余何苗

（四川梓潼農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司，四川 梓潼 622150）

一、管理會計在農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展中的戰(zhàn)略地位和作用

1.我國農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展形勢需要管理會計

一是農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展歷史和自身特征需要。農(nóng)村商業(yè)銀行大多都是農(nóng)村信用社改制而來的，基本都是屬于地方中小金融機構(gòu)，定位“三農(nóng)”，服務(wù)于縣域經(jīng)濟，一般具有規(guī)模小、盈利能力有限，且抗風(fēng)險能力弱，資本補充渠道單一的特征。二是目前的發(fā)展形勢需要。一方面隨著科技進步，金融脫媒及網(wǎng)上銀行不斷發(fā)展，極大地沖擊著以存貸利差為主的傳統(tǒng)盈利模式，以此為生存發(fā)展基礎(chǔ)的農(nóng)村商業(yè)銀行無法避免地受到巨大挑戰(zhàn)。另一方面是國家深化改革，全面推進利率市場化改革、同業(yè)競爭日益加劇，造成農(nóng)村商業(yè)銀行盈利能力持續(xù)下滑；同時，隨著農(nóng)村商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的加速發(fā)展，資產(chǎn)規(guī)模不斷增長，導(dǎo)致資本凈額的增加不能滿足高速增長的風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)對資本的消耗，監(jiān)管指標(biāo)不斷下降；目前宏觀經(jīng)濟繼續(xù)下行，國家政策要求金融系統(tǒng)降融資成本，向?qū)嶓w經(jīng)濟合理讓利，一系列多重作用的疊加，導(dǎo)致農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部資本壓力巨大，加之資本補充渠道單一，迫切需要探索發(fā)展轉(zhuǎn)型的突破口。而管理會計正是能夠支持轉(zhuǎn)型的重要工具和手段，其能深層次充分剖析自身經(jīng)營狀況，多維度分析盈利能力，以進一步挖掘商業(yè)模式，通過業(yè)務(wù)聯(lián)動、產(chǎn)品創(chuàng)新、渠道拓展等構(gòu)建新型經(jīng)營和盈利模式。

2.管理會計在農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)發(fā)展中的戰(zhàn)略地位和作用

農(nóng)村商業(yè)銀行要在多重約束的經(jīng)營環(huán)境、日益加劇的同業(yè)競爭中發(fā)展壯大，必須全面實行精細化管理，特別是在產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計及推廣、客戶的營銷和維護、業(yè)務(wù)條線的管理和資源的配置等方面，更要進行精打細算、精耕細作，以平衡風(fēng)險和效益，實現(xiàn)效益最大化。而推進管理會計落地應(yīng)用，實踐價值創(chuàng)造理念，全方位進行價值管理，優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)價值的持續(xù)增長，提升核心競爭力，能夠滿足目前農(nóng)村商業(yè)銀行的迫切需求。其重要作用表現(xiàn)在：一是建立FTP內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價機制，優(yōu)化資源配置；二是通過CA分攤，有效成本管控；三是進行多維度盈利分析，提高績效管理水平；四是建立責(zé)任中心進行精細化管理，提升核心競爭力。

二、當(dāng)前農(nóng)村商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用的現(xiàn)狀及存在的問題

1.管理者重視不足，缺乏管理會計意識

一是管理者不重視，缺乏管理會計的意識，績效考評不科學(xué)。多少年來，一直崇尚規(guī)模制勝，考核體系中規(guī)模指標(biāo)占絕大多數(shù)，導(dǎo)致從上到下都高度重視規(guī)模性指標(biāo)，而忽略盈利性指標(biāo)，缺乏精細化管理的理念，從而導(dǎo)致管理會計在機構(gòu)內(nèi)部的推廣執(zhí)行不到位，價值管理考核應(yīng)用不能落地，由此無法發(fā)揮其最大的效能。二是管理者更多關(guān)注的是業(yè)務(wù)拓展，認為會計就是財務(wù)核算、算賬、報賬，管理會計的分析報告還不如自己從業(yè)經(jīng)驗的判斷。因此，大部分農(nóng)村商業(yè)銀行都不重視學(xué)習(xí)和培訓(xùn)管理會計知識，財務(wù)、業(yè)務(wù)人員對管理會計知之甚少，無法做到財務(wù)和業(yè)務(wù)的有效融合。即使上線了管理會計系統(tǒng)的部分農(nóng)村商業(yè)銀行，也是形同虛設(shè)，并沒有運用實際管理及考核中。三是管理會計是講求效益的精細化管理，需要全員參與，自上而下，多層聯(lián)動，但實際情況卻是高層管理不重視，中層管理沒有意識，一線基層更不理解，導(dǎo)致缺乏管理會計應(yīng)用落地的環(huán)境。

2.缺乏完善的管理會計組織體系

一是目前一般都是由財務(wù)部門人員兼職管理會計，偶爾參與管理會計培訓(xùn)，知曉一點管理會計的理念，具體如何應(yīng)用落地確實茫然，其余業(yè)務(wù)部門幾乎不參與，沒有建立一個系統(tǒng)的、完善的管理會計組織體系，沒有應(yīng)用管理會計的前提和基礎(chǔ)，全面有效推進管理會計工作也因為沒有必要的組織保障而成為一紙空文。二是受多年來傳統(tǒng)會計管理模式的影響，劃分責(zé)任中心存在著“責(zé)、權(quán)、利”不對等的情況，由于沒有建立科學(xué)合理的績效考評體系，從而形成了資源配置效率低下的局面。

3.信息化建設(shè)和數(shù)據(jù)治理工作滯后

一是信息化建設(shè)滯后，導(dǎo)致運行的各類信息系統(tǒng)不能滿足管理會計應(yīng)用的數(shù)據(jù)需求。目前各業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)各自為政，相互不能兼容，缺乏信息共享機制，且大多都是通過財務(wù)會計系統(tǒng)進行會計核算并生成財務(wù)報表，只能實現(xiàn)事后核算分析，無法滿足管理會計的應(yīng)用需求，更不能為經(jīng)營決策提供前瞻性的技術(shù)支撐和數(shù)據(jù)支持。二是數(shù)據(jù)治理不到位，也影響管理會計應(yīng)用效率。管理會計作為一種新型的管理工具，對數(shù)據(jù)質(zhì)量要求很高，內(nèi)部數(shù)據(jù)信息的搜集與整理尤其重要。然而，就目前農(nóng)村商業(yè)銀行而言，大多都是因歷史沿革等諸多原因，導(dǎo)致業(yè)務(wù)系統(tǒng)經(jīng)過多次合并，系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊，手工錄入數(shù)據(jù)仍占較大比例，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺失，字段不全現(xiàn)象較為突出，這嚴重影響了數(shù)據(jù)信息質(zhì)量，不能滿足管理會計的數(shù)據(jù)質(zhì)量要求。同時，數(shù)據(jù)治理工作開展不到位，缺乏完善的數(shù)據(jù)搜集體系和分析機制，大家對數(shù)據(jù)質(zhì)量的認識僅停留在能夠辦理業(yè)務(wù)，達到核算要求就可以了，所以基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量較差，一直處于信息補錄的過程中，大大影響了管理會計的應(yīng)用效率。

4.缺乏專業(yè)的管理會計人才

一是由于管理會計是近百年才發(fā)展起來的新型管理工具，部分高校未將其納入教學(xué)課程，再加之其對實踐性要求非常強，如果缺乏社會培訓(xùn)，會造成這方面的專業(yè)人才稀缺局面。二是管理會計對會計人員的理論水平和實踐應(yīng)用能力要求很高，除了要具備相應(yīng)的專業(yè)知識儲備、數(shù)據(jù)分析能力、管理能力外，還需要掌握并運用規(guī)劃、分析、控制和決策支持四個領(lǐng)域的專業(yè)知識，并且能以此與實踐相結(jié)合，深度參與銀行的經(jīng)營管理。三是大部分在職財務(wù)人員沒有系統(tǒng)地學(xué)習(xí)管理會計相關(guān)知識，且也沒有建立管理會計的持續(xù)培訓(xùn)機制，沒有相應(yīng)的管理會計人才團隊，從而限制了管理會計在農(nóng)村商業(yè)銀行的應(yīng)用和發(fā)展。

三、加強管理會計在農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的應(yīng)用對策

1.轉(zhuǎn)變理念，提高認識

一是農(nóng)村商業(yè)銀行高層管理人員要積極轉(zhuǎn)變管理理念，由粗放型、經(jīng)驗型管理向精細化管理轉(zhuǎn)變，加強對管理會計的戰(zhàn)略地位以及對自身經(jīng)營管理重要作用的認識，通過應(yīng)用管理會計工具，預(yù)測銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展前景，從而提供科學(xué)的決策支持，優(yōu)化資源配置，進行價值管理，提高內(nèi)部管理的運行效率，有效促進自身的發(fā)展轉(zhuǎn)型，高度重視在銀行日常管理工作中對管理會計的應(yīng)用。二是借鑒學(xué)習(xí)同行業(yè)管理會計應(yīng)用經(jīng)驗，加強與一些管理會計應(yīng)用較好的銀行交流合作，將其先進的管理模式和思想借為己用。三是統(tǒng)一認識，自上而下強化“全員財務(wù)”理念。除了管理者自身的思想意識要提升外，在日常管理中對內(nèi)部員工也要進行積極的引導(dǎo)，多層次宣講管理會計相關(guān)理論知識，在績效考核體系中，逐步加大效益類指標(biāo)的比重，讓全員樹立正確的精細化、效益化經(jīng)營理念。

2.形成責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的管理機制和科學(xué)的績效考評體系

一是在內(nèi)部設(shè)置管理會計部門，明確職責(zé)，并將管理會計的應(yīng)用納入考核體系，促使更加主動有效地在內(nèi)部推廣管理會計的應(yīng)用。二是按“責(zé)、權(quán)、利”劃分責(zé)任中心，建立科學(xué)合理的績效考評體系。明確各責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍，形成合理的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價機制，建立責(zé)任預(yù)算和健全的績效評價及約束機制，以此充分調(diào)動全員的積極性與創(chuàng)造性。三是根據(jù)管理會計系統(tǒng)的運行情況和實際運用效果，逐步拓展管理會計的應(yīng)用范圍，從而提升全體員工的認可度，實現(xiàn)從理念到行為習(xí)慣的轉(zhuǎn)變。四是培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會計團隊。人是決定生產(chǎn)力的第一要素，人才是提升核心競爭力的關(guān)鍵因素。通過建立持續(xù)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)機制，進行內(nèi)部人才培養(yǎng)；同時引進外部專業(yè)人才；并且建立科學(xué)合理的激勵考核機制，在確保管理會計團隊既具有優(yōu)秀素質(zhì)又有良好業(yè)績的同時，提升其整體的管理能力。

3.加強科技信息化建設(shè)和數(shù)據(jù)治理工作

一是要將數(shù)據(jù)治理工作納入公司法人治理高度，從董事會、高管層開始，建立數(shù)據(jù)治理組織架構(gòu)，構(gòu)建完善的數(shù)據(jù)收集體系和分析體系，不斷完善產(chǎn)品、客戶、機構(gòu)和客戶經(jīng)理等信息。二是歸口管理全行數(shù)據(jù)治理，建設(shè)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系，建立完善的數(shù)據(jù)搜集體系和分析機制，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。三是要將數(shù)據(jù)治理工作納入全員績效考核，確保取得實效。四是分條線、部室、機構(gòu)、員工全面聯(lián)動，盡職履責(zé)，切實提升數(shù)據(jù)治理質(zhì)效。五是數(shù)字經(jīng)濟離不開科技支撐，管理會計數(shù)據(jù)要求更是要以先進的信息系統(tǒng)作為前提。將科技信息化建設(shè)納入省級行業(yè)主管部門的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，在統(tǒng)一各業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，清理、整合現(xiàn)有的各業(yè)務(wù)系統(tǒng)，構(gòu)建管理會計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)跨業(yè)務(wù)、跨系統(tǒng)的信息交換和數(shù)據(jù)共享；依托集中統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺，運用數(shù)據(jù)處理和加工技術(shù)，進行機構(gòu)、部門、產(chǎn)品、客戶、賬戶等多維度的成本分攤、經(jīng)濟資本計量和盈利分析，以滿足不同層次的管理需求。