徐萍

【摘 要】政府會計制度要求既按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財務(wù)會計核算，又按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會計核算。會計日常核算的正確性將直接影響財務(wù)報表和決算報表的質(zhì)量，因此其正確與否顯得尤為重要。

【關(guān)鍵詞】工資福利支出；會計核算；政府會計制度

政府會計制度已執(zhí)行一年多了，雖然各地都進(jìn)行了培訓(xùn)，但由于培訓(xùn)多按科目進(jìn)行舉例，并未從行政事業(yè)單位發(fā)生的業(yè)務(wù)角度講解如何進(jìn)行會計核算，因此在工作中仍然存在部分問題亟待解決。一般情況下，工資采用財政直接支付，津貼則采用財政授權(quán)支付。財政直接支付和財政授權(quán)支付的代扣款項在支付時賬務(wù)處理是否相同？有何區(qū)別？現(xiàn)以取得財政撥款的事業(yè)單位為例，說明工資福利支出如何進(jìn)行會計核算。對于事業(yè)單位的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要同時編制財務(wù)會計憑證和預(yù)算會計憑證的，簡稱同一憑證，否則為獨(dú)立憑證。

一、財政直接支付下的會計核算（財政直發(fā)工資、從直發(fā)工資中代扣款項及其繳納）

（一）根據(jù)工資表，編制財務(wù)會計獨(dú)立憑證

借：單位管理費(fèi)用（或業(yè)務(wù)活動費(fèi)用）—功能分類—經(jīng)濟(jì)分類

貸：應(yīng)付職工薪酬—基本工資 （應(yīng)發(fā)數(shù)）

（二）根據(jù)財政直接支付入賬通知書，編制同一憑證

1.財務(wù)會計

借：應(yīng)付職工薪酬—基本工資 （應(yīng)發(fā)數(shù)）

貸：財政撥款收入—一般公共預(yù)算財政撥款

2.預(yù)算會計

借：事業(yè)支出—財政撥款支出—基本支出—人員經(jīng)費(fèi)—功能分類—經(jīng)濟(jì)分類（應(yīng)發(fā)數(shù)）

貸：財政撥款預(yù)算收入—基本支出—人員經(jīng)費(fèi)

預(yù)算會計按應(yīng)發(fā)數(shù)列支的原因在于：一是憑證金額應(yīng)與其附件金額一致，附件“財政直接支付入賬通知書”金額是應(yīng)發(fā)數(shù)；二是財政直接支付一旦發(fā)生，支出與收入金額都是財政直接支付額。

（三）從直發(fā)工資中代扣款項，可以理解為：一方面工資已按應(yīng)發(fā)數(shù)全部支付，另一方面收到職工交回的代扣款項。因此，從直發(fā)工資中代扣個稅、社會保險費(fèi)轉(zhuǎn)入繳費(fèi)過渡戶時，編制財務(wù)會計獨(dú)立憑證

借：銀行存款—繳費(fèi)過渡戶

貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳個人所得稅

貸：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費(fèi)—個人

（四）繳納個稅時，編制財務(wù)會計獨(dú)立憑證

借：其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳個人所得稅

貸：銀行存款—繳費(fèi)過渡戶

（五）由于社保已改由稅務(wù)部門代收，繳納社保時一般從繳費(fèi)過渡戶轉(zhuǎn)出繳納，因此應(yīng)將單位承擔(dān)的社保金額從零余額賬戶轉(zhuǎn)入繳費(fèi)過渡戶，此時編制同一憑證

1.財務(wù)會計

借：銀行存款—繳費(fèi)過渡戶

貸：零余額賬戶用款額度

2.預(yù)算會計

借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度

（六）根據(jù)單位承擔(dān)的社保金額編制財務(wù)會計獨(dú)立憑證

借：單位管理費(fèi)用（或業(yè)務(wù)活動費(fèi)用）—功能分類—各類社保

貸：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費(fèi)—單位部分

（七）根據(jù)繳款的原始憑證編制同一憑證

1.財務(wù)會計

借：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費(fèi)（單位+個人）

貸：銀行存款—繳費(fèi)過渡戶

2.預(yù)算會計

借：事業(yè)支出—財政撥款支出—基本支出—人員經(jīng)費(fèi)—功能分類—各類社保

貸：資金結(jié)存—貨幣資金 （單位承擔(dān)額）

二、財政授權(quán)支付下的會計核算（授權(quán)支付津貼補(bǔ)貼、從津貼補(bǔ)貼中代扣款項及其繳納）

（一）根據(jù)職工津貼、補(bǔ)貼表（表中一般含參公人員公車補(bǔ)貼），編制財務(wù)會計獨(dú)立憑證

借：單位管理費(fèi)用（或業(yè)務(wù)活動費(fèi)用）—功能分類—經(jīng)濟(jì)分類 （應(yīng)發(fā)數(shù)-車補(bǔ)）

貸：應(yīng)付職工薪酬—規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績效工資）

（二）發(fā)放津貼補(bǔ)貼（含參公人員公車補(bǔ)貼）并從津貼補(bǔ)貼中代扣個稅、社會保險費(fèi)、住房公積金、工會會費(fèi)時，編制同一憑證

1.財務(wù)會計

借：應(yīng)付職工薪酬—規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績效工資） （津貼補(bǔ)貼應(yīng)發(fā)數(shù)）

單位管理費(fèi)用—商品和服務(wù)費(fèi)用—其他交通費(fèi)用 （車貼應(yīng)發(fā)數(shù)）

貸：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費(fèi)、住房公積金等 （代扣數(shù) ）

其他應(yīng)付款—工會會費(fèi) （代扣數(shù)）

其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳個人所得稅（代扣個稅 ）

零余額賬戶用款額度 （實(shí)發(fā)數(shù)）

2.預(yù)算會計

借：事業(yè)支出—財政撥款支出—基本支出—人員經(jīng)費(fèi)—功能分類—津貼補(bǔ)貼（實(shí)發(fā)數(shù)）

事業(yè)支出—財政撥款支出—基本支出—日常公用—功能分類—其他交通（實(shí)發(fā)數(shù)）

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度（實(shí)發(fā)數(shù)）

（三）將應(yīng)繳個稅、社保資金從零余額賬戶轉(zhuǎn)入繳費(fèi)過渡戶，編制同一憑證

1.財務(wù)會計

借：銀行存款—繳費(fèi)過渡戶

貸：零余額賬戶用款額度

2.預(yù)算會計

借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度

（四）繳納個稅時，編制同一憑證

1.財務(wù)會計

借：其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳個人所得稅

貸：銀行存款—繳費(fèi)過渡戶

2.預(yù)算會計

借：事業(yè)支出—財政撥款支出—基本支出—人員經(jīng)費(fèi)—功能分類—津貼補(bǔ)貼

貸：資金結(jié)存—貨幣資金 （個稅金額）

（五）交社保時，編制同一憑證

1.財務(wù)會計

借：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費(fèi)—養(yǎng)老保險等各類社保

貸：銀行存款—繳費(fèi)過渡戶

2.預(yù)算會計

借：事業(yè)支出—財政撥款支出—基本支出—人員經(jīng)費(fèi)—功能分類—津貼補(bǔ)貼（個人部分）

借：事業(yè)支出—財政撥款支出—基本支出—人員經(jīng)費(fèi)—功能分類—各類社保（單位承擔(dān)）

貸：資金結(jié)存—貨幣資金

（六）單位承擔(dān)的社保，編制財務(wù)會計獨(dú)立憑證

借：單位管理費(fèi)用（或業(yè)務(wù)活動費(fèi)用）—功能分類—各類社保繳費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費(fèi)—各類社保

（七）交住房公積金時，編制同一憑證

1.財務(wù)會計

借：應(yīng)付職工薪酬—住房公積金

貸：零余額賬戶用款額度

2.預(yù)算會計

借：事業(yè)支出—財政撥款支出—基本支出—人員經(jīng)費(fèi)—功能分類—津貼補(bǔ)貼（個人部分）

借：事業(yè)支出—財政撥款支出—基本支出—人員經(jīng)費(fèi)—功能分類—住房公積（單位部分）

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度（單位+個人）

值得注意的是：交社保、住房公積金時，預(yù)算會計最容易出現(xiàn)的錯誤是將個人和單位承擔(dān)的金額全部列支在“機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險繳費(fèi)”、“職工基本醫(yī)療保險繳費(fèi)”等經(jīng)濟(jì)分類、“住房公積金”的功能分類及經(jīng)濟(jì)分類中，而未將個人和單位承擔(dān)的金額分別按不同經(jīng)濟(jì)分類列支。

（八）單位承擔(dān)住房公積金，編制財務(wù)會計獨(dú)立憑證

借：單位管理費(fèi)用（或業(yè)務(wù)活動費(fèi)用）—功能分類—住房公積金

貸：應(yīng)付職工薪酬—住房公積金—單位部分

（九）將代扣的工會會費(fèi)從行政賬轉(zhuǎn)入工會賬（按要求單位工會應(yīng)單獨(dú)建賬），編制同一憑證

1.財務(wù)會計

借：其他應(yīng)付款—工會會費(fèi)

貸：零余額賬戶用款額度

2.預(yù)算會計憑證

借：事業(yè)支出—財政撥款支出—基本支出—人員經(jīng)費(fèi)—功能分類—經(jīng)濟(jì)分類

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度

從財政授權(quán)支付的津貼補(bǔ)貼中代扣款項，發(fā)放津貼補(bǔ)貼時在預(yù)算會計中按實(shí)際支付數(shù)列支；支付代扣款時在預(yù)算會計支出的津貼補(bǔ)貼中列支。

從財政直接支付的工資中代扣款項，則按應(yīng)發(fā)數(shù)在預(yù)算會計中列支，支付個人所得稅這一代扣款項時僅編制財務(wù)會計憑證，支付有單位承擔(dān)部分費(fèi)用的社保類代扣款項時按單位承擔(dān)的社保金額在預(yù)算會計中列支。

由此可見，從財政直發(fā)工資中代扣款項與從財政授權(quán)支付的津貼補(bǔ)貼中代扣款項，其憑證編制有很大區(qū)別。

三、會計核算應(yīng)參考當(dāng)年預(yù)算，正確進(jìn)行功能分類及經(jīng)濟(jì)分類，提高核算的正確性、準(zhǔn)確性，使會計核算數(shù)據(jù)能準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況

日常工作中很多會計人員進(jìn)行會計核算時，基本不看當(dāng)年預(yù)算。比如在編制預(yù)算時單位承擔(dān)的在職人員和離退休人員的醫(yī)療保險的功能分類、經(jīng)濟(jì)分類就不同。在職人員的功能分類為“事業(yè)單位醫(yī)療”，經(jīng)濟(jì)分類為“職工基本醫(yī)療保險繳費(fèi)”，離退休人員的功能分類為“事業(yè)單位離退休”，經(jīng)濟(jì)分類為“醫(yī)療費(fèi)補(bǔ)助”。事業(yè)單位繳納醫(yī)療保險包括在職人員和離退休人員的醫(yī)療保險，單位承擔(dān)的醫(yī)療保險當(dāng)然既包括在職人員，也包括離退休人員，在進(jìn)行會計核算時，未區(qū)分在職人員和離退休人員，支出功能全為“事業(yè)單位醫(yī)療”，經(jīng)濟(jì)分類全為“職工基本醫(yī)療保險繳費(fèi)”。這導(dǎo)致會計核算不能準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況。

（四川日報報業(yè)集團(tuán)，四川 成都610012）

參考文獻(xiàn)：

[1]唐芙蓉.政府會計制度改革對事業(yè)單位財務(wù)管理的影響分析[J].時代經(jīng)貿(mào)，2019（2）.

[2]政府會計制度.

[3]政府會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則.