石維松

摘要：為了促進(jìn)公共財(cái)政管理的改革和發(fā)展，我國(guó)不斷修訂和完善政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度。自2015年以來，財(cái)政部相繼推出《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》和存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資等6項(xiàng)政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則以及固定資產(chǎn)應(yīng)用指南。其中《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》及固定資產(chǎn)應(yīng)用指南，提出了固定資產(chǎn)新的確認(rèn)原則及計(jì)量模式。在新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理開始發(fā)生顯著的變化。下文將基于新政府會(huì)計(jì)制度來開展研究，希望能夠?qū)κ聵I(yè)單位固定資產(chǎn)管理給予適當(dāng)?shù)膸椭?/p>

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度；事業(yè)單位；固定資產(chǎn)管理；研究

一、基于新政府會(huì)計(jì)制度下對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理帶來了轉(zhuǎn)變

新政府會(huì)計(jì)制度的核心是雙體系、雙基礎(chǔ)、雙目標(biāo)會(huì)計(jì)核算新模式的建設(shè)。目的就是為了構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。新制度下，固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量及后續(xù)管理都有了新的改變和要求，下面將具體闡述新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理帶來的轉(zhuǎn)變：

（一）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的含義發(fā)生了轉(zhuǎn)變。將原有的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中基于固定資產(chǎn)的含義“事業(yè)單位持有和應(yīng)用”轉(zhuǎn)變?yōu)椤罢鳛闀?huì)計(jì)主要對(duì)象，為了滿足本身的業(yè)務(wù)活動(dòng)需求而進(jìn)行控制”。新制度加重凸顯了“控制”一詞，從某方面來說也就是將事業(yè)單位固定資產(chǎn)的確認(rèn)區(qū)域更加確定化，將會(huì)計(jì)對(duì)象的使用權(quán)利和管理職責(zé)也更加清晰。以此在權(quán)責(zé)發(fā)生制中，能夠更好的幫助確定有關(guān)的設(shè)備資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的收入狀況，能夠更好的進(jìn)行新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)固定資產(chǎn)管理的核算。

（二）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊區(qū)域和方法發(fā)生了轉(zhuǎn)變。原有的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中也提到需要開展固定資產(chǎn)折舊，然而沒有確切的提出固定資產(chǎn)折舊的區(qū)域，并且未落實(shí)到相關(guān)制度中，所以導(dǎo)致在實(shí)務(wù)中資產(chǎn)折舊無從計(jì)提。另外，在原有的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)固定資產(chǎn)折舊通常使用的為虛提折舊的措施，這種基于收付實(shí)現(xiàn)制下的虛提折舊無法充分發(fā)揮折舊會(huì)計(jì)信息在單位內(nèi)部成本費(fèi)用管理和固定資產(chǎn)管理中的作用。然而新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確切的規(guī)定了固定資產(chǎn)的折舊區(qū)域和使用期限，同時(shí)提出了折舊的完整制度要求，不僅能夠讓事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理能夠根據(jù)制度開展，讓固定資產(chǎn)成本核算可以科學(xué)的體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的實(shí)際作用，還可以加強(qiáng)政府在公有資產(chǎn)管理中的創(chuàng)新意識(shí)、對(duì)比意識(shí)、統(tǒng)一意識(shí)，有助于加強(qiáng)公有資產(chǎn)的管理效果和收益。

（三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理需求發(fā)生了轉(zhuǎn)變。2017年1月，財(cái)政部門對(duì)《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)年度報(bào)告管理辦法》進(jìn)行了頒布實(shí)行，全面提出各地區(qū)的行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依托資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，做好資產(chǎn)報(bào)告的編制、匯總、分析、報(bào)送等工作。這表明，基于新政府會(huì)計(jì)制度施行的背景下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算和管理工作的要求進(jìn)一步提高了。

（四）事業(yè)單位業(yè)務(wù)核算發(fā)生了轉(zhuǎn)變。事業(yè)單位開展的全部業(yè)務(wù)都需要完整的記錄并進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算核對(duì)，并且還根據(jù)需要開展預(yù)算會(huì)計(jì)記錄。基于新政府會(huì)計(jì)制度要求下，會(huì)計(jì)記賬進(jìn)行了轉(zhuǎn)變，將基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算融入到大賬中，不需要獨(dú)立建賬。

二、現(xiàn)有的事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的不足

（一）缺乏良好的固定資產(chǎn)管理意識(shí)。在某些事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理過程中，雖然本地區(qū)或者本部門也有相應(yīng)的制度和管理流程，但效果卻不盡如人意。比如筆者所在的淮安地區(qū)，財(cái)政部門出臺(tái)了一系列的關(guān)于資產(chǎn)管理的制度，比如《淮安市行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)管理辦法》《淮安市市直行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置管理實(shí)施細(xì)則（試行）》《淮安市行政事業(yè)單位軟件資產(chǎn)管理暫行辦法》等。在相關(guān)的制度規(guī)定中明確了事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的目標(biāo)及具體措施。然而在工作實(shí)踐中，各單位資產(chǎn)仍然存在管理混亂、賬目不清、賬實(shí)不符，更有甚者造成資產(chǎn)流失、舞弊等問題。究其原因，單位管理人員缺乏良好的固定資產(chǎn)管理意識(shí)是一個(gè)重要因素?，F(xiàn)有部分事業(yè)單位即使已經(jīng)依照新政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定開展固定資產(chǎn)核算和管理，然而還存在著“重采購(gòu)，視管理”的問題，所以如何加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理意識(shí)是一個(gè)亟需解決的問題。[1]

（二）財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平成為管理短板。新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)各行業(yè)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了統(tǒng)一歸并，對(duì)會(huì)計(jì)核算模式、財(cái)報(bào)編制、資產(chǎn)管理等方面提出了新的要求。新制度下，會(huì)計(jì)從業(yè)人員工作量明顯增加，難度也顯著提高。但是目前事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員普遍專業(yè)能力較低，信息化水平較差，財(cái)務(wù)管理思維欠缺，這些都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足新制度對(duì)資產(chǎn)管理的要求。另外，資產(chǎn)管理還涉及到網(wǎng)絡(luò)信息管理、資源優(yōu)化配置、長(zhǎng)短期利益分析等多方面的管理。一般會(huì)計(jì)人才較難適應(yīng)，必須要具備“管理會(huì)計(jì)”思維的人才能勝任，目前這方面的人才較少。

（三）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理質(zhì)量還存在不足。不僅管理意識(shí)和人員素質(zhì)需要加強(qiáng)，內(nèi)部控制管理質(zhì)量也是目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中需要解決的核心問題。某些事業(yè)單位由于沒有通過內(nèi)部控制來明確固定資產(chǎn)各個(gè)管理單位的職權(quán)劃分，引發(fā)了職權(quán)推脫等情況，導(dǎo)致資產(chǎn)管理欠缺系統(tǒng)性。

三、基于新政府會(huì)計(jì)制度下的事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的有效措施

（一）構(gòu)建績(jī)效考評(píng)機(jī)制，強(qiáng)化資產(chǎn)管理理念。通常來說，資產(chǎn)管理分為四個(gè)階段，即購(gòu)置、配置、管理、報(bào)廢。傳統(tǒng)的資產(chǎn)管理主要圍繞這四個(gè)過程開展管理和控制，而大部分單位由于缺乏管理內(nèi)在動(dòng)因，四個(gè)階段的控制往往流于形式，帶來一些重復(fù)購(gòu)置、資產(chǎn)遺失等管理混亂的問題?；谛抡畷?huì)計(jì)制度下的事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的核心要強(qiáng)化資產(chǎn)管理理念，能夠通過三個(gè)方法來實(shí)施：第一，將領(lǐng)導(dǎo)績(jī)效考核機(jī)制和固定資產(chǎn)運(yùn)行效能相結(jié)合，要給予固定資產(chǎn)管理充分的關(guān)注度，確保固定資產(chǎn)管理責(zé)任落實(shí)制的開展，能夠提供有效的保障來推動(dòng)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理工作的進(jìn)行。[2]第二，要建立固定資產(chǎn)崗位責(zé)任機(jī)制，做到權(quán)責(zé)分明，將固定資產(chǎn)管理納入員工考核范圍，以此調(diào)動(dòng)員工的積極性和參與性。第三，構(gòu)建固定資產(chǎn)專門管理隊(duì)伍，在購(gòu)買階段做好可行性研究，在報(bào)廢階段要針對(duì)性的開展專業(yè)評(píng)估。

（二）組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行整體業(yè)務(wù)培訓(xùn)。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度的實(shí)施，意味著我國(guó)政府會(huì)計(jì)將正式過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生以及政府綜合財(cái)務(wù)匯報(bào)，同時(shí)在一個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中分別運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制平行進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，分別編制政府財(cái)務(wù)報(bào)表和決算報(bào)表，這些政策的調(diào)整給事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)從業(yè)人員來了巨大的挑戰(zhàn)。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推進(jìn)需要給財(cái)務(wù)人員提供足夠的培訓(xùn)，培訓(xùn)盡量延伸至基層業(yè)務(wù)單位，努力實(shí)現(xiàn)預(yù)算單位全覆蓋，為新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施打下良好的人才基礎(chǔ)。

（三）健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度體系。固定資產(chǎn)是事業(yè)單位良好運(yùn)行的必要載體，盤活事業(yè)單位的存量資產(chǎn)，對(duì)于事業(yè)單位的改革有其特殊的重要性。如何做好資產(chǎn)內(nèi)控管理，可以從如下兩個(gè)方面著手：1.制度建設(shè)。除了依托中央和地方財(cái)政部門頒布的涉資管理制度，還要針對(duì)單位具體情況建立單位資產(chǎn)管理制度。從資產(chǎn)采購(gòu)方式、配置標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)記錄、處置范圍及方式、處置權(quán)限及程序、監(jiān)督管理等全部流程均以制度的形式加以規(guī)范。2.加強(qiáng)資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度。通過內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)察的監(jiān)督，確保資產(chǎn)采購(gòu)、清查等重要環(huán)節(jié)不流于形式。

（四）創(chuàng)新推動(dòng)資源共享，提高資產(chǎn)應(yīng)用效率。新準(zhǔn)則下，如何高效、合理使用國(guó)有資源也是個(gè)加強(qiáng)資產(chǎn)管理的重要方面。由于資源配置的不均衡，預(yù)算單位現(xiàn)有的固定資產(chǎn)普遍存在應(yīng)用效率較低的現(xiàn)象。針對(duì)這種現(xiàn)象，可以探索資產(chǎn)共享使用的模式。[3]在部分地區(qū)，為推進(jìn)公車改革，由政府委托的第三方統(tǒng)一提供車輛管理及用車服務(wù)，既節(jié)約了政府開支，又大大提高了資產(chǎn)的使用效率。再如，部分地區(qū)的會(huì)議中心、圖書資源、場(chǎng)館設(shè)施都實(shí)行共享公用，這些共享模式優(yōu)化了各單位的資源配置，避免了重復(fù)建設(shè)，節(jié)約了財(cái)政資金。當(dāng)然資源共享的措施，必須要在制度完善的前提下，科學(xué)有效的實(shí)行。

四、總結(jié)

基于新政府會(huì)計(jì)制度下的事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理，是事業(yè)單位需要加強(qiáng)的重點(diǎn)工作，上述指出了現(xiàn)有的不足并提出了有效地措施，希望能夠幫助基于新政府會(huì)計(jì)制度下的事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的強(qiáng)化。財(cái)

參考文獻(xiàn)：

[1]張進(jìn)平.新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的創(chuàng)新與管理[J].現(xiàn)代營(yíng)銷（下旬刊），2018 （7）：232-233.

[2]王濤.新形勢(shì)下如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017（19）：107-107.

[3]張?jiān)?基于新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下機(jī)關(guān)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017 （13）：176-177.