劉雅澤

【摘要】上計(jì)制度作為一項(xiàng)重要的國家管理制度，對(duì)國家財(cái)政收支及官吏管理具有重要的意義。秦漢時(shí)期的上計(jì)制度，沿襲戰(zhàn)國時(shí)期的上計(jì)之制，并根據(jù)封建專制政體及封建經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新情況而有所損益，完成了中國古代上計(jì)制度的早期創(chuàng)制，不僅對(duì)秦漢王朝的政治經(jīng)濟(jì)起到促進(jìn)作用，而且為后世封建王朝的政治制度建設(shè)提供了范例。

【關(guān)鍵詞】 上計(jì)制度? 秦漢? 審計(jì)制度

【中圖分類號(hào)】 K235? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【DOI】10.16619/j.cnki.rmltxsqy.2020.20.014

上計(jì)制度的源起

中國早期的上計(jì)制度經(jīng)歷了非常艱難而又漫長的階段，早在西周時(shí)期，就已出現(xiàn)關(guān)于上計(jì)制度萌芽的論述，《周禮》一書有許多審計(jì)性質(zhì)方面的記載，孕育了樸素的上計(jì)思想?！吨芏Y·天官冢宰·太宰》記載：“歲終，則令百官府各正其治，受其會(huì)，聽其政事，而詔王廢置。三歲，則大計(jì)群吏之治而誅賞之?！敝芡鯇⑸嫌?jì)的周期設(shè)為“年”與“三年”，令地方官吏進(jìn)行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告審核，前者稱之為“歲計(jì)”，后者稱為“大計(jì)”，二者共同構(gòu)成了西周審計(jì)的基本模式。后人驚嘆西周時(shí)期統(tǒng)治階級(jí)政治手段的成熟，周王以官吏上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告作為考核官吏的重要指標(biāo)，以評(píng)功過。雖然西周時(shí)期以血緣宗親為基礎(chǔ)的分封制下之各級(jí)大宗小宗并不會(huì)因?yàn)樯蠄?bào)周王的財(cái)務(wù)報(bào)告影響其政治地位，但仍不能否定，西周時(shí)期的上計(jì)制度在中國古代政治史中的創(chuàng)舉作用，其制定的原則、制度、評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)均成為春秋至秦漢時(shí)期上計(jì)制度發(fā)展的重要參考。而中國封建制度下的上計(jì)之制是伴隨三家分晉、七雄爭霸的政治格局劇變及封建經(jīng)濟(jì)的確立而確立的。

春秋戰(zhàn)國時(shí)期，世卿世祿制走向沒落，各諸侯國對(duì)新征服地域不再進(jìn)行貴族分封，取而代之的是選取才能之官進(jìn)行任命，執(zhí)掌一方政務(wù)。此舉強(qiáng)化了對(duì)官吏問責(zé)之需求，故西周以來“歲計(jì)”與“大計(jì)”的上計(jì)模式成為各諸侯王紛紛效仿的對(duì)象，欲以此來實(shí)現(xiàn)代表新興地主階級(jí)的各諸侯王規(guī)范管理下級(jí)官吏的政治需求和“天下熙熙，皆為利來;天下攘攘，皆為利往”[1]的社會(huì)需要。因此，春秋戰(zhàn)國時(shí)期既是我國奴隸制度的衰亡時(shí)代，也拉開了中國封建制度建立發(fā)展的序幕，同時(shí)也是我國封建性質(zhì)的上計(jì)制度發(fā)展的重要起點(diǎn)?！蹲髠鳌酚涊d，襄公十九年，“諸侯言時(shí)計(jì)功”，已具有根據(jù)報(bào)告考核功過之義?！渡叹龝そ蛊酚涊d了每年十二月，地方官吏要將財(cái)務(wù)報(bào)告整理成簿，上報(bào)秦王，可知至少在秦孝公時(shí)期，秦國已經(jīng)形成了關(guān)于上計(jì)的具體規(guī)定。齊國田嬰向齊王報(bào)告所轄地區(qū)的財(cái)務(wù)情況，令財(cái)務(wù)官向齊王出示上計(jì)簿、會(huì)計(jì)籍書，齊王親自聽計(jì)，可知對(duì)上計(jì)之重視;魏國解扁治理東封之地，年終上計(jì)，該地區(qū)的收入比往年多三倍，得到魏文侯稱贊。從齊、魏兩國的上計(jì)狀況來看，這一時(shí)期的上計(jì)形式已不再局限于王國中央，已經(jīng)出現(xiàn)按照行政區(qū)劃逐級(jí)上報(bào)的上計(jì)模式。

上計(jì)之制的積極推行大大提高了各諸侯國的財(cái)政稅收，諸侯王直接掌管從地方各級(jí)到中央的財(cái)政大權(quán)，人事任免權(quán)也逐漸被各諸侯王掌控，權(quán)力集中于中央，專制主義封建王權(quán)初現(xiàn)。荀子在《荀子·王霸》篇中從個(gè)人私欲的角度強(qiáng)調(diào)審查監(jiān)督對(duì)防止官員腐敗、為國家選任賢才的重要性，以此維護(hù)地主階級(jí)統(tǒng)治?！豆茏印び坠佟分赋觯骸坝?jì)凡付終，務(wù)本飭末，則富。明法審數(shù)，立常備能，則治?！惫苤購?qiáng)調(diào)要注重籌算，將國家籌算上升至關(guān)系國家大治的重要層面，而國家籌算集中于農(nóng)業(yè)并兼顧末業(yè)，可實(shí)現(xiàn)國家富強(qiáng)，成就盛世之治。

秦朝時(shí)期上計(jì)制度的創(chuàng)設(shè)與發(fā)展

公元前221年，秦始皇合諸侯、統(tǒng)六國、定中原，中國封建社會(huì)制度下的上計(jì)之制迎來了重要的發(fā)展時(shí)期。秦朝官吏的上計(jì)活動(dòng)仍附屬于行政職權(quán)，并未成為一門獨(dú)立的政治制度體系。官吏往往由行政部門的工作人員兼任，同時(shí)，為保證上計(jì)制度的穩(wěn)定實(shí)施，秦朝中央政府以法律形式對(duì)秦的上計(jì)之制加以確認(rèn)，這在出土的睡虎地云夢(mèng)竹簡中得到證實(shí)。如《倉律》記載負(fù)責(zé)此事務(wù)的地方官吏，在每年年終應(yīng)將所治理地區(qū)的糧食收支狀況及會(huì)計(jì)資料匯編上報(bào)，以接受上級(jí)官府的審核與監(jiān)督，且成定制。在中央政府，秦設(shè)有專門的財(cái)會(huì)審核人員?！坝反蠓颉弊鳛槿唬惺贡O(jiān)察職權(quán)，審計(jì)監(jiān)督也在其職責(zé)之列，審閱中央上計(jì)報(bào)告，審查出納賬簿，糾察不法。秦以十月為歲首，每年歲末年初，地方官員將該地區(qū)的財(cái)稅情況以書面形式報(bào)告中央，《倉律》記載：“到十月牒書數(shù)，上內(nèi)史”，御史大夫和柱下史對(duì)地方政府及各部門的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果呈報(bào)皇帝，以決獎(jiǎng)罰。秦首創(chuàng)御史主持審計(jì)工作，也被后世歷代封建統(tǒng)治集團(tuán)所效仿。

基于君主獨(dú)攬財(cái)權(quán)之目的而創(chuàng)立的審計(jì)制度，作為秦中央政府掌控地方財(cái)政大權(quán)的重要形式，也必然對(duì)掌管一方財(cái)權(quán)的地方群吏進(jìn)行行政行為方面的規(guī)范。商鞅從人具有“杜而取長，稱而取重，權(quán)而索利”[2]的本性出發(fā)，提出有必要對(duì)官吏行政行為進(jìn)行審計(jì)，且認(rèn)為此舉尤為重要。與商鞅同樣持“人性惡”觀點(diǎn)的韓非子認(rèn)為，官吏個(gè)人貪欲致使會(huì)計(jì)資料混亂而助長官吏不正之風(fēng)，審計(jì)制度對(duì)預(yù)防官吏腐敗具有積極的作用，言“人有欲則會(huì)計(jì)亂，會(huì)計(jì)亂則有欲甚”，[3]故“有道之主，聽言督其用，課其功，功課而賞罰生焉”，[4]明確將君主審計(jì)群吏與賞罰制度相聯(lián)系。

有秦一代的上計(jì)制度，其發(fā)展的一個(gè)重要特征即上計(jì)之制呈法律化趨勢(shì)，秦以律令的形式對(duì)上計(jì)的內(nèi)容、程序、時(shí)效、上計(jì)機(jī)構(gòu)等方面加以確定，并對(duì)上計(jì)結(jié)果給予相應(yīng)的懲罰和獎(jiǎng)勵(lì)，相較先秦時(shí)期更為規(guī)范、詳備。首先，明確秦上計(jì)之基本要?jiǎng)?wù)為財(cái)務(wù)管理?！端⒌卦茐?mèng)秦簡·效律》規(guī)定：“計(jì)用律不審而贏不備，以效贏回不備之律貲答之，而勿令償”，即會(huì)計(jì)人員在按律受理財(cái)務(wù)時(shí)，不加審查而使財(cái)物賬實(shí)不符的，按效律中的關(guān)于賬實(shí)不符的規(guī)定處罰，但不再責(zé)令其賠償。會(huì)計(jì)賬簿作為審核的重中之重，若發(fā)現(xiàn)賬簿存在問題，如賬簿記錄與實(shí)際支出不符，或財(cái)務(wù)支付不在法律規(guī)定的范圍之內(nèi)，均要受到懲罰以及承擔(dān)賠償責(zé)任。其次，上計(jì)內(nèi)容非常廣泛，涉及地方政府財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)賬目、戶籍人口、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)等，故計(jì)簿種類繁多。如《金布律》明確衣物支出也作為共同上報(bào)的重要內(nèi)容。秦律甚至對(duì)糧食的存放都要求按照品種的不同而分門別類。再者，審查對(duì)象不僅包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的定期審查，也包括官吏的政績考核，共同構(gòu)成了秦朝上計(jì)制度的行為主體。《睡虎地秦簡·效律》要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，必須做到準(zhǔn)確無誤，否則就要承擔(dān)賠償責(zé)任。若是錢物的錯(cuò)算，按損失多少進(jìn)行懲罰，從斥責(zé)嗇夫到罰繳一副鎧甲不等。若是算錯(cuò)牛馬或者人口，輕則罰繳一盾，重則一副鎧甲。又如，據(jù)《倉律》載，在審核倉庫財(cái)務(wù)發(fā)現(xiàn)有隱而未報(bào)的情況時(shí)，按照價(jià)值的多少對(duì)嗇夫進(jìn)行懲罰，輕則訓(xùn)斥，重則罰二甲。最后，秦律規(guī)定了官吏的離職審查。新舊官吏進(jìn)行離任交接前，需對(duì)卸任官吏的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審查。《睡虎地秦簡·效律》規(guī)定：“倉嗇夫及佐、史，其有免去者，新倉嗇夫、新佐、史，主痊者，必以應(yīng)籍度之，其有所疑渴縣嗇夫，縣嗇夫令人復(fù)度及與雜出之。禾贏，入之，而以律論示備者。”負(fù)責(zé)倉庫管理的官吏在離任之前，需接受其任職期間倉庫管理方面的財(cái)務(wù)狀況審查，以認(rèn)定是否應(yīng)承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。若審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)盈余，則上繳且計(jì)入會(huì)計(jì)籍，若出現(xiàn)虧損，則要進(jìn)行處罰。

西漢時(shí)期上計(jì)制度的逐漸完善

西漢以來，綿長的國祚及相對(duì)穩(wěn)定的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境為上計(jì)制度的發(fā)展提供了更為有利的條件，加之統(tǒng)治者對(duì)上計(jì)工作相當(dāng)重視，逐步建立了一系列與上計(jì)制度密切相關(guān)的上計(jì)簿、上計(jì)會(huì)議、上計(jì)律等較為科學(xué)的財(cái)會(huì)報(bào)告制度，并成定制。西漢時(shí)期的上計(jì)簿同秦朝計(jì)簿一樣，內(nèi)容不局限于純粹的財(cái)務(wù)報(bào)告，人口、賦稅、政務(wù)、軍事要?jiǎng)?wù)甚至獄吏狀況都在上計(jì)簿的展現(xiàn)之列。如《漢書·刑法志》記載了昭帝到平帝九十余年間，判處死刑的，大概每年一千多人中只有一個(gè)，從耐罪向上到斬右腳刑，一千人中有三人;又如《漢書·魏相丙吉傳》記載了宣帝元康年間父、子、兄、弟，夫妻相殺者，共計(jì)二百二十二人。上述兩個(gè)例子中這些精準(zhǔn)的數(shù)字皆出于上計(jì)之統(tǒng)計(jì)。

上計(jì)程序，分中央與地方兩級(jí)，采取逐級(jí)上報(bào)的模式，并逐漸規(guī)范化?？h級(jí)官府作為最低一級(jí)的審計(jì)單位，對(duì)鄉(xiāng)級(jí)上報(bào)的各項(xiàng)事務(wù)進(jìn)行核實(shí)，然后對(duì)各鄉(xiāng)的上計(jì)報(bào)告進(jìn)行匯編，整理成上計(jì)簿，其內(nèi)容涉及戶口、錢谷、賦稅等方面，報(bào)送郡國;各郡國對(duì)各縣上計(jì)報(bào)告審核之后，將審計(jì)結(jié)果匯編整理，上報(bào)中央。中央的上計(jì)工作有具體的分工，丞相總理包括上計(jì)在內(nèi)的全國事務(wù)，但由于事務(wù)繁多，高祖時(shí)期，丞相之下曾設(shè)“計(jì)相”，“計(jì)相“一職的設(shè)立，使上計(jì)官吏之政治地位更為突出，上計(jì)之官受皇權(quán)之尊重大大超過有秦一代，全國的上計(jì)工作從行政權(quán)中單獨(dú)分離出來。丞相之下設(shè)立御史大夫，亦有上計(jì)之職，而審核全國財(cái)務(wù)的具體工作則由治粟內(nèi)史核查，整理之后再交由御史大夫進(jìn)行審理核查。在中央進(jìn)行財(cái)務(wù)審核時(shí)，不僅丞相、御史大夫等重要大臣在場(chǎng)聽臨，聽取全國審計(jì)報(bào)告，而且皇帝也親臨審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，以示對(duì)審計(jì)的重視?！稘h書·武帝紀(jì)》記載，武帝時(shí)期，其曾四次參加上計(jì)活動(dòng)，財(cái)務(wù)審計(jì)成為審查的重點(diǎn)對(duì)象，并對(duì)審查出有問題的官吏進(jìn)行嚴(yán)格懲罰，輕者罷官，重則問斬，以此加強(qiáng)對(duì)地方財(cái)政的監(jiān)督與管理，上計(jì)之制的重要性在此時(shí)更為凸顯。

隨著西漢王朝封建官制及官僚機(jī)構(gòu)的不斷創(chuàng)設(shè)及迅速發(fā)展，上計(jì)制度逐漸成為嚴(yán)密的系統(tǒng)化、體系化制度模式，這是強(qiáng)化皇權(quán)的必然結(jié)果。以加強(qiáng)皇權(quán)為目的的上計(jì)制度，表現(xiàn)為多種特征。首先，西漢上計(jì)之制與法律制度相結(jié)合，上計(jì)制度法律化，形成制度化的審計(jì)模式。“上計(jì)律”的設(shè)立更是直接以專門法的形式將上計(jì)制度納入國家政治管理體系，這是中國封建社會(huì)首次制定涉及國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的應(yīng)對(duì)模式，將上計(jì)制度的具體規(guī)范以獨(dú)立法令的形式加以肯定，以此作為西漢政府執(zhí)行上計(jì)工作的重要規(guī)范與標(biāo)尺，表明國家對(duì)上計(jì)的重視。然而令人遺憾的是，作為研究西漢上計(jì)制度的珍貴史料——《上計(jì)律》早已遺失，清人集佚，尚存“上計(jì)簿”“計(jì)文書斷于九月”“歲盡遣吏上計(jì)”等十余條款。綜合傳世文獻(xiàn)的零星記載，尚能窺其大概，即對(duì)不及時(shí)上報(bào)以及上報(bào)弄虛作假者進(jìn)行治罪。除《上計(jì)律》之外，其他律令中也有關(guān)于西漢上計(jì)制度的記載，如《二年律令》記載對(duì)糧倉管理的官吏進(jìn)行離職之前的審核，具體方法為離職官吏按照級(jí)別的不同，由針對(duì)不同級(jí)別的審計(jì)官員進(jìn)行審查，以一年為期限，在這一年內(nèi)，新吏沒有向離職官吏進(jìn)行核驗(yàn)，且新吏上任不滿一年，則新吏不承擔(dān)責(zé)任。對(duì)不符合上計(jì)之法規(guī)律令的官吏行為給予刑罰制裁，嚴(yán)格將主管上計(jì)之各級(jí)官吏行為規(guī)范在審計(jì)法令范圍之內(nèi)，有利于上計(jì)制度的穩(wěn)定與維系，對(duì)鞏固政治統(tǒng)治、維護(hù)政治穩(wěn)定也起到重要作用。其次，西漢上計(jì)制度與官吏選拔、考課、監(jiān)督、獎(jiǎng)懲制度相結(jié)合，有利于人才的選拔與任用，直接推動(dòng)了中國封建官制的向前發(fā)展，也表明秦漢統(tǒng)治者對(duì)吏治的重視。中央審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)各郡國的上計(jì)報(bào)告，評(píng)定出“殿”與“最”兩個(gè)等級(jí)，若考課結(jié)果為“最”，則成績優(yōu)秀，給予增加俸祿、提升職務(wù)、賜爵封侯等獎(jiǎng)勵(lì);若考課結(jié)果為“殿”，則按照情節(jié)輕重給予罰金、降職、罷官、處死等懲罰。西漢政府依據(jù)上計(jì)簿對(duì)官吏進(jìn)行考課，這對(duì)整頓吏治、保持官吏之廉潔奉公精神起到了積極的作用，以法定的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)來懲罰貪腐官吏，以專章法律的形式給予規(guī)定，保障了官吏升遷、罷黜程序的明確性、穩(wěn)定性，從應(yīng)然范式上降低官吏失職、瀆職甚至犯罪的主觀動(dòng)機(jī)。獎(jiǎng)勵(lì)廉政官吏，則促進(jìn)官吏隊(duì)伍的良性發(fā)展，因此，這一時(shí)期出現(xiàn)了諸多名垂青史的良吏，如路溫舒、鮑宣、蕭望之等。通過從嚴(yán)治吏，達(dá)到政治穩(wěn)定、王朝延續(xù)的目的，以擴(kuò)大西漢王朝的統(tǒng)治基礎(chǔ)，客觀上鞏固了西漢皇權(quán)根基的穩(wěn)定性。但隨著上計(jì)制度與管理考核結(jié)合的日漸緊密，這一制度遭到破壞。各級(jí)官吏，特別是地方官吏為一己之利而虛報(bào)政績，成為他們貪污受賄、躲避考課的常用手段。如宣帝時(shí)期膠束相王成治理有方被宣帝知曉，后經(jīng)調(diào)查實(shí)為虛報(bào)政績以騙取賞譽(yù)，致使此后的各郡、國之守，都投機(jī)于挑選那些善于作偽之人作為上計(jì)吏。

結(jié)語

上計(jì)之制在設(shè)立之初的確發(fā)揮了較為積極的作用，郡國向上級(jí)報(bào)告該地區(qū)的戶田情況，進(jìn)而保證了稅收徭役的攤派，保證了秦漢王朝財(cái)政收支的穩(wěn)定與良性發(fā)展。統(tǒng)治階級(jí)對(duì)百姓戶田、錢谷、土地狀況等方面的充分了解，是得以制定正確的政治策略的前提。有區(qū)別有計(jì)劃地將全國各個(gè)地方按照各自的實(shí)際情況進(jìn)行稅役分擔(dān)，這對(duì)秦漢王朝的發(fā)展起到積極的推動(dòng)作用。特別是西漢初年，天下苦秦久矣，民不聊生，經(jīng)濟(jì)凋敝，百廢待興，統(tǒng)治階級(jí)利用上計(jì)報(bào)告對(duì)國家狀況給予準(zhǔn)確把握，休養(yǎng)生息，如高祖時(shí)期十五稅一，到景帝時(shí)期更是降至三十稅一，極大地緩和了階級(jí)矛盾，穩(wěn)定了社會(huì)，爭取了民心，這對(duì)恢復(fù)社會(huì)生機(jī)起到極為有利的緩沖作用。

秦漢上計(jì)制度作為維系皇權(quán)、強(qiáng)化皇權(quán)的重要制度，其在秦漢時(shí)期的積極推廣，為秦漢官吏的財(cái)會(huì)行為提供了良好的管理模式，使官吏的財(cái)會(huì)行為規(guī)范在上計(jì)制度可調(diào)節(jié)的范圍之內(nèi)，為官吏進(jìn)行財(cái)務(wù)管理提供了較為科學(xué)的應(yīng)對(duì)范式。同時(shí)，上計(jì)制度在秦漢的積極推廣，有力地推動(dòng)了中國封建社會(huì)初期的制度建設(shè)，如上文所提到的用人制度、監(jiān)察制度、官吏賞罰制度、考核制度、法律制度，特別是經(jīng)濟(jì)法規(guī)創(chuàng)制等，這些制度的創(chuàng)設(shè)又反身為上計(jì)行為的客觀性、準(zhǔn)確性和公正性提供保證，共同影響了中國封建社會(huì)政治制度的基本特征的構(gòu)成，推動(dòng)了中國古代文官制度的發(fā)展。同時(shí)，秦漢上計(jì)法規(guī)與方法為后世歷代封建王朝提供了大量可借鑒的制度樣板，對(duì)整個(gè)中國封建社會(huì)上計(jì)制度發(fā)展起到了積極的推動(dòng)作用。

注釋

[1][西漢]司馬遷：《史記·貨殖列傳》，北京：中華書局，1963年，第3256頁。

[2][戰(zhàn)國]商鞅：《商君書·算地第六》，張燕嬰等譯注，北京：中華書局，2012年，第72頁。

[3][戰(zhàn)國]韓非子：《韓非子·解老》，陳秉才譯注，北京：中華書局，2007年，第104頁。

[4][戰(zhàn)國]韓非子：《韓非子·八經(jīng)》，陳秉才譯注，北京：中華書局，2007年，第262頁。

責(zé) 編∕周于琬