曹潔菁

（南京水利科學(xué)研究院，江蘇 南京 210029）

一、引言

在企業(yè)規(guī)模逐步擴(kuò)展的情況下，內(nèi)部控制顯得更加重要。內(nèi)部控制不僅是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要，還是做好企業(yè)風(fēng)險防范的需要，同時也是增強(qiáng)企業(yè)競爭力的需要。對于集團(tuán)企業(yè)來說，由于其組織管理體系更加復(fù)雜，完善的內(nèi)部控制對集團(tuán)發(fā)展的意義更大。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部的管理現(xiàn)狀，制定規(guī)范化的內(nèi)控管理制度，規(guī)范集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營行為，為集團(tuán)穩(wěn)健發(fā)展提供制度保障。在內(nèi)部控制建設(shè)中，內(nèi)部審計是其中重要的組成部分，其職能顯得更加突出，通過專業(yè)化的審計監(jiān)督，在集團(tuán)企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要監(jiān)督作用，可以為集團(tuán)企業(yè)整體利益實(shí)現(xiàn)提供安全保障。為此，集團(tuán)企業(yè)必須十分重視內(nèi)部審計制度建設(shè)，構(gòu)建完善的內(nèi)審體系，讓內(nèi)部審計在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控管理中發(fā)揮主導(dǎo)，對集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)活動實(shí)施全方位的審計監(jiān)督，加強(qiáng)運(yùn)營風(fēng)險防范，為集團(tuán)企業(yè)安全發(fā)展保駕護(hù)航。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計制度相關(guān)概述

1.內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制，是指一個單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法的總稱。

2.內(nèi)部審計的概念

內(nèi)部審計，相對于外部審計而言的審計活動，它運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的內(nèi)部管理及業(yè)務(wù)運(yùn)行風(fēng)險等，以期促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而采取系列審計活動。

3.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計間的關(guān)系

內(nèi)部控制是公司安全、合法、完整運(yùn)營的重要保證，它為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供了支持，也是戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要因素。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計順利完成的前提。內(nèi)部控制不完善，內(nèi)部審計開展難度增大。離開內(nèi)部控制，內(nèi)部審計無法有序進(jìn)行。

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制中重要組成部分，通過內(nèi)部審計，可以起到趨利避害的作用，保護(hù)企業(yè)利益；同時，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制有“凈化功能”，可以對企業(yè)運(yùn)營情況進(jìn)行檢驗(yàn)，對管理活動進(jìn)行評估，發(fā)現(xiàn)不足，提出改進(jìn)對策，凈化內(nèi)控環(huán)境。

三、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計制度構(gòu)建的必要性

由于集團(tuán)企業(yè)的規(guī)模不斷拓展，需要及時掌握集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的全部信息，保證財務(wù)數(shù)據(jù)等資源的完整性，為集團(tuán)企業(yè)決策管理提供重要依據(jù)。加強(qiáng)內(nèi)部控制，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，對集團(tuán)企業(yè)發(fā)展具有重要意義。

首先，有利于保證內(nèi)審部門的權(quán)威性。內(nèi)部審計與外部審計有很大區(qū)別，內(nèi)部審計制度建設(shè)的目的是針對集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部，為集團(tuán)企業(yè)管理決策提供審計服務(wù)工作。集團(tuán)企業(yè)在面對業(yè)務(wù)不斷發(fā)展的背景下，需要一個獨(dú)立機(jī)構(gòu)對集團(tuán)企業(yè)運(yùn)營進(jìn)行再監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理中存在的問題，運(yùn)用專業(yè)方法加以解決。而采用臨時機(jī)構(gòu)開展內(nèi)審工作，內(nèi)審權(quán)威性會受到挑戰(zhàn)，審計獨(dú)立性無法體現(xiàn)出來，審計效益難以發(fā)揮。因此，集團(tuán)企業(yè)可以設(shè)置常規(guī)審計部門，由集團(tuán)企業(yè)直接領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立開展審計工作，通過加強(qiáng)內(nèi)審制度建設(shè)，構(gòu)建完善的內(nèi)審體系，對集團(tuán)業(yè)務(wù)進(jìn)行全程、全方位審計監(jiān)督，將內(nèi)審職能的權(quán)威充分體現(xiàn)出來，從而在集團(tuán)企業(yè)中更好地發(fā)揮監(jiān)督作用。

其次，有利于提升集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)審工作效率。集團(tuán)企業(yè)配置了專業(yè)的內(nèi)審部門，組建了專業(yè)的審計班子，構(gòu)建了規(guī)范化的內(nèi)審制度及標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)審流程，從而保證了內(nèi)審工作的專業(yè)性，對內(nèi)審行為進(jìn)行規(guī)范。內(nèi)審部門通過制定健全的內(nèi)審工作方案，報經(jīng)集團(tuán)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)可后有序組織實(shí)施。與外部審計相比，內(nèi)部審計由于與集團(tuán)企業(yè)利益更相融合，對集團(tuán)企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)行模式更加熟悉，加之內(nèi)部人員關(guān)系熟悉，有利于內(nèi)部審計工作更好地開展，內(nèi)部審計效率更高。同時，內(nèi)審審計的范圍更廣，不僅涉及財務(wù)問題，還涉及非財務(wù)問題，包括內(nèi)控制度缺陷問題等，都在內(nèi)審范圍之列，對于內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計可以提供的解決方法更多，更有利于內(nèi)部接受，從而取得更好的內(nèi)審效果。

最后，有利于內(nèi)審部門及審計人員增強(qiáng)責(zé)任感。內(nèi)審部門的組建，內(nèi)審部門有著相應(yīng)的內(nèi)審職能，受到集團(tuán)企業(yè)管理層的考核管理與有效制約，內(nèi)審部門及內(nèi)審人員不按內(nèi)審流程運(yùn)作，違反內(nèi)審制度，就會受到相應(yīng)處罰。內(nèi)審部門及內(nèi)審人員在對集團(tuán)企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的同時，也要受到內(nèi)部管理的制約，必須切實(shí)履行內(nèi)審職責(zé)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，為集團(tuán)企業(yè)的安全保障擔(dān)負(fù)一定的責(zé)任。因此，通過構(gòu)建獨(dú)立內(nèi)審部門，配備專業(yè)審計人員，可以增強(qiáng)他們的責(zé)任感，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)審制度，在內(nèi)審活動中規(guī)范自身從業(yè)行為。企業(yè)集團(tuán)通過組織內(nèi)審業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助內(nèi)審人員提高綜合素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)審人員激勵機(jī)制建設(shè)，從激勵他們加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，在開展內(nèi)審業(yè)務(wù)中堅(jiān)守底線，加強(qiáng)審計分析，提高內(nèi)審質(zhì)量，起到防微杜漸的作用，做好風(fēng)險防范。

四、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，不少集團(tuán)企業(yè)對內(nèi)部控制建設(shè)未引起足夠重視，內(nèi)部審計的作用沒有發(fā)揮出來，影響著集團(tuán)企業(yè)運(yùn)營效率提升，并難經(jīng)營管理帶來極大的風(fēng)險。從內(nèi)控實(shí)踐看，集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制存在不少問題，主要表現(xiàn)在如下幾個方面。

1.內(nèi)部控制環(huán)境有待于進(jìn)一步完善

從企業(yè)發(fā)展到集團(tuán)企業(yè)，集團(tuán)的組織架構(gòu)與管理模式發(fā)生了很大變化，對內(nèi)部控制的要求進(jìn)一步提高，需要內(nèi)部控制充分發(fā)揮作用，強(qiáng)化內(nèi)部管理，促進(jìn)集團(tuán)運(yùn)營效率提升。然而，在內(nèi)控實(shí)踐上，部分集團(tuán)企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性沒有引起高度重視，公司治理結(jié)構(gòu)尚待完善，現(xiàn)代企業(yè)制度尚未完全建立，雖然形式上構(gòu)建了集團(tuán)組織架構(gòu)，而在組織管理、責(zé)任分工上并不明確，集團(tuán)董事會、管理層與監(jiān)理層責(zé)任不分、職能存在交叉，相互制約機(jī)制不足，決策機(jī)制與內(nèi)部監(jiān)管體系弱化，沒有健全的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.內(nèi)控制度及內(nèi)部控制體系尚需優(yōu)化

集團(tuán)企業(yè)由于規(guī)模大，管理模式多樣化，對內(nèi)控制度建設(shè)的要求有很大差異，需要有健全的內(nèi)部控制體系，為集團(tuán)企業(yè)業(yè)務(wù)與管理規(guī)范運(yùn)行提供制度保障。一方面，需要有一支強(qiáng)有力的執(zhí)行團(tuán)隊(duì)加強(qiáng)運(yùn)營監(jiān)督，確保集團(tuán)企業(yè)決策得到及時落實(shí)，促進(jìn)內(nèi)部在管理理念上的統(tǒng)一，從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的終極目標(biāo)；另一方面，需要有一套規(guī)范化的內(nèi)部控制制度及內(nèi)控運(yùn)營流程，為內(nèi)部執(zhí)行提供依據(jù)，確保內(nèi)部運(yùn)營規(guī)范化，減少“人治”因素干預(yù)，從而讓內(nèi)控制度的作用充分發(fā)揮出來。而從管理實(shí)實(shí)踐來看，集團(tuán)企業(yè)中的制度化因素相對較弱，一些制度生搬硬套，與管理實(shí)踐并不相符，而未加改進(jìn)，內(nèi)控制度的針對性差，“人治因素影響較大，從而導(dǎo)致違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象時有發(fā)生，削弱了制度的約束力。

3.風(fēng)險理念沒有在內(nèi)部控制得到落實(shí)

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，市場競爭更加激烈，集團(tuán)企業(yè)面臨的風(fēng)險更大，內(nèi)控管理壓力更重。同時，由于業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，管理難度加大，影響集團(tuán)企業(yè)快速發(fā)展的風(fēng)險因素日益增加，潛在風(fēng)險防不勝防，主要是風(fēng)險識別難度加大。集團(tuán)企業(yè)出于業(yè)務(wù)拓展的需要，為了快速搶占市場，在發(fā)展中采取了過激行為，沒有樹立風(fēng)險管理理念，忽視了潛在風(fēng)險的存在，從而給集團(tuán)企業(yè)帶來重大損失。如在投資過程中，在決策時只看到投資項(xiàng)目中回報高、收益大的優(yōu)勢，而忽視了高收益背后的高風(fēng)險，對市場沒有進(jìn)行全面調(diào)查，加強(qiáng)風(fēng)險評估與風(fēng)險防控，從而導(dǎo)致投資失誤現(xiàn)象時有發(fā)生，對集團(tuán)企業(yè)發(fā)展造成極大危害。

4.內(nèi)部信息渠道傳遞不暢通

如今的競爭，在很大程度是信息資源的競爭，誰掌握了市場上的主流信息，誰就在市場上占有主動權(quán)。因此，信息渠道建設(shè)對集團(tuán)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，面對龐大的信息資源，集團(tuán)企業(yè)如何進(jìn)行有效處理顯得十分關(guān)鍵。在管理實(shí)踐中，不少集團(tuán)企業(yè)的信息渠道較為狹窄，沒有健全的信息搜集與處理系統(tǒng)，信息資源在各個子公司與部門間掌握，而沒有進(jìn)行信息資源有序整合，信息需要通過不同層級逐次傳遞，不能進(jìn)行及時溝通，從而影響了傳遞時效。由于市場機(jī)會稍縱即逝，信息資源傳遞均不暢，集團(tuán)企業(yè)不能及時抓住發(fā)展機(jī)遇，失去了快速應(yīng)對市場的有效時機(jī)，影響了集團(tuán)企業(yè)快速發(fā)展。

5.內(nèi)審監(jiān)督職能尚待進(jìn)一步完善

隨著集團(tuán)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)快速增長，內(nèi)部管理的壓力大增。一方面，財務(wù)部門的監(jiān)管職能存在很大局限，應(yīng)當(dāng)從針對財務(wù)監(jiān)督管理向業(yè)務(wù)監(jiān)督方向拓展，做好業(yè)財全方面監(jiān)督，而監(jiān)管的重點(diǎn)在于事中跟進(jìn)與事后監(jiān)督上，監(jiān)督能力弱，難以滿足集團(tuán)企業(yè)決策與管理的時時需要；另一方面，集團(tuán)企業(yè)沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能，主要是沒有開展常態(tài)化的審計工作，內(nèi)部審計存在較大的局限性。部分集團(tuán)企業(yè)對內(nèi)部審計的職能模糊，內(nèi)審獨(dú)立性差，主要開展一些臨時性審計工作，審計范圍狹窄，審計重點(diǎn)放在事后，沒有發(fā)揮事前審計、事中審計的作用。同時，審計力量薄弱，導(dǎo)致審計質(zhì)量不高，內(nèi)審效果難以體現(xiàn)出來。

五、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計制度構(gòu)建的具體策略

1.增強(qiáng)內(nèi)控觀念，優(yōu)化內(nèi)部審計工作的內(nèi)控環(huán)境

完善的內(nèi)部控制是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要保證，也是集團(tuán)企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。集團(tuán)企業(yè)必須增強(qiáng)內(nèi)控觀念，加強(qiáng)內(nèi)部控制。一是完善公司治理結(jié)構(gòu)。要以現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)為契機(jī)，對公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，對董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層等的職責(zé)限進(jìn)行科學(xué)分工。要對集團(tuán)管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，組織權(quán)責(zé)進(jìn)行科學(xué)分配，以保障集團(tuán)平穩(wěn)發(fā)展為標(biāo)準(zhǔn)，提高內(nèi)部控制的有效性。二是在內(nèi)部控制建設(shè)中，要采取組織架構(gòu)相互牽制，防止集團(tuán)權(quán)力過于集中，對集團(tuán)決策帶來危害；同時，要防止管理層中職位重疊，責(zé)任分工模糊，導(dǎo)致內(nèi)控職能削弱現(xiàn)象發(fā)生。三是重視內(nèi)部審計制度建設(shè)。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)組建獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，隸屬于董事會直管，履行獨(dú)立審計之責(zé)，使之成為內(nèi)控建設(shè)中的關(guān)鍵一環(huán)，發(fā)揮內(nèi)審部門的監(jiān)督作用。

2.加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，構(gòu)建完善的內(nèi)控體系

集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)從業(yè)務(wù)層面和管理層面入手，對現(xiàn)有的運(yùn)營模式進(jìn)行詳細(xì)分析，查找內(nèi)部薄弱環(huán)節(jié)，完善內(nèi)控體系。一方面，要對內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及其運(yùn)行模式進(jìn)行分析，實(shí)行精簡、優(yōu)化，促進(jìn)管理效率提升；另一方面，要在好內(nèi)設(shè)崗位評估，對崗位與人員進(jìn)行配比分析，按照部門牽制、崗位相互監(jiān)督的運(yùn)行模式進(jìn)行職能分配，不斷優(yōu)化內(nèi)控體系，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險的防范。要對關(guān)鍵崗位進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，納入內(nèi)部審計監(jiān)管的重點(diǎn)，進(jìn)行常態(tài)化的審計監(jiān)督。同時，要進(jìn)行科學(xué)授權(quán)管理，建立規(guī)范的授權(quán)審批機(jī)制，防止權(quán)力被濫用。

3.樹立風(fēng)險理念，做好審計內(nèi)控監(jiān)督

在市場經(jīng)濟(jì)形勢下，集團(tuán)企業(yè)發(fā)展中遇到的各類風(fēng)險較多，表現(xiàn)形式十分復(fù)雜，有的風(fēng)險潛伏期較長，因而難以及時發(fā)現(xiàn)。而當(dāng)風(fēng)險發(fā)生時，對集團(tuán)企業(yè)造成的危害極大。為此，集團(tuán)企業(yè)在發(fā)展過程中，必須牢固樹立風(fēng)險理念，增強(qiáng)風(fēng)險意識，通過加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督提供風(fēng)險預(yù)警，加強(qiáng)內(nèi)控風(fēng)險管理。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)中的核心業(yè)務(wù)的運(yùn)營模式進(jìn)行模擬，分析運(yùn)營中可能出現(xiàn)的風(fēng)險點(diǎn)，借助審計方法加以評估，對風(fēng)險進(jìn)行有效識別、判定，從而制定相應(yīng)的防控措施。要對風(fēng)險的等級做好劃分，通過審計進(jìn)行科學(xué)應(yīng)對，采用有效的控制策略，將風(fēng)險降低至最低限度。要對集團(tuán)企業(yè)的關(guān)鍵崗位進(jìn)行跟蹤審計，實(shí)行常態(tài)化的審計監(jiān)督，對重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)交由內(nèi)部審計進(jìn)行審核把關(guān)，運(yùn)用審計專業(yè)工具做好風(fēng)險識別工作，從而防范于未然，保證集團(tuán)企業(yè)的重大業(yè)務(wù)運(yùn)行有安全保障。

4.做好信息搜集與管理工作，加強(qiáng)內(nèi)審信息渠道建設(shè)

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部掌握的信息資源較多，做好信息搜集與管理工作至關(guān)重要。為此，集團(tuán)企業(yè)可以有效利用內(nèi)部審計職能，對集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部各種信息資源進(jìn)行全面搜集與管理，通過審計方式做好信息分析，為集團(tuán)企業(yè)管理與決策提供重要依據(jù)。如在集團(tuán)企業(yè)的投資活動中，內(nèi)部審計可以參與進(jìn)來，對投資項(xiàng)目進(jìn)行審計分析、評價，發(fā)揮審計專業(yè)優(yōu)勢，為投資決策提供服務(wù)。集團(tuán)企業(yè)做好內(nèi)審信息渠道建設(shè)，一方面，要組建內(nèi)部審計系統(tǒng)，運(yùn)用信息化管理方式提高審計工作效率，加強(qiáng)內(nèi)部審計信息的有效傳遞；另一方面，內(nèi)審系統(tǒng)要與財務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)等核心系統(tǒng)進(jìn)行無縫對接，對財務(wù)、業(yè)務(wù)進(jìn)行全程監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，從而提高內(nèi)部審計工作的精準(zhǔn)度，提高內(nèi)部審計時效，促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控效率提升。

5.構(gòu)建完善的內(nèi)部審計體系，全面發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用

集團(tuán)企業(yè)要全面發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，還需要做好內(nèi)部審計體系的構(gòu)建，要建立自上而下的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，實(shí)行一條邊垂直管理，保持內(nèi)部審計獨(dú)立開展工作，不受外界干擾。在集團(tuán)層面可以設(shè)立審計部，子公司設(shè)立審計科、獨(dú)立單位設(shè)立審計專員等，對集團(tuán)企業(yè)所有獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)、所有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全覆蓋，實(shí)行全程監(jiān)督。要明確內(nèi)審體系中各個機(jī)構(gòu)的審計職責(zé)及審計范圍，制定審計工作方案，從事后、事中向事前跟進(jìn)，實(shí)行審計關(guān)口前移。同時，要落實(shí)審計責(zé)任制度，建立審計激勵機(jī)制，促使審計人員重視內(nèi)審工作質(zhì)量提升，對于內(nèi)審成效顯著的審計人員，加大獎勵力度，在晉升晉級方面給予優(yōu)先，促使他們在內(nèi)部審計中積極創(chuàng)新，靈活運(yùn)用審計方法，提高信息資源的利用率，促進(jìn)審計效率提升。此外，要確保審計決定得到有效落實(shí)，對于內(nèi)審部門做出的決定，經(jīng)董事會批準(zhǔn)后，被審計單位必須執(zhí)行，認(rèn)真落實(shí)整改，從而推動集團(tuán)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

六、結(jié)語

在集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展過程中，內(nèi)部控制制度需要不斷完善，才能更好地優(yōu)化內(nèi)部管理，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營效率提升，保證集團(tuán)效益增長。為此，集團(tuán)企業(yè)必須高度重視內(nèi)部控制建設(shè)中的問題，通過設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審計機(jī)構(gòu)，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計體系，規(guī)范內(nèi)部審計工作流程，在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部開展常態(tài)化的內(nèi)審工作，不斷提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，努力解決集團(tuán)內(nèi)部管理中的問題，使內(nèi)控制度不斷完善，為集團(tuán)企業(yè)整體效益提升提供重要保障，助推集團(tuán)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)快速實(shí)現(xiàn)。