權(quán)或使用收益權(quán)的公證契約，是一種公證”。紅契“是合法的契”，稅契“是取得所有權(quán)或使用收益權(quán)的合法保證”。因此，“田房契稅是一種合理的直接稅，它同統(tǒng)一累進(jìn)稅的性質(zhì)不同，也不相違背，前者是一種財產(chǎn)與所得的稅，后者是一種取得所有權(quán)或使用收益權(quán)的稅”。田房契稅對邊區(qū)經(jīng)濟(jì)生活意義重大?！岸惼跏潜Ｗo(hù)田房所有權(quán)、買賣自由權(quán)的一種行政措施，它對于活躍田房買賣自由權(quán)，有著很大的關(guān)系?！盵4]263-2651941年3月頒布的晉察冀邊區(qū)買典田房契稅暫行章程規(guī)定：“買契按田房買價百分之六，典契按田房典價百分之三征稅。”買典田房，須先立草契，“由新舊業(yè)主協(xié)同中間人到本產(chǎn)所在地村公所，由村長副召集產(chǎn)鄰共同審查”。成契后，“買主典主于兩月內(nèi)報請縣政府稅契”。立契“以一家一契為原則”。先典后買者，“準(zhǔn)以原納典契稅額抵納買契稅，不足之?dāng)?shù)，照實補(bǔ)足，但以買契屬于一人者為限”[4]267-268。邊區(qū)契稅實現(xiàn)了正規(guī)化，也是減租減息斗爭后邊區(qū)土地和財產(chǎn)關(guān)系變動的客觀反映。

四、結(jié) 語

綜上所述，統(tǒng)一累進(jìn)稅是晉察冀邊區(qū)主要稅種，代表著正規(guī)化和科學(xué)化稅收的行政方向，是邊區(qū)稅收制度建設(shè)的最主要成就，正規(guī)化與科學(xué)化本來就是有機(jī)統(tǒng)一的整體。在統(tǒng)累稅正規(guī)化過程中，邊區(qū)領(lǐng)導(dǎo)層在法令頒布和修正之前，做了大量的調(diào)查研究工作，在吸納各地區(qū)、各方面意見的基礎(chǔ)上，科學(xué)規(guī)劃統(tǒng)累稅征收的原則和相關(guān)細(xì)節(jié)。在法令頒布后，又不斷結(jié)合法令貫徹實施的實際，進(jìn)一步指導(dǎo)各地的實踐，這一切本身就蘊(yùn)含著實事求是的科學(xué)精神。隨著統(tǒng)累稅在全邊區(qū)范圍內(nèi)深入推廣，各地根據(jù)地方實際對邊區(qū)統(tǒng)累稅政策的變通和修正，本身就是統(tǒng)累稅科學(xué)化的體現(xiàn)。盡管邊區(qū)稅收以統(tǒng)一累進(jìn)稅作為施政方向，但是合理負(fù)擔(dān)作為統(tǒng)累稅的過渡性形式，始終在邊區(qū)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著不可忽視的作用，甚至在部分地區(qū)一直作為主要稅種存在。所得稅也屬于統(tǒng)累稅的過渡性形式之一。田賦和公糧，作為農(nóng)業(yè)稅稅種，其征收原則和辦法與累進(jìn)稅和合理負(fù)擔(dān)類似，與統(tǒng)一累進(jìn)稅和合理負(fù)擔(dān)長期并行。邊區(qū)出入口稅，亦即關(guān)稅，作為對外貿(mào)易統(tǒng)制政策的有效工具，在邊區(qū)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著重要作用。營業(yè)稅、煙酒稅和契稅，作為邊區(qū)稅收體系中的商業(yè)性稅收，為調(diào)節(jié)邊區(qū)商業(yè)活動發(fā)揮著重要的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。