王 莉

一、引言

全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展遭遇重大挫折，陷入前所未有的衰退，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展在艱難奮斗中取得了唯一的正增長(zhǎng)，這得益于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自身特色，特別是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式和救災(zāi)管控方式，其中事業(yè)單位在此過(guò)程中充當(dāng)了“頂梁柱”的角色。醫(yī)療事業(yè)單位在關(guān)鍵的救災(zāi)時(shí)期，在資金支援、物資調(diào)配等方面體現(xiàn)了社會(huì)主義制度的優(yōu)勢(shì)，顯示了大國(guó)辦大事的特有風(fēng)范。事業(yè)單位資金穩(wěn)健管理，成為當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)管理提升的關(guān)鍵所在。

二、事業(yè)單位實(shí)施資金穩(wěn)健管理的重要性

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，協(xié)調(diào)發(fā)展、健康發(fā)展成為未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主旋律。但是今年遭遇特定的新冠肺炎疫情挑戰(zhàn)，全球經(jīng)濟(jì)陷入低潮，使得中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展遭遇到諸多困難，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位、教育事業(yè)單位、科研事業(yè)單位等，在新時(shí)代中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)安定方面發(fā)揮了不可替代的重要作用。

在醫(yī)療資金使用方面，從國(guó)務(wù)院聯(lián)防聯(lián)控機(jī)制新聞發(fā)布會(huì)的數(shù)據(jù)來(lái)看，截至2020年2月13日，各級(jí)財(cái)政的支出總額為805.5億元，其中中央財(cái)政安排了172.9億元，各地實(shí)際支出410億元。各級(jí)事業(yè)單位在這場(chǎng)偉大的抗疫斗爭(zhēng)中，提供了雄厚的資金保障。在教育資金支出方面，即使遭遇各種不利因素的嚴(yán)重影響，2020年上半年教育支出仍然維持較高的水平。據(jù)2020年5月18日財(cái)政部發(fā)布的《2020年4月收支情況》，1-4月，教育支出累計(jì)達(dá)10 456億元。教育的發(fā)展有賴(lài)于我國(guó)政府對(duì)教育資金的有力保障，也有賴(lài)于各級(jí)事業(yè)單位良好的資金管理。

打鐵還需本身硬。在新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義建設(shè)中，事業(yè)單位在教育、醫(yī)療、科研等各項(xiàng)事業(yè)中發(fā)揮了不可替代的作用，如何持續(xù)發(fā)揮這種特殊作用，保證資金持續(xù)供給和有效利用，這就要求各事業(yè)單位改革資金使用機(jī)制，不斷加強(qiáng)資金管理，提高資金使用效率。只有做好資金保值增值，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能將事業(yè)單位的特殊作用得以充分發(fā)揮。

三、事業(yè)單位資金管理轉(zhuǎn)型面臨的問(wèn)題

自2019年1月新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以來(lái)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理面臨著新挑戰(zhàn)和新機(jī)遇。新政府會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算原則、核算方式、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能、報(bào)表體系結(jié)構(gòu)等多方面給予了明確的新規(guī)則，事業(yè)單位如果不能迅速革新財(cái)務(wù)制度，創(chuàng)新資金管理理念，勢(shì)必造成諸多困境。

（一）收入支出管理不合理、不科學(xué)造成資金調(diào)配風(fēng)險(xiǎn)

原會(huì)計(jì)制度中收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算方式下，事業(yè)單位的一些收入和支出不能及時(shí)得到確認(rèn)，不能對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)作出合理評(píng)估和防范。例如在收入方面，一些收入未能及時(shí)確認(rèn)，不能及時(shí)收回或是時(shí)間太久難以收回。還有一些收入不能準(zhǔn)確確認(rèn)收到時(shí)間，不能很好保障項(xiàng)目的順利進(jìn)行。在支出方面，不能很明確地知曉資金的支付時(shí)間、期限，尤其是大額資產(chǎn)購(gòu)置，造成資金緊張。新政府會(huì)計(jì)制度明確收支管理、資產(chǎn)管理，將收支、資產(chǎn)納入財(cái)務(wù)管理項(xiàng)目下，要求未來(lái)事業(yè)單位勢(shì)必注意資金使用效益，提升資金增值效益，滿(mǎn)足單位和國(guó)家發(fā)展的雙重需要。

（二）資金預(yù)算管理方面存在風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位預(yù)算制度難以發(fā)揮真正的“大腦”功能，起不到科學(xué)規(guī)劃的作用。首先，在預(yù)算編制過(guò)程中，由于編制人員水平和重視程度不足，與業(yè)務(wù)部門(mén)缺乏溝通合作，習(xí)慣在原有數(shù)據(jù)上加加減減，造成預(yù)算編制過(guò)高或過(guò)低，使預(yù)算與實(shí)際工作脫節(jié)，喪失了預(yù)算的作用。其次，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，過(guò)于重視預(yù)算執(zhí)行的賬面數(shù)字，而忽略了預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)管，不能對(duì)預(yù)算執(zhí)行中的偏差進(jìn)行糾正。再次，在事后預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)上，由于調(diào)查和分析的不足，造成評(píng)價(jià)報(bào)告不足以指導(dǎo)未來(lái)工作，使得預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)失敗。而這些預(yù)算工作不足導(dǎo)致收支失控，最終給單位資金管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）資金安全管理存在內(nèi)控不足風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位內(nèi)控不健全，勢(shì)必帶來(lái)資金管理的授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等諸多風(fēng)險(xiǎn)。首先，在內(nèi)控制度構(gòu)建中，把重點(diǎn)放在內(nèi)控管理框架和計(jì)量模型上，未能很好地將單位內(nèi)控思想與授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合，使得單位控制授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)水平受到影響。其次，單位財(cái)務(wù)部門(mén)一些工作人員知識(shí)層面和管理水平達(dá)不到內(nèi)控要求，使得內(nèi)控力度不強(qiáng)，執(zhí)行不足。再次，一些單位未能設(shè)置內(nèi)控監(jiān)督部門(mén)，使內(nèi)控制度形同虛設(shè)，造成單位風(fēng)險(xiǎn)不能得以很好控制。這些都給單位資金管理帶來(lái)了系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

四、事業(yè)單位加強(qiáng)資金管理的對(duì)策與建議

新政府會(huì)計(jì)制度要求財(cái)務(wù)人員自覺(jué)重視財(cái)務(wù)管理中的預(yù)算地位，做到財(cái)政資金全程優(yōu)化管理。在新政府會(huì)計(jì)制度的雙基礎(chǔ)下，不僅要明確收付實(shí)現(xiàn)制下資金處理，更要考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制下資金潛在風(fēng)險(xiǎn)處理。細(xì)化資金分類(lèi)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部管控，對(duì)資金進(jìn)行優(yōu)化管理、科學(xué)管理，勢(shì)必為資金管理體系科學(xué)化、現(xiàn)代化提供強(qiáng)大支持。這也要求在新的條件下事業(yè)單位必須對(duì)內(nèi)控管理、預(yù)算優(yōu)化、政府會(huì)計(jì)制度核算等方面做好內(nèi)功，真正提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)資金管理的科學(xué)指導(dǎo)。新會(huì)計(jì)制度的頒布和實(shí)施，給事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平提升提供了新機(jī)遇，要處理和解決事業(yè)單位發(fā)展中資金管理問(wèn)題，必須注意做好以下工作。

（一）建立一套標(biāo)準(zhǔn)的資金管理預(yù)算體系

事業(yè)單位資金管理需要強(qiáng)化全面預(yù)算，只有基于全面預(yù)算資金管理，事業(yè)單位資金統(tǒng)籌性才會(huì)更好。事業(yè)單位資金管理與普通企業(yè)資金管理體系有所不同。首先是確保重點(diǎn)，就是要充分保證社會(huì)事業(yè)發(fā)展的優(yōu)先性和導(dǎo)向性。以負(fù)責(zé)高考組織工作的考試單位為例，需要對(duì)社會(huì)服務(wù)目標(biāo)有清晰的認(rèn)識(shí)，對(duì)特定時(shí)段資金的使用和管控有超乎尋常的保障安排。事業(yè)單位資金管理要充分考慮其特殊性，要在預(yù)算體系中加以科學(xué)規(guī)劃、科學(xué)體現(xiàn)和科學(xué)落實(shí)。以醫(yī)療機(jī)構(gòu)為例，在對(duì)待突發(fā)疫情組織管理資金調(diào)配問(wèn)題上，要提前預(yù)留，要科學(xué)儲(chǔ)備，要主次明確，在確保社會(huì)服務(wù)目標(biāo)有限實(shí)現(xiàn)方面，要堅(jiān)持資金管理從屬于社會(huì)管理。因此，針對(duì)特定的社會(huì)服務(wù)目標(biāo)，在資金特殊管理方面，要有科學(xué)預(yù)估，要有超值配備。優(yōu)化事業(yè)單位資金預(yù)算，不是簡(jiǎn)單地套用企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也不是死板地執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，而是要根據(jù)事業(yè)單位自身特點(diǎn)，在保證有效服務(wù)社會(huì)的前提下，設(shè)置合理的資金管理體系。換句話(huà)說(shuō)，要突出事業(yè)單位資金管理的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，不能“一刀切”，更不能教條化。

（二）建設(shè)一套動(dòng)態(tài)的高水準(zhǔn)資金使用、監(jiān)督體系

伴隨著大數(shù)據(jù)、信息化時(shí)代的到來(lái)，事業(yè)單位資金管理水平普遍得到提高，這是實(shí)現(xiàn)資金管理動(dòng)態(tài)化的重要前提。事業(yè)單位資金管理有著自身獨(dú)特的邏輯，它跟企業(yè)資金管理有一定差異，主要表現(xiàn)在資金監(jiān)管體系上。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，資金管控要建構(gòu)多重網(wǎng)絡(luò)或制度保護(hù)。一是內(nèi)部資金管控制度，要建立規(guī)范的內(nèi)控制度：事業(yè)單位需要對(duì)財(cái)務(wù)資金管理體系風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估，根據(jù)新的社會(huì)需求和安全要求，建設(shè)全新的資金管理內(nèi)控體系，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部定期或不定期的抽查、監(jiān)督，有效解決資金管理安全問(wèn)題。例如業(yè)務(wù)人員會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等結(jié)算使用公務(wù)卡。二是要重視事業(yè)單位與上級(jí)主管部門(mén)、審計(jì)部門(mén)和監(jiān)察部門(mén)良性合作，防控本單位資金風(fēng)險(xiǎn)，例如針對(duì)巡視組提出的問(wèn)題認(rèn)真整改。三是適當(dāng)引進(jìn)社會(huì)力量，包括聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行第三方獨(dú)立審計(jì)。同時(shí)也可以在特定條件下，實(shí)施財(cái)務(wù)資金管理信息公開(kāi)。四是注意利用高科技手段，將內(nèi)控制度嵌入財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中，對(duì)資金流動(dòng)進(jìn)行全程實(shí)時(shí)跟蹤。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，使許多事業(yè)單位有了新的機(jī)會(huì)去重新構(gòu)建自己的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，在健全監(jiān)控制度的基礎(chǔ)上，盯緊“錢(qián)袋子”，對(duì)資金流向定期進(jìn)行分析與監(jiān)管。

（三）培養(yǎng)一支品德高尚、本領(lǐng)過(guò)硬的資金管理隊(duì)伍

堅(jiān)持技防人防并重。最好的技術(shù)必須由人來(lái)執(zhí)行，在監(jiān)督和管理資金技術(shù)防范方面，最重要的仍是要落實(shí)到人員自身防范上。事業(yè)單位資金良性管理，最終依賴(lài)于高素質(zhì)、高道德水準(zhǔn)的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍。由于資金管理在整個(gè)財(cái)務(wù)管理中的特殊位置，需要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行特殊培訓(xùn)，包括技術(shù)培訓(xùn)、廉政教育和品德提升。特別是在中央級(jí)事業(yè)單位，在權(quán)力監(jiān)督尚有空間的單位，更加需要事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員具備良好的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)操守。

事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)要克服當(dāng)下會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)、監(jiān)管不到位的困境，就必須重點(diǎn)對(duì)資金管理體系進(jìn)行全新設(shè)計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注資金的使用情況，精確到每一筆資金運(yùn)用軌跡，對(duì)資金使用效果進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估。因此要適時(shí)引進(jìn)高層次專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人才，提升工作人員專(zhuān)業(yè)技能、擴(kuò)大政策法律法規(guī)知識(shí)范圍，強(qiáng)化人員實(shí)際操作能力。對(duì)于中央級(jí)事業(yè)單位，更要重視資金管理團(tuán)隊(duì)建設(shè)，注意不同崗位分工與合作，形成良性的制度管控和人才成長(zhǎng)梯隊(duì)。

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理要有前瞻性、全局性，最重要的是管理者視野，要注重事業(yè)單位自身特色與優(yōu)勢(shì)，合理分配資產(chǎn)類(lèi)型和投資比例，確保資金恰當(dāng)使用。高素質(zhì)的管理隊(duì)伍，是資金得以高效運(yùn)轉(zhuǎn)，乃至產(chǎn)生額外價(jià)值的根本保證。

（四）探索一條資金保值增值的管理方式

對(duì)于當(dāng)下絕大部分事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，資金管理不僅要做到安全保值，還要適當(dāng)注意資金有效增值。由于體制與歷史的因素，大多數(shù)事業(yè)單位與國(guó)家財(cái)政政策密切相關(guān)，資金的理財(cái)方式單一，收益自然也十分有限。但是，從事業(yè)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，強(qiáng)化資金管理，除了提高資金使用效率之外，利用事業(yè)單位資金規(guī)模、穩(wěn)定性等自身優(yōu)勢(shì)，提高資金收益也是事業(yè)單位資金管理的重要目標(biāo)。在當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，人民銀行利率政策給予了各大商業(yè)銀行在基準(zhǔn)利率上的一些上浮空間，如回報(bào)率較好的國(guó)債，以及針對(duì)大客戶(hù)的各種優(yōu)惠方案。事業(yè)單位可以利用自身政策、資源等優(yōu)勢(shì)，爭(zhēng)取銀行相應(yīng)優(yōu)惠政策，減免相關(guān)費(fèi)用，獲得更高的利息回報(bào)。根據(jù)自身需求，適當(dāng)參與建設(shè)投資等，在政策允許的范圍內(nèi)，合理發(fā)掘資產(chǎn)增值的渠道。中央級(jí)事業(yè)單位，特別是具備一定財(cái)政管理能力的單位，更要重視財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的健全，發(fā)揮其監(jiān)督作用，實(shí)現(xiàn)資金穩(wěn)健增值。

五、結(jié)語(yǔ)

資金管理是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，直接影響到事業(yè)單位社會(huì)服務(wù)能力。在未來(lái)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，發(fā)揮事業(yè)單位社會(huì)服務(wù)支柱作用，就必須努力突破現(xiàn)實(shí)困境，提高事業(yè)單位資金管理水平，這就需要在信息技術(shù)與隊(duì)伍建設(shè)兩方面下功夫，使得事業(yè)單位自身活起來(lái)、強(qiáng)起來(lái)，才能做到有效發(fā)揮特定的事業(yè)優(yōu)勢(shì)，真正服務(wù)于民眾，服務(wù)于社會(huì)。