孫亞男

（唐山曹妃甸永泰實業(yè)有限公司，河北 唐山 063200）

企業(yè)可通過正確的稅收籌劃，維護合法權(quán)益，降低企業(yè)稅負。在稅收籌劃過程中，國有企業(yè)可利用行業(yè)優(yōu)惠政策進行所得稅籌劃，可利用加計扣除優(yōu)惠政策抵扣稅費，可利用公益性捐贈支出政策享受稅收優(yōu)惠，從而節(jié)約稅務(wù)成本。但不正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃會誘發(fā)涉稅風(fēng)險，使企業(yè)遭受損失。因此，國企應(yīng)樹立稅務(wù)風(fēng)險意識，積極針對稅收籌劃風(fēng)險成因，采取風(fēng)險控制措施，主動防控稅務(wù)風(fēng)險。

一、 國企稅收籌劃的現(xiàn)實意義

1.保護企業(yè)利益的必然選擇

稅收籌劃是調(diào)節(jié)納稅節(jié)奏，幫助企業(yè)實現(xiàn)利益最大化目標(biāo)的有效手段。稅務(wù)成本在企業(yè)總成本中占有較大比例，納稅人的凈利潤自然要受稅收影響。在收入和費用不變的基礎(chǔ)上，繳納稅款越多，稅后利潤越少。在不違反稅法的基礎(chǔ)上，對納稅方案進行籌劃，盡可能縮小稅基，減少納稅額，便可獲得更多利潤。

2.企業(yè)投資方向優(yōu)化的選擇

企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策降低稅負，國家則利用優(yōu)惠政策調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局，引導(dǎo)企業(yè)投資方向[1]。實際上，稅基和稅率差別就是國家經(jīng)濟宏觀調(diào)控的杠桿。且國有企業(yè)由國家持股或控制，政府意志和利益決定國有企業(yè)行為，本身國有企業(yè)就是國民經(jīng)濟發(fā)展的核心力量，擔(dān)負產(chǎn)業(yè)發(fā)展引導(dǎo)義務(wù)。因此，為了更好地發(fā)揮國企社會職能，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，國有企業(yè)有必要正確理解稅收政策意圖，提前安排好企業(yè)涉稅事項，通過稅收籌劃科學(xué)優(yōu)化投資方向。

3.提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的選擇

納稅籌劃的本質(zhì)就是對企業(yè)資金、成本、利潤進行綜合規(guī)劃，減少企業(yè)現(xiàn)金的流出，從而提高企業(yè)資金的使用效率，化解資金周轉(zhuǎn)與納稅成本之間的矛盾，確保企業(yè)資金的順利流轉(zhuǎn)，促進戰(zhàn)略目標(biāo)和財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，通過合理的稅收籌劃，有效管控企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生與發(fā)展過程，便可提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。例如，采取延期納稅，企業(yè)可獲得一筆無息貸款，能有效緩解企業(yè)資金問題。

4.企業(yè)節(jié)約稅務(wù)成本的選擇

在激烈的市場競爭環(huán)境下，誰擁有成本優(yōu)勢，誰就擁有更大的利潤操控空間，只有將成本控制在定額范圍內(nèi)，企業(yè)才能保持合理利潤率。企業(yè)優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，塑造成本優(yōu)勢是必然趨勢。生產(chǎn)成本、銷售成本、管理成本壓減空間小，而稅務(wù)成本具有較大的籌劃空間。因此，企業(yè)要采取籌劃措施，達到少繳稅、免繳稅的目的。例如，采購固定資產(chǎn)時，利用進項稅額抵扣政策，抵扣稅額，降低成本。

二、 國企稅收籌劃的原則、方法及基礎(chǔ)

1.國企稅收籌劃的原則

（1）守法原則

不論民營企業(yè)，還是國有企業(yè)都要求生產(chǎn)和經(jīng)營過程守法、合法、依法，稅收籌劃必須遵循守法原則，在法律允許范圍內(nèi)進行籌劃[2]。稅收籌劃的過程中，企業(yè)要依據(jù)稅法規(guī)定、地方法規(guī)、納稅標(biāo)準(zhǔn)，制定籌劃方案，避免偷稅、漏稅、逃稅等問題的出現(xiàn)。

（2）目的性

稅收籌劃應(yīng)具備較強目的性、目標(biāo)性。現(xiàn)階段，國有企業(yè)稅收籌劃主要目標(biāo)：第一，增強企業(yè)經(jīng)濟利益；第二，幫助企業(yè)節(jié)約稅務(wù)成本。在國有企業(yè)改革的大背景下，國有企業(yè)已經(jīng)走出了“大鍋飯”的發(fā)展模式，走向了自負盈虧發(fā)展道路[3]。自負盈虧模式下，國有企業(yè)要想穩(wěn)定發(fā)展，就要提高利潤，降低稅負。

（3）可籌劃性

企業(yè)經(jīng)營是一個動態(tài)的過程，稅收政策也并非一成不變。因此，企業(yè)要確保自身經(jīng)濟活動的可籌劃性，順應(yīng)稅收政策，合理協(xié)調(diào)籌劃目標(biāo)和方向。

（4）可行性

影響稅收籌劃效果的因素多種多樣，企業(yè)要從多個角度制定稅收籌劃方案，正確評估稅收籌劃取得的經(jīng)濟效益、市場效益、社會效益，確保稅收籌劃方案的可行性，避免降低某一項稅費，導(dǎo)致整體稅費增長。因此，企業(yè)要遵循可行性原則，對稅收籌劃方案進行可行性分析。

2.國企稅收籌劃的方法

（1）利用行業(yè)政策進行所得稅節(jié)稅籌劃

國家為了扶持產(chǎn)業(yè)發(fā)展，稅收政策會有所傾斜，從而通過減稅、免稅等優(yōu)惠引導(dǎo)企業(yè)投資，加速產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級[4]。尤其是所得稅政策，國家減免所得稅，減免的經(jīng)濟利益歸企業(yè)所有，可提升企業(yè)效益，便可促進企業(yè)發(fā)展。例如，近些年，國家為扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。另如，為了扶持小微企業(yè)，我國也有很多緩征、退稅等優(yōu)惠政策。因此，很多企業(yè)會利用行業(yè)傾斜政策進行所得稅節(jié)稅籌劃，享受對應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

（2）選擇合理組織形式進行避稅

企業(yè)形式適用的稅收政策不同，很多企業(yè)會通過優(yōu)化組織形式的方式來進行稅收籌劃。例如，一些集團企業(yè)會通過設(shè)立分支機構(gòu)的方式節(jié)稅。分支機構(gòu)虧損時采取總分公司的策略，利用虧損可相互抵消的方式，便可降低稅負；分支機構(gòu)盈利時采取母子公司的策略，利用國家或地方政府的稅收優(yōu)惠政策將企業(yè)總體稅負進行分?jǐn)?，便可?jié)約稅負。

（3）利用公益性捐贈支出的稅收優(yōu)惠

為促進資源再分配，減輕社會及公民負擔(dān)，國家鼓勵企業(yè)進行公益性捐贈，并出臺了一系列針對公益性捐贈的稅收政策。因此，通過公益性捐贈進行稅收籌劃是企業(yè)常用稅收籌劃手段之一。例如，受新冠疫情影響，國家稅務(wù)總局就發(fā)布《新冠肺炎疫情防控稅收優(yōu)惠政策指引》。此次發(fā)布的指引，明確了相關(guān)稅收優(yōu)惠事項，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅3個稅種5項政策[5]。根據(jù)該指引相關(guān)規(guī)定，納稅人為疫情防控捐贈的物資、現(xiàn)金，允許企業(yè)所得稅稅前全額扣除。

（4）利用加計扣除稅收優(yōu)惠

為鼓勵企業(yè)進行技術(shù)研發(fā)與創(chuàng)新，2021年的政府工作報告提出，將延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費用加計扣除75%政策，并將制造業(yè)企業(yè)加計扣除比例提高到100%。另外，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，形成無形資產(chǎn)的可按 150%加計扣除，未形成無形資產(chǎn)的計入當(dāng)期損益，可按研發(fā)費用 50%加計扣除。因此，國內(nèi)很多企業(yè)會通過技術(shù)改造與創(chuàng)新，享受稅收優(yōu)惠。

（5）巧妙選擇供應(yīng)商類型來降低稅收負擔(dān)

企業(yè)采購取得合法發(fā)票，可抵扣進項稅，降低增值稅額。小規(guī)模納稅人供貨價格偏低，但很多小規(guī)模納稅人，無法提供合規(guī)專用發(fā)票，沒有相關(guān)票據(jù)，企業(yè)就不能抵扣操作。在稅收籌劃過程中，一些企業(yè)通過平衡供貨價格和進項稅的價差的方式，根據(jù)價差臨界點進行籌劃，便可節(jié)約稅務(wù)成本。

3.國企稅收籌劃的基礎(chǔ)

（1）合理的組織形式

若企業(yè)組織形式不合理，就無法適用相關(guān)稅收政策，合理的組織形式是企業(yè)利用組織形式進行籌劃的前提條件。因此，某種意義上來講，國有企業(yè)稅收籌劃中，合理的組織形式是必不可少的基礎(chǔ)?，F(xiàn)階段，國有企業(yè)通常采用集團形式。集團組織模式下，國有企業(yè)可利用子公司進行稅收籌劃，通過子公司來平衡稅負。

（2）合理的收入確認

收入確認與企業(yè)所得稅、稅額繳納量有直接關(guān)系。實際上，企業(yè)納稅主要依據(jù)就是企業(yè)的收入。若企業(yè)在收入確認中存在問題，勢必給后續(xù)的稅收籌劃造成誤導(dǎo)。因此，企業(yè)要結(jié)合實際情況，引入科學(xué)會計核算方法，正確計算收入。

（3）合理的會計設(shè)置

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中會產(chǎn)生一系列明細費用，而這些費用通常會影響所得稅籌劃。若企業(yè)沒有設(shè)置相關(guān)會計科目，造成財務(wù)報表反應(yīng)的費用支出情況不準(zhǔn)確、不完整，將影響稅費抵扣，增加企業(yè)稅負。因此，企業(yè)要想享受加計扣除稅收優(yōu)惠，就要合理設(shè)置會計科目，詳細記錄生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各項費用支出。

三、 國企稅收籌劃風(fēng)險及其成因

1.國企稅收籌劃常見風(fēng)險

不正當(dāng)、不正確稅收籌劃方案，會給企業(yè)帶來風(fēng)險。而常見是稅收籌劃風(fēng)險有：政策風(fēng)險、人為因素風(fēng)險、會計處理風(fēng)險、稅企關(guān)系風(fēng)險、方案操作風(fēng)險等。一旦國有企業(yè)稅收籌劃不合理，誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，就可能發(fā)生多繳、重繳、早繳、漏繳等情況，甚至遭受稅務(wù)處罰，使企業(yè)遭受不必要的經(jīng)濟損失。國企要想正確節(jié)稅，就要提高稅收籌劃的規(guī)范性，加強對稅收籌劃風(fēng)險的防范和控制。

2.國企稅收籌劃風(fēng)險成因

（1）稅收政策的不穩(wěn)定性

稅收籌劃要圍繞稅收政策，但稅收政策具有不穩(wěn)定性特點，在經(jīng)濟大環(huán)境發(fā)生變化時，相關(guān)的稅收政策也會隨之調(diào)整。例如，產(chǎn)業(yè)傾斜優(yōu)惠政策，通常是國家為促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級而采取的引導(dǎo)性政策，國家需要發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，自然對該產(chǎn)業(yè)有相關(guān)的優(yōu)惠。一旦國家產(chǎn)業(yè)布局戰(zhàn)略發(fā)展改變，相關(guān)優(yōu)惠政策也就會停止。例如：《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）的有效期就是2018年1月1日至2020年12月31日。若企業(yè)不能準(zhǔn)確掌握最新政策，或?qū)φ叩睦斫獯嬖阱e誤，就會錯失稅收籌劃時機和條件。

（2）稅收籌劃人員能力不足

稅收籌劃人員不僅要掌握企業(yè)財務(wù)狀況，了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生發(fā)展，還要熟悉稅務(wù)法規(guī)，能準(zhǔn)確判斷稅收籌劃方案的可行性，能識別稅收籌劃的風(fēng)險因素。然而，國有企業(yè)大多缺乏高素質(zhì)稅收籌劃人才，現(xiàn)有的相關(guān)工作人員，普遍缺少稅收籌劃的專業(yè)技能，不能準(zhǔn)確識別稅收籌劃的關(guān)鍵要素，易主觀判斷錯誤，造成稅收籌劃方案不完善、不準(zhǔn)確，使國有企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險問題。

（3）對稅收籌劃風(fēng)險認識不足

國有企業(yè)具有一定特殊性，其資本所有權(quán)或控制權(quán)歸國家所有，導(dǎo)致部分國有企業(yè)管理層在主觀認識上認為納稅也是國有資金的內(nèi)部調(diào)整。因此，國有企業(yè)普遍對稅收籌劃風(fēng)險認識不足，不重視稅收籌劃風(fēng)險防范。通過了解發(fā)現(xiàn)，很多國有企業(yè)未根據(jù)稅務(wù)管理需要，制定相關(guān)稅收籌劃管理制度，未建立針對性的風(fēng)險預(yù)警機制，經(jīng)濟業(yè)務(wù)基礎(chǔ)資料收集不及時，在稅收籌劃過程中往往只注重短期或階段性的籌劃效果，忽視潛在的稅收籌劃風(fēng)險，易造成多繳稅或重繳稅情況。

（4）供應(yīng)商資質(zhì)審查不嚴(yán)謹(jǐn)

國有企業(yè)要想進行進項稅抵扣操作，就要做好供應(yīng)商管理，取得正規(guī)增值稅發(fā)票。然而，大多數(shù)國有企業(yè)未充分考慮稅費抵扣問題，供應(yīng)商資質(zhì)審查不嚴(yán)謹(jǐn)，未對發(fā)票管理提出明確要求。例如，一些國有企業(yè)在采購過程中，沒有第一時間簽訂采購合同，發(fā)票取得具有嚴(yán)重滯后性問題，導(dǎo)致進項稅抵扣實時性不足，在繳納增值稅時，需一次性繳納預(yù)收款項涉及的稅費。另如，部分國有企業(yè)對供應(yīng)商一般納稅人身份判斷不準(zhǔn)確，無法獲得增值稅專用發(fā)票，難以取得進項稅抵扣。

四、國企稅收籌劃風(fēng)險的防范措施

誘發(fā)稅收籌劃風(fēng)險的原因來自多個方面，既有政策因素，也有企業(yè)管理因素。為取得預(yù)期籌劃效益，國企應(yīng)樹立風(fēng)險意識，采取相應(yīng)防控措施。因此，為增強國有企業(yè)風(fēng)險駕馭能力，本文將通過以下幾點對稅收籌劃風(fēng)險防范提出建議。

1.及時掌握稅務(wù)法規(guī)，避免錯誤解讀政策

企業(yè)只有正確理解、掌握稅收政策，才能依法進行準(zhǔn)確的稅收籌劃。因此，國有企業(yè)應(yīng)加強稅企溝通，及時掌握最新政策，避免錯誤解讀政策，誘發(fā)風(fēng)險。一方面，國有企業(yè)要積極向稅收機關(guān)咨詢征管辦法，深入了解稅收機構(gòu)工作程序，消除稅企信息差，避免納稅籌劃方案出現(xiàn)嚴(yán)重紕漏，確保稅收籌劃方案可取得稅收機關(guān)的認可。若稅收政策發(fā)生變化，要對納稅方案進行相應(yīng)調(diào)整，避免錯失稅收籌劃時機和條件，正確使用“稅收擋板”。另一方面，為了避免錯誤解讀政策或濫用稅收政策，更好的貫徹落實稅收政策法規(guī)要求，國有企業(yè)要認真學(xué)習(xí)相關(guān)政策，對政策要求進行分析，基于國家稅收政策規(guī)定，合理選擇納稅模式、時點、稅率，從而確保企業(yè)利益的最大化。例如，房地產(chǎn)企業(yè)涉及多個稅種，其中就包含房產(chǎn)稅。而房產(chǎn)稅可選擇：從價計征或從租計征。不同的納稅模式，稅金有較大差異，企業(yè)就可利用不同的納稅模式進行稅收籌劃，降低房產(chǎn)稅的稅金額度。

2.提升稅收籌劃人員綜合素質(zhì)，確保稅收籌劃的專業(yè)性

若稅收籌劃人員缺乏專業(yè)技能，就會導(dǎo)致稅收籌劃方案不專業(yè)，最終給企業(yè)帶來風(fēng)險。因此，國有企業(yè)要提高稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)，打造優(yōu)質(zhì)稅收籌劃人才隊伍。具體來講，國有企業(yè)可選取權(quán)威機構(gòu)，幫助現(xiàn)有稅收籌劃人員進行專項培訓(xùn)，完善現(xiàn)有人員知識體系，使其掌握前沿稅收籌劃知識和信息，可準(zhǔn)確識別稅收籌劃關(guān)鍵要素，具備一定的稅收籌劃能力。另外，在專項培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，還要重視人才的日常教育，可加強崗位考核，定期組織政策法規(guī)解讀、籌劃技巧考核，從而檢驗相關(guān)人員崗位適應(yīng)性，夯實稅收籌劃人員的專業(yè)基礎(chǔ)。此外，要加強專業(yè)人才的引進。國有企業(yè)可設(shè)置稅收籌劃專崗，基于崗位要求引進專業(yè)人才，杜絕兼職現(xiàn)象的存在，貫徹落實“專業(yè)的事情由專業(yè)的人來做”的基本原則。

3.樹立風(fēng)險防范意識，控制風(fēng)險的發(fā)生

稅收籌劃存在諸多潛在風(fēng)險，稅收籌劃不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)資金結(jié)構(gòu)出現(xiàn)問題，就會給國有企業(yè)帶來資金風(fēng)險，影響國有企業(yè)資金鏈的穩(wěn)定性。因此，國有企業(yè)必須要樹立風(fēng)險意識，從多個角度、多個方面防范稅收籌劃風(fēng)險的發(fā)生。其一，國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅收籌劃需求，制定明確管理制度，對稅收籌劃的程序做出嚴(yán)格規(guī)定，使企業(yè)有稅收籌劃的氛圍，確保稅收籌劃工作可順利開展，通過制度預(yù)防風(fēng)險。其二，國有企業(yè)要對會計核算提出要求，及時收集相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)基礎(chǔ)資料，合理設(shè)置會計科目，正確核算收入，提供準(zhǔn)確的會計信息，為稅收籌劃奠定基礎(chǔ)，確保稅收籌劃方案的準(zhǔn)確性。其三，國有企業(yè)要積極評估稅收籌劃風(fēng)險，提前預(yù)測風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險評估報告，對籌劃方案進行調(diào)整。在出現(xiàn)企業(yè)不可接受稅收風(fēng)險時，要采取其他的籌劃措施，制定針對性的風(fēng)險預(yù)案，對風(fēng)險進行控制。

4.強化供應(yīng)商管理，做好進項稅抵扣

要想取得進項稅抵扣，就要做好供應(yīng)商管理，取得合規(guī)發(fā)票。首先，國有企業(yè)要建立供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫，嚴(yán)格審查供應(yīng)商納稅人身份和資質(zhì)，做好供應(yīng)商維護工作。采購過程中，要考慮到供應(yīng)商信譽度，要求對方開具可用于抵扣增值稅的專用發(fā)票，避免發(fā)票缺少情況的發(fā)生，解決增值稅進項稅額申報缺口。其次，國有企業(yè)要結(jié)合實際情況，合理選擇采購形式，簽訂相應(yīng)的購銷合同，從而確保企業(yè)可盡快獲得發(fā)票，以便于企業(yè)進行抵扣操作。最后，企業(yè)在獲得增值稅專用發(fā)票后，要做好票據(jù)管理工作，不僅要對票據(jù)進行認證，還要做好票據(jù)票據(jù)登記，確保票據(jù)真實性、完整性，一旦識別出不合規(guī)的發(fā)票，應(yīng)及時做進項稅轉(zhuǎn)出處理。

五、結(jié)語

新經(jīng)濟環(huán)境下，做好稅收籌劃有利于國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但不當(dāng)?shù)亩愂栈I劃，可能會給國有企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險問題，使企業(yè)遭受稅收處罰。因此，國有企業(yè)應(yīng)及時掌握稅收政策法規(guī)，構(gòu)建專業(yè)稅收籌劃隊伍，強化供應(yīng)商管理，做好進項稅抵扣，依法納稅、節(jié)稅，確保稅收籌劃的專業(yè)性，正確規(guī)避涉稅風(fēng)險。