康艷紅

（玉林市成鑫機械有限責任公司，廣西 玉林 537003）

對于企業(yè)集團來說，雖然將各個分支企業(yè)的相關(guān)財務(wù)報表合并能夠清楚明了地了解到各自和總體的經(jīng)營情況，但在合并的過程中也存在些許問題，其中最為顯著的便是合并范圍的問題。礙于企業(yè)集團的經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍涉及廣泛，企業(yè)集團又是一個由多層經(jīng)濟機構(gòu)組建而成，經(jīng)濟業(yè)務(wù)錯綜復(fù)雜，因此對于財務(wù)報表的合并還需愈加完善和逐步更新。

一、 關(guān)于合并財務(wù)報表的特質(zhì)

關(guān)于企業(yè)集團將財務(wù)報表合并是將各個所被投資被控股的企業(yè)或是機構(gòu)看作是一個獨立的會計主體，將各個被投資被控股的企業(yè)或是機構(gòu)所單獨制作的財務(wù)報表作為基礎(chǔ)，然后再匯總合并成為一個財務(wù)報表作為最終的匯報成果。這樣能夠較為容易地看出該企業(yè)集團中各個子公司的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，可充分地了解到整體，便于正確地作出相關(guān)決策。

1.合并數(shù)據(jù)反映的個體是企業(yè)集團

從所合并的財務(wù)報表方面來看，各個數(shù)據(jù)都是由被投資被控股的企業(yè)所單獨制作的財務(wù)報表中數(shù)據(jù)匯總而來的，代表的是企業(yè)集團所投資控股的經(jīng)營成果和狀況，現(xiàn)金的流入、留出和凈現(xiàn)值等，各個被投資被控股的企業(yè)或是機構(gòu)和企業(yè)集團逐漸存在紐帶般的利益關(guān)系，企業(yè)集團則是通過分配和運用相關(guān)有效資源來進行獲取正規(guī)相關(guān)權(quán)益收益。因此，合并財務(wù)報表中的相關(guān)數(shù)據(jù)所代表的是所被投資被控股的子公司的整體狀況，而非是所被投資被控股的單獨企業(yè)或是機構(gòu)。

雖然合并財務(wù)報表中所列舉的數(shù)據(jù)反映的個體是企業(yè)集團，但該個體并不屬于法律上的直接“會計主體”，該合并財務(wù)報表也無法直接反映出現(xiàn)企業(yè)集團的財務(wù)狀況，只能反映出某個期間該財務(wù)集團的經(jīng)營狀況和被控股方面的財務(wù)收支。但合并前的單獨財務(wù)報表能夠直接反映出該企業(yè)集團中被投資被控股企業(yè)或是機構(gòu)的單獨財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，屬于法律意義上的直接“會計主體”。

2.合并財務(wù)報表容易受到客觀因素影響

每個企業(yè)集團所選擇的財務(wù)報表合并范圍都會有所差異，選擇的編制方法也會有所不同，隨著國家的相關(guān)政策規(guī)定、財務(wù)報表合并的相關(guān)理論知識點和方法的變更，從而影響到最終的合并財務(wù)報表的數(shù)據(jù)偏差。

每個企業(yè)集團所被投資被控股的子公司的性質(zhì)都會有所不同，根據(jù)自己的強弱勢來進行具體的主體控股選擇。例如某個企業(yè)集團會涉及房地產(chǎn)企業(yè)的控股，同時也可能會涉及財務(wù)代記賬公司的投資控股。每個被投資被控股的企業(yè)或是機構(gòu)的性質(zhì)差異使得各自所采用的會計制度和相關(guān)的方式方法都會有所差異，而各自所采用的財務(wù)報表范圍的選擇也會有所不同，造就各自的財務(wù)報表的表現(xiàn)形式有差別，最終導(dǎo)致加大最終合并財務(wù)報表合并的工作壓力和工作量。

影響最終合并財務(wù)報表的客觀因素眾多，對此應(yīng)根據(jù)實際所遇問題給出相對應(yīng)的解決策略，在最優(yōu)的情況下降低客觀因素的不必要影響。

3.合并財務(wù)報表具有驗證編輯邏輯正確性

合并的財務(wù)報表中所包含的是以子公司的經(jīng)營狀況為基礎(chǔ)的合并數(shù)據(jù)，直接反映了總體的財務(wù)狀況，例如資產(chǎn)留存、債權(quán)債務(wù)的狀況、最終的所有者權(quán)益留存和相對應(yīng)的抵扣和調(diào)整，可有效地對各自所記錄的財務(wù)賬務(wù)情況進行一次完整正確性驗證，根據(jù)財務(wù)的獨特賬務(wù)處理程序和方法，根據(jù)各個經(jīng)濟業(yè)務(wù)中所涉及的會計科目之間的對應(yīng)關(guān)系，最終相加在一起，遵循“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的基本規(guī)定，需進行最終的試算平衡，若是數(shù)字平衡且在賬務(wù)處理沒有紕漏的情況下，那么最終的財務(wù)報表中的數(shù)字才算是正確的，才具有一定的借鑒和參考意義。

單個的子公司的財務(wù)報表只能對該子公司的財務(wù)狀況進行試算和驗證其正確性，同時在合并財務(wù)報表之中，在編制過程中若是出現(xiàn)了相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)相互之間抵消、不抗力因素導(dǎo)致相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)變動的直接原因等都無法在合并財務(wù)報表之中直接顯現(xiàn)出來，因此在找尋具體的經(jīng)濟事項和數(shù)據(jù)源頭方面顯得有些困難，無法存在“可驗證”的直接關(guān)系。

4.合并財務(wù)報表缺乏通用性

合并財務(wù)報表無法同時滿足該企業(yè)集團中的所有需求者的報表需求，因此合并財務(wù)報表的通用性還較為欠佳。一般合并財務(wù)報表會直接報送到該企業(yè)集團中的股東會，直接供各位股東直接翻閱和觀看，所列舉的數(shù)據(jù)可為各位股東給出直觀的信息，清晰地了解到各個子公司總體的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，從而了解到自己能夠獲取到最終的投資收益是多少。但對于該企業(yè)集團中的各個被投資被控股的子公司來說，只有未合并前的單獨財務(wù)報表才能代表該企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況。作為該企業(yè)集團的獨立子公司法人若是想要進行對外投資獲股、對外借款負債等決策，都須要清楚明了地掌握該子公司法人的獨立財務(wù)報表，而并不是最終報送給企業(yè)集團的合并財務(wù)報表。

對此，合并財務(wù)報表所反映的只是企業(yè)集團所需的綜合性信息，但同時也覆蓋了旗下各個不同行業(yè)子公司的單獨財務(wù)信息，致使無法為各個不同行業(yè)的子公司提供可借鑒性、有建議性的有用數(shù)據(jù)信息。

二、 關(guān)于報表合并范圍所存在的問題

1.對財務(wù)報表合并的范圍認知不清

關(guān)于企業(yè)集團內(nèi)部的財務(wù)合并范圍，有一部分被投資企業(yè)和機構(gòu)是不屬于財務(wù)報表合并的范圍，例如已經(jīng)破產(chǎn)清算而導(dǎo)致被投資失敗的企業(yè)、已經(jīng)無法實施實際控制的被投資機構(gòu)和企業(yè)、已經(jīng)宣布清理整頓的子公司等。但直至當下，部分企業(yè)集團并未對所招聘工作人員質(zhì)量進行嚴格把控，存在稍微了解和學(xué)習過相關(guān)專業(yè)知識的人員就認為可以勝任相關(guān)崗位的問題，財務(wù)人員亦是如此。導(dǎo)致整體的工作團體質(zhì)量參差不齊，基礎(chǔ)功的不扎實以至于無法清楚地認識到企業(yè)集團內(nèi)部的財務(wù)報表合并范圍包括哪些，造就最終的合并財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)跟實際中的真實數(shù)據(jù)產(chǎn)生分歧和出入，影響了企業(yè)集團內(nèi)部相關(guān)高階管理層人員的正確決策方向。

財務(wù)報表的合并可清晰地呈現(xiàn)企業(yè)集團所被投資企業(yè)或是機構(gòu)的收益情況的好壞，可助力企業(yè)集團內(nèi)部相關(guān)具有決策權(quán)的人員作出相對應(yīng)的決策，旨在提高既定的被投資收益，減少可預(yù)計的被投資風險，助力企業(yè)集團能夠獲得更加高的被投資效益。

2.財務(wù)報表合并體系不夠完善

企業(yè)集團所被投資的企業(yè)和機構(gòu)數(shù)量眾多，對于被控股的數(shù)量和比例更是需要嚴格謹密的相關(guān)管理部門和體系進行記錄和管理，才能讓最終的合并財務(wù)報表更加合理和具有可靠性。但在現(xiàn)實生活中，不少的企業(yè)集團都存在財務(wù)報表合并體系不夠完善和嚴謹、被控股企業(yè)或是機構(gòu)的數(shù)量與實際不符、相關(guān)的股權(quán)記錄憑證保存不當、被投資收益存在記實不一等問題，以至于出現(xiàn)最終的合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)具有較大偏差。

財務(wù)報表合并體系的不完善，從根本上分析還是企業(yè)集團的高階管理層人員沒有引起足夠的重視，未充分認識到最終合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)偏差的危害性；同時也未充分重視相關(guān)工作人員的繼續(xù)教育工作的進行，未及時地補充和更新相關(guān)部門工作人員的知識儲備，增添最新的科學(xué)知識點。同時，也是相關(guān)部門的工作人員工作能力參差不齊，未充分運用自己的專業(yè)知識及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表合并體系中的不足，根據(jù)實際情況未能及時地上報財務(wù)報表合并體系中的不足和欠缺，或是及時地填補不足，以防該企業(yè)集團產(chǎn)生過多的損失。

3.母子公司聯(lián)系不緊密

企業(yè)集團是由多個經(jīng)濟機構(gòu)和組織組建而成的，并由集團總部進行統(tǒng)一管理[1]。多個被投資機構(gòu)和企業(yè)對于集團總部的管理人員來說工作壓力較大，工作量也較多，難以做到每個被投資機構(gòu)和企業(yè)都聯(lián)系緊密。部分被投資機構(gòu)和企業(yè)和集團總部的聯(lián)系不夠緊密，以至于被投資機構(gòu)和企業(yè)的日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)更加地自由化，逐漸壯大，更多的重要經(jīng)營決定都逐漸自主抉擇，日久便逐漸地脫離了集團總部的支持。逐漸縮小的企業(yè)集團匯總財務(wù)報表的合并范圍，最終會影響企業(yè)集團總部高階管理人員的最終管理決策，減少重要的建設(shè)性信息。

母子公司之間的聯(lián)系不夠緊密同時也會導(dǎo)致相互競爭的局勢發(fā)生[2]，和企業(yè)集團的其他緊密聯(lián)系的分支企業(yè)和機構(gòu)相互競爭商業(yè)資源，抑或是帶動其他和企業(yè)集團有緊密聯(lián)系的相關(guān)分支企業(yè)和機構(gòu)，相互連接同企業(yè)集團競爭對抗。不僅對集團企業(yè)總部施加了管理工作方面的壓力，市場商業(yè)資源流失方面的壓力，同時也對企業(yè)集團內(nèi)部的財務(wù)報表合并范圍產(chǎn)生了縮小的影響，從而大幅度影響了企業(yè)集團的最終商業(yè)決策。

4.持股權(quán)模糊不清

對于企業(yè)集團內(nèi)部的財務(wù)報表合并范圍問題中，集團對于其他企業(yè)或是機構(gòu)的持股權(quán)存在模糊不清的問題。其最主要的原因還是在于相關(guān)工作人員的疏忽。部分被持股機構(gòu)或是公司存在發(fā)行股票的相關(guān)規(guī)定中有漏洞，若是粗心大意地瀏覽一遍的話是完全看不出有何不足之處的，部分被持股機構(gòu)或是公司就緊緊抓住這一點，使得部分粗心大意的工作人員在不知不覺中就踏入這一預(yù)先就設(shè)定好的“陷阱”之中，最終造就了企業(yè)集團來承擔這一損失，造就最終的合并財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)產(chǎn)生分歧，無法給集團企業(yè)中的高階管理層人員建設(shè)性的信息和意見，從而導(dǎo)致相關(guān)人員作出錯誤的經(jīng)營管理決策。

除了是相關(guān)工作人員的工作失誤以外，導(dǎo)致企業(yè)集團的部分持股權(quán)模糊不清的原因還有企業(yè)集團內(nèi)部的法務(wù)部門工作不足。如遇企業(yè)集團持股不清的問題之時[3]，企業(yè)集團內(nèi)部法務(wù)部門的相關(guān)人員理應(yīng)立即采取正確且有效的措施，找準緣由并進行恰當?shù)奶幚恚跅l件允許的情況下做出最優(yōu)方案的處理。但在最終的財務(wù)報表合并的期間都依舊存在企業(yè)集團內(nèi)部的部分持股權(quán)模糊不清的問題，企業(yè)集團內(nèi)部的法務(wù)部門也依舊存在工作不足的問題。重視企業(yè)集團內(nèi)部的機構(gòu)設(shè)立和整治、更新、完善可有效地助力企業(yè)集團更加高效高質(zhì)的發(fā)展和成長。

三、 相關(guān)的解決策略

1.強化企業(yè)集團內(nèi)部的工作人員質(zhì)量

財務(wù)工作是一個嚴謹、一絲不茍的工作，需要工作人員具有夯實且良好的工作基礎(chǔ)[4]，充分了解財務(wù)相關(guān)的財務(wù)理論知識，明確該企業(yè)集團的性質(zhì)，根據(jù)實際情況進行適當?shù)恼{(diào)整和變更。充分地運用自己的專業(yè)知識，在及時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)集團所存財務(wù)體系問題或是其他方面的問題時，應(yīng)及時地上報自己的上級部門，或是在職權(quán)允許的情況下進行及時的止損和控制局勢，以防最終造就更大的損失。強化工作人員的質(zhì)量的方式有很多種，例如在招聘時就提高招聘要求、對在職工作人員實施繼續(xù)教育等，根據(jù)實際情況進行具體的選擇。

例如，采取招聘時提高招聘要求的方式。在既定的招聘要求的基礎(chǔ)上，根據(jù)該企業(yè)集團目前的工作和相關(guān)人才需求，在一定范圍內(nèi)提高些許招聘要求。例如原本對于會計的招聘要求是：須持有初級會計證書、具有一年到兩年的專業(yè)工作經(jīng)驗、能夠熟練的操作公司的財務(wù)軟件和相關(guān)的office軟件等。而根據(jù)當前的企業(yè)集團的實際需求，可適當?shù)貙⒄衅敢蟾臑轫毘钟兄屑墪嬜C書及以上、具有一定的財務(wù)管理經(jīng)驗和相關(guān)專業(yè)工作者優(yōu)先、能夠熟練的操作企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)軟件（用友、金蝶）和office辦公軟件等。雖然具有高資歷的應(yīng)聘者不一定能夠很好地進行財務(wù)操作，但具有高資歷的應(yīng)聘者一定會比低資歷的應(yīng)聘者具有更加夯實的理論知識基礎(chǔ)，具有更加多的工作經(jīng)驗，能夠更好地處理所遇的財務(wù)問題，成為該企業(yè)集團的發(fā)展的有效推動力。

2.強化相關(guān)子公司的相互聯(lián)系

企業(yè)集團作為多重經(jīng)濟機構(gòu)組建而成，比起普通的單獨法人來說，理應(yīng)更加重視所控股投資不同行業(yè)之間的團結(jié)。若是所控股投資的不同子公司之間存在相互惡意競爭，部分子公司逐漸強大，逐漸擴大控股權(quán)比例，從而帶領(lǐng)其他的子公司相仿而行，導(dǎo)致相關(guān)的市場經(jīng)濟資源逐漸流逝，對于企業(yè)集團來說也有一定的經(jīng)濟利益影響，縮小既定的合并財務(wù)報表的合并范圍，影響企業(yè)集團的最終經(jīng)營決策。

關(guān)于強化企業(yè)集團同所投資所控股的子公司之間的聯(lián)系，經(jīng)濟利益的退讓是最直接最有效的方式?？刹扇〗o予市場資源的方式強化母子公司之間的友好聯(lián)系。企業(yè)集團內(nèi)部可根據(jù)該子公司的實際運營狀況的好壞給予一定的市場資源條件，為該子公司帶來更多市場經(jīng)濟利益，加強子公司對于該企業(yè)集團的依賴感。市場資源的分配需要有一定的標準和范圍，只要該子公司能夠達到既定的經(jīng)營標準和要求，就可給予一定的市場資源，可以是市場機會、介紹具有實現(xiàn)性的客戶等。而相關(guān)的市場資源條件則可通過其他的子公司來提供[5]，在強化部分子公司同企業(yè)集團之間的相互友好聯(lián)系的同時，也可強化該企業(yè)集團中各個子公司之間的友好聯(lián)系，宛如一個大家庭一般，若是匱乏，則同通過市場上的相關(guān)企業(yè)或是機構(gòu)提供。

3.完善對外投資控股體系

對外投資控股體系的不完善容易導(dǎo)致該企業(yè)集團的對外控股權(quán)模糊不清，相關(guān)的控股憑證保存不當、控股糾紛的發(fā)生、已經(jīng)破產(chǎn)清算的企業(yè)但企業(yè)集團還未可知的情況等，導(dǎo)致最終的合并財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)偏差較大，從而影響最終的企業(yè)集團經(jīng)營決策和管理。

完善對外投資控股體系是一個漫長的過程，需要一層一層地檢查和找尋既定控股體系中的不足和所存在的問題[6]，然后在給予相對應(yīng)的解決策略。首先，應(yīng)該完善好改企業(yè)集團內(nèi)部各個機構(gòu)之間的管理體系，做到有秩序、有條理的管理；其次，才是進行對外控股體系的完善，即明確相關(guān)工作人員的職責、建立暢通的對外投資控股渠道、在進行投資控股的經(jīng)濟業(yè)務(wù)之后保管好具有驗證性的資料和憑證等。不論該企業(yè)集團的所投資控股的企業(yè)性質(zhì)如何，所采用的投資控股體系都可相同，最主要的是需要明確各自的主體地位，債權(quán)債務(wù)各自分明，才能使得最終的合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)更加真實可靠。最終的合并財務(wù)報表需注意的是，已無法實際控制的已投資已控股的企業(yè)是無法包含在合并財務(wù)報表中。

四、 結(jié)語

企業(yè)集團的最終合并財務(wù)報表雖然有些許問題，但經(jīng)過一系列的逐步完善、更新、變革，愈加能夠滿足當下企業(yè)集團的工作需求，根據(jù)實際情況進行變動和創(chuàng)新，將各個子公司的實際經(jīng)營情況通過匯總、試算平衡、列舉成表來展現(xiàn)正確的財務(wù)數(shù)據(jù)，清晰地了解到總體的經(jīng)營狀況，助力該企業(yè)集團中的高階管理層人員作出正確的經(jīng)營管理決策，助力該企業(yè)集團能夠可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。