張書(shū)剛

（新鄉(xiāng)中新化工有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部，河南 新鄉(xiāng) 453800）

一、在破產(chǎn)法規(guī)定的重整下，會(huì)計(jì)的表現(xiàn)

破產(chǎn)法的重整是一次調(diào)整過(guò)程，主要是以會(huì)計(jì)為主，經(jīng)過(guò)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告后，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)債權(quán)的清償和權(quán)益的保護(hù)?？梢詮膬蓚€(gè)方面來(lái)了解破產(chǎn)法的相關(guān)規(guī)定，一方面是債務(wù)人處于無(wú)力償還或資不抵債的狀態(tài)，另一方面是向法院提出破產(chǎn)申請(qǐng)后，依法來(lái)進(jìn)行債務(wù)償還，破產(chǎn)申請(qǐng)是由債權(quán)人或債務(wù)人來(lái)完成。破產(chǎn)有狹窄和一般兩種不同的解釋。狹窄來(lái)說(shuō)就是破產(chǎn)清算，這種清算由清算委員會(huì)來(lái)完成，當(dāng)對(duì)破產(chǎn)公司的財(cái)產(chǎn)完成一系列的變化后，企業(yè)的法人資格也不復(fù)存在了。一般意義上的破產(chǎn)由重整與和解兩部分構(gòu)成，重整說(shuō)的是為了擺脫財(cái)務(wù)困境先不對(duì)債務(wù)人進(jìn)行清算，而是各方利害關(guān)系人經(jīng)過(guò)協(xié)商對(duì)債務(wù)人進(jìn)行整頓和整理，這種整頓要依賴于司法的強(qiáng)制力，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和債務(wù)的整理兩方面后重新獲得經(jīng)營(yíng)能力。破產(chǎn)法是由人民法院依法進(jìn)行裁定具有法律效律，而債務(wù)重組是債權(quán)人與債務(wù)人通過(guò)談判達(dá)成協(xié)議?？梢钥吹?，清算與重整具有相同的部分，其都由法院來(lái)完成，不同的是清算結(jié)束后法人主體資格就消失了，重整是對(duì)企業(yè)重獲經(jīng)營(yíng)能力的一次調(diào)整。在公正的前提下，人民法院組織各利益方進(jìn)行協(xié)商，保證債務(wù)人在企業(yè)利益方面不受到影響。其過(guò)程為：首先法院指定出破產(chǎn)管理人，然后以商討與談判等方式進(jìn)行重整，最后經(jīng)過(guò)重整使破產(chǎn)企業(yè)擺脫困境實(shí)現(xiàn)重生。

破產(chǎn)重整活動(dòng)也是各方面發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系的過(guò)程，這個(gè)過(guò)程會(huì)涉及到很多利益主體，如管理人、投資人、債權(quán)人和原股東等，債務(wù)人企業(yè)也是其中的一部分。在這期間的會(huì)計(jì)核算是通過(guò)兩個(gè)會(huì)計(jì)主體對(duì)賬目完成一系列的工作，如梳理、移交、處置、變現(xiàn)和分配等，兩個(gè)主體為管理人和債務(wù)人企業(yè)，當(dāng)涉及同一事項(xiàng)時(shí)，管理人和債務(wù)人企業(yè)在重組并形成相互映像和依存的關(guān)系。

二、我國(guó)企業(yè)破產(chǎn)重整問(wèn)題

1.執(zhí)行重整援助

一般的破產(chǎn)公司都是出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難的企業(yè)，這種企業(yè)在資本收購(gòu)和人才招聘上遇到的困難很多。利益最大化是“經(jīng)濟(jì)人”的法律人追求的目標(biāo)，從商業(yè)角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)的利益最大化和利潤(rùn)最大化相同。在正規(guī)企業(yè)中，貸款也具有一定的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)?？梢韵胂蟪觯芏喙静辉敢馀c面臨破產(chǎn)或中斷業(yè)務(wù)的公司來(lái)往。處于這種景況的企業(yè)很難會(huì)獲得貸款，除非其具有合法的特殊制度，所以破產(chǎn)公司很難獲得新的談而得到好的合同。困難企業(yè)面臨最大的問(wèn)題是缺少資金和人才，因此其重組之路變得更為困難。所以，關(guān)于如何開(kāi)展救助和采用的哪一種救援行動(dòng)一直困擾著社會(huì)，其資金來(lái)源和人才的引進(jìn)是面臨最大的問(wèn)題。

2.保護(hù)債權(quán)人利益

（1）在確定債權(quán)方面存在的問(wèn)題

在企業(yè)破產(chǎn)案中，確認(rèn)破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)問(wèn)題是重關(guān)鍵的，一般會(huì)分為以下幾種情況。第一，職工債權(quán)，其債權(quán)的清償存在破產(chǎn)費(fèi)用中，出于對(duì)職工的保護(hù)，其債權(quán)為非優(yōu)先債權(quán)，一般會(huì)當(dāng)成優(yōu)先債權(quán)來(lái)處理。企業(yè)債權(quán)人通過(guò)很多方式無(wú)形中增加了成本和費(fèi)用，這些不屬于雇員的費(fèi)用被認(rèn)定為雇員的花費(fèi)，這樣導(dǎo)致其他債權(quán)人的利益受到影響。第二，無(wú)擔(dān)保債權(quán)和擔(dān)保債權(quán)，當(dāng)無(wú)擔(dān)保轉(zhuǎn)變?yōu)楦綋?dān)保債權(quán)時(shí)，抵押債權(quán)是其中的代表。在擔(dān)保債權(quán)中，按揭貸款的結(jié)算比例要比普通債權(quán)的高。當(dāng)債權(quán)人與管理人合作時(shí)，進(jìn)行的索償會(huì)被當(dāng)成有擔(dān)保的債權(quán)進(jìn)行清算，這樣就增加了清算。這種做法是將非優(yōu)先債權(quán)當(dāng)成優(yōu)先債權(quán)來(lái)處理，這種方法比較典型，這樣做的后果是傷害了其他債權(quán)人和破產(chǎn)企業(yè)。

（2）虛增債務(wù)

在破產(chǎn)的早期，巨額債務(wù)就已經(jīng)出現(xiàn)。當(dāng)處在重組階段時(shí)，債務(wù)會(huì)出現(xiàn)增加的情況，這樣也會(huì)影響到其他債權(quán)人的清算。一般地，企業(yè)多出來(lái)的債務(wù)來(lái)自于幾種人之間的共謀，既控制人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和債權(quán)人。在處于破產(chǎn)前要出具借記，這由企業(yè)的實(shí)際控制人或主要責(zé)任方提供。在進(jìn)行破產(chǎn)時(shí)這筆貸款要進(jìn)行申報(bào)，當(dāng)完成重組后，將要對(duì)這筆貸款進(jìn)行還款，這樣清盤(pán)資金就回到企業(yè)的實(shí)際控制人或負(fù)責(zé)人的手里。

（3）會(huì)計(jì)審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估中侵害債權(quán)人的利益

在企業(yè)破產(chǎn)重組中，中介機(jī)構(gòu)的作用舉足輕重，如會(huì)計(jì)審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估。然而在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，中介機(jī)構(gòu)因?yàn)椴荒芡耆?dú)立而會(huì)受到一定壓力的影響，這部分壓力主要是來(lái)自于法庭或管理人，在進(jìn)行審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，兩性平等原則會(huì)侵害到債權(quán)人的利益，因?yàn)楠?dú)立原則無(wú)法實(shí)現(xiàn)。原因有二。第一，當(dāng)重組成功時(shí)，債權(quán)人可以從中獲益，相反，其失敗的承擔(dān)者也是債權(quán)人和股東，這與債權(quán)人享有的權(quán)利相矛盾。第二，在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，有時(shí)評(píng)估機(jī)構(gòu)會(huì)與管理者進(jìn)行合作，為了保證管理者能夠處置資產(chǎn)，在拍賣(mài)時(shí)會(huì)低估資產(chǎn)。

3.勞動(dòng)者權(quán)益保障

在進(jìn)行重組時(shí)，員工常做為弱勢(shì)的一方被忽略成為最大的受害者，因?yàn)槠鋵I(yè)和知識(shí)技能不足，還不具備談判技巧和沒(méi)有參與重組。為了保護(hù)勞工權(quán)益，各國(guó)都為破產(chǎn)而立法，我國(guó)也有《企業(yè)破產(chǎn)法》，在財(cái)產(chǎn)分配等方面有了很大的進(jìn)步，但在進(jìn)行重組時(shí)，對(duì)員工權(quán)益的保護(hù)還沒(méi)有到位。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，員工失去的最多，其除了失去了工作之外還有各種保險(xiǎn)、工資和福利。所以在實(shí)際中，員工更希望企業(yè)進(jìn)行重組，不希望發(fā)生清算。但是，目前的情況是員工不是重組的主體，也不是保護(hù)的利益主體。

三、重整執(zhí)行期間主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)

1.管理人重組業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)

（1）重整投資款的籌集和分配

在前期的工作中，重組投資款是管理人主要的內(nèi)容，這部分內(nèi)容主要是分配償債資金給債權(quán)人，由三個(gè)方面構(gòu)成，一方面對(duì)重整企業(yè)的債務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)接，另一方面向投資人吸收資金，最后將資金償還給債權(quán)銀行。由此管理人要對(duì)重整企業(yè)完成兩部分的工作，即集中清償和資金的分配，清償后從新納入重整銀行，分配后納入到重整企業(yè)。

（2）債務(wù)集中和分期付款償還

破產(chǎn)債權(quán)要經(jīng)申報(bào)和依法認(rèn)可后才能進(jìn)行，管理人將獲得企業(yè)的債權(quán)，并適時(shí)進(jìn)行償還。一般地由管理人行使職責(zé)，其將籌集到資金向債權(quán)人進(jìn)行分配，這種分配會(huì)關(guān)系到債權(quán)人的利益。在進(jìn)行清償時(shí)，有清償優(yōu)先和第一順位的不同，普通債權(quán)處于這些之后，處于前面位置的償還要占普通債權(quán)中的分額，這就是需要計(jì)算清償率的大小，當(dāng)超過(guò)100%時(shí)，超過(guò)的部分就要占用第三順位的分額。當(dāng)管理人償還債務(wù)資金后，對(duì)債務(wù)銀行等相關(guān)債權(quán)人，會(huì)計(jì)會(huì)分別記錄借、貸記，即“應(yīng)付負(fù)債”和“銀行存款”，以這樣的方式實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，即管理人與重整企業(yè)共享，根據(jù)不同階段，管理人收取可清償?shù)膫鶆?wù)，而未清償?shù)牟糠謺?huì)掛在重整企業(yè)的賬戶上。

2.債務(wù)人企業(yè)重整賬務(wù)

（1）員工權(quán)益類事項(xiàng)的處理

為了保護(hù)職工債權(quán)，在一般情況下償債資金中，職工的債權(quán)處于清償債務(wù)的第一順位，這部分債務(wù)由重整企業(yè)來(lái)承擔(dān)，其內(nèi)容以應(yīng)付薪酬、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金和退養(yǎng)費(fèi)用為主。這部分內(nèi)容員工較關(guān)注，如果處理不當(dāng)會(huì)給社會(huì)穩(wěn)定帶來(lái)影響，因此敏感性強(qiáng)，政府對(duì)這類問(wèn)題也很關(guān)注，這也是影響到重整活動(dòng)是否順利完成的內(nèi)在原因。在對(duì)外進(jìn)行支付時(shí)，需要管理人審核后才能支付，那么在重整前期財(cái)務(wù)記賬中是以負(fù)債形式出現(xiàn)，借、貸記分別為“應(yīng)付薪酬”、“其他應(yīng)付款”和“銀行存款”；對(duì)類似的情況，經(jīng)由各方協(xié)商同意后取得管理人撥付后，可以設(shè)立穩(wěn)定發(fā)展基金項(xiàng)目，重整企業(yè)計(jì)提借、貸方，借記和貸記分別為“銀行存款”和“其他應(yīng)付款——穩(wěn)定發(fā)展基金”。

（2）“有毒資產(chǎn)”剝離和一般資產(chǎn)損失處理

一般地說(shuō)，重整投資人最不愿意見(jiàn)到“有毒資產(chǎn)包”，這類資產(chǎn)由管理人進(jìn)行管理，對(duì)重整企業(yè)進(jìn)行重組時(shí)，會(huì)因這種債務(wù)重組收益產(chǎn)生稅盾效應(yīng)。如重整企業(yè)進(jìn)行貿(mào)易往來(lái)時(shí)，很容易形成這類“不良資產(chǎn)包”，主要在進(jìn)行大宗或巨額融資性貿(mào)易中涉及的資產(chǎn)額過(guò)大。為了避免此類資產(chǎn)的產(chǎn)生，由管理人的主持下進(jìn)行全面的檢查，尤其對(duì)重組企業(yè)的存量資產(chǎn)，這類資產(chǎn)包涉及的范圍有兩項(xiàng)，即特別應(yīng)收款和訴訟債權(quán)。對(duì)即將拍賣(mài)的資產(chǎn)，要按照法律程序和管理人監(jiān)督進(jìn)行，當(dāng)取得變賣(mài)價(jià)款時(shí)借、貸方也不同，借記和貸記分別相對(duì)應(yīng)為“銀行存款”“壞賬準(zhǔn)備”和“應(yīng)收賬款” “銀行存款”。這部分資產(chǎn)與一般的資產(chǎn)類損失不同，要由重整企業(yè)來(lái)承擔(dān)。

（3）破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)

破產(chǎn)費(fèi)是一種活動(dòng)費(fèi)用，這類費(fèi)用在破產(chǎn)過(guò)程中因其管理和訴訟產(chǎn)生，在償債資金中地位高，要優(yōu)先進(jìn)行清償。在實(shí)際支付完成后，重組企業(yè)會(huì)拿到費(fèi)用單證，會(huì)計(jì)要根據(jù)單證進(jìn)行分錄，借記和貸記分別為“其他應(yīng)收款——重整投資款”和“銀行存款”。在償債資金中還有一部分是共益?zhèn)鶆?wù)，這部分債務(wù)也要優(yōu)先清嘗，由管理人來(lái)完成撥付，由重組企業(yè)承擔(dān)。在實(shí)際支付后，重組企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄時(shí)，收到款項(xiàng)的借記和貸記分別為“銀行存款”和“其他應(yīng)收款——重整投資款”；當(dāng)對(duì)外支付完成后，借記和貸記要分別為“應(yīng)付賬款”和“銀行存款”。

（4）債務(wù)人債務(wù)重組收益結(jié)轉(zhuǎn)

當(dāng)重組工作完成后，該企業(yè)的負(fù)債結(jié)構(gòu)會(huì)有很大的改善。同時(shí)，重整計(jì)劃結(jié)束后，企業(yè)將會(huì)出現(xiàn)巨額收益，這主要是重整的結(jié)果。這種重整凈收益是因債務(wù)豁免抵消掉了重整費(fèi)用和相關(guān)新增負(fù)債。對(duì)于具有一定償還率的重整企業(yè)來(lái)說(shuō)，這種免除債務(wù)主要對(duì)普通債權(quán)的豁免，一般有兩個(gè)步驟構(gòu)成：債務(wù)清單和清償率是債務(wù)重組收益的主要依據(jù)，對(duì)于豁免部分一般記入“營(yíng)業(yè)外收入”，這樣就出現(xiàn)了重整收益，同時(shí)記入“其他應(yīng)收款”。這種收益減輕了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債，使用凈資產(chǎn)部分進(jìn)行抵銷是正常的。

3.重組會(huì)計(jì)賬目核對(duì)

重組后的新公司要與管理人賬項(xiàng)產(chǎn)生一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。在監(jiān)管期結(jié)束后，可以從企業(yè)報(bào)表中找到管理人的賬目?jī)?nèi)容，這種處理形成了勾稽的關(guān)系，如：在重整企業(yè)賬面上，未支付的負(fù)債和銀行存款都要與管理人尚未支付及銀行存款余額相同。因此，可以簡(jiǎn)化企業(yè)的報(bào)表只要有“貨幣資金”即可，不用另外設(shè)置“其他應(yīng)收款——管理人”，這樣處理時(shí)資產(chǎn)和負(fù)債總額不變；也可以直接在“其他應(yīng)收款——管理人”中。

四、重整結(jié)束日重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)

1.重組投資人的合并處理

當(dāng)進(jìn)入重整程序時(shí)，原股東不是合并的范圍，可以將這些股東納入到重整投資人的范圍內(nèi)，這部分屬于投資人的實(shí)際范圍。

在前期支付的過(guò)程中，重整投資款全部用于企業(yè)的償債活動(dòng)，在前期的管理人借方，應(yīng)該借記為“其他應(yīng)收款——重整投資款”。在重整結(jié)束后，資金要轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)的投資，借記要增添一項(xiàng)，即“其他應(yīng)收款——重整企業(yè)”——“其他應(yīng)收款”。并需要分類處理，按照股權(quán)與債權(quán)投資比例分類。在處理股權(quán)投資時(shí)，借記和貸記要不同記錄，“長(zhǎng)期股權(quán)投資——重整企業(yè)”和“其他應(yīng)收款——重整投資款”，在處理債權(quán)投資時(shí)，債權(quán)科目不變進(jìn)行常規(guī)處理，以新簽署的借款協(xié)議為主。

2.債務(wù)人股權(quán)的處理

在破產(chǎn)重組中，確認(rèn)的虧損會(huì)使資本公積和股本有所減少。根據(jù)處理原則對(duì)重整投資款有調(diào)整，這需要將“其他應(yīng)付款”換成“資本公積”，這種變化要以企業(yè)重整結(jié)束后開(kāi)始；但在一些這類案件中沒(méi)有明確定義此類資金的性質(zhì)，或重整投資人資金會(huì)有兩方面的用途，其中一部分的對(duì)價(jià)將轉(zhuǎn)為企業(yè)的注冊(cè)資本，另外一部分用于企業(yè)的清償債務(wù)。如果將全部資金轉(zhuǎn)為資本公積時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)巨額凈資產(chǎn)，真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)輕裝上陣的局面，使重整企業(yè)發(fā)展勢(shì)頭良好，真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的重組。相反，如將其中的一部分作為注冊(cè)資本，剩下的部分轉(zhuǎn)為債權(quán)投資，那么會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的賬面凈資產(chǎn)較少，這樣來(lái)看，資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)相應(yīng)增加，使債務(wù)負(fù)擔(dān)加重。使企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿變大，導(dǎo)致企業(yè)融資能力變小，一旦投資人對(duì)這些部分計(jì)息，也會(huì)使企業(yè)的利息負(fù)擔(dān)不斷增加，這樣對(duì)企業(yè)的恢復(fù)和發(fā)展造成很大的影響，那么投資協(xié)議在會(huì)計(jì)政策方面，也會(huì)有不利的影響。因此一致認(rèn)為，重整資金的多少取決于多方商議后的結(jié)果及其整體態(tài)度。

3.母公司注銷資產(chǎn)損失

在通常情況下在重整企業(yè)的母公司中，需要根據(jù)持股的變化進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。在國(guó)有獨(dú)資公司中，其進(jìn)行破產(chǎn)重整重組新的企業(yè)過(guò)程中，其一直與母公司（國(guó)有企業(yè)）存在經(jīng)濟(jì)來(lái)往，如股權(quán)、債權(quán)等方面的往來(lái)，所以這就牽涉到了國(guó)有資產(chǎn)的核銷問(wèn)題，尤其是損失方面。上面就闡述了這類子資產(chǎn)損失的問(wèn)題，主要是以子公司層面來(lái)看，根據(jù)《破產(chǎn)法》和相關(guān)稅收條款的規(guī)定，對(duì)母公司帳面上所列的兩部分投資會(huì)形成直接的經(jīng)濟(jì)損失，如長(zhǎng)期股權(quán)和債權(quán)投資，這種損失需要進(jìn)行確認(rèn)，即以全額的股權(quán)投資損失，當(dāng)計(jì)算自身債權(quán)損失時(shí)，要以企業(yè)的債務(wù)清償率為準(zhǔn)。實(shí)行行政和經(jīng)濟(jì)責(zé)任相結(jié)合，黨紀(jì)問(wèn)責(zé)的方式進(jìn)行處理，要以國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管的相關(guān)規(guī)定，上報(bào)國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)后，才能進(jìn)行核準(zhǔn)核銷。

五、重整企業(yè)主要涉稅事項(xiàng)

1.重整企業(yè)增值稅問(wèn)題

重組企業(yè)在進(jìn)行原有的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)，其增值稅業(yè)務(wù)不受什么影響，可以按照正常政策執(zhí)行。但是會(huì)有重組財(cái)產(chǎn)變價(jià)的問(wèn)題出現(xiàn)，在通常情況下，以公開(kāi)拍賣(mài)的形式進(jìn)行，當(dāng)買(mǎi)受人支付結(jié)束后，管理人會(huì)將拍賣(mài)的財(cái)產(chǎn)交給買(mǎi)受人，并辦理相關(guān)權(quán)益的轉(zhuǎn)移手續(xù)，包括土地、房產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)?，F(xiàn)行稅收政策規(guī)定了破產(chǎn)企業(yè)的納稅義務(wù)，實(shí)物資產(chǎn)及其有關(guān)資產(chǎn)，還包括實(shí)現(xiàn)銷售的資產(chǎn)有依法納稅，對(duì)于某項(xiàng)特定資產(chǎn)，如果重整方只是對(duì)這部分資產(chǎn)有興趣，那么破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行重整時(shí)，重組方要將相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力一起接受。如果不能接受就要支付高額的增值稅。對(duì)于這部分的接收內(nèi)容，如債權(quán)、債物和勞資等，在政策上還沒(méi)有明文規(guī)定，所以籌劃的空間很大。在進(jìn)行重整時(shí)，稅收優(yōu)惠政策是個(gè)有利的條件，策劃時(shí)要全面和充分，利用最小的成本促進(jìn)重整計(jì)劃的順利進(jìn)行。

2.重整企業(yè)其他稅費(fèi)問(wèn)題

當(dāng)出現(xiàn)納稅人納稅困難的問(wèn)題，需要根據(jù)當(dāng)前稅收法的相關(guān)規(guī)定享受稅收減免的一系列優(yōu)惠政策，從而保證相關(guān)工作推進(jìn)的穩(wěn)定性。一旦進(jìn)入了破產(chǎn)程序的企業(yè)，納稅困難是一定存在著的，需要根據(jù)當(dāng)前的減免優(yōu)惠的一系列政策等做好全方位的分析工作，從而使得在企業(yè)重整期間也保證正常的工作狀態(tài)，減少負(fù)擔(dān)。

六、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)企業(yè)進(jìn)入重整程序時(shí)，原股東已經(jīng)不屬于合并的范圍，利用重整投資項(xiàng)，將重整投資人納入進(jìn)來(lái)，原股東就變成了投資人的實(shí)際范圍，所以在進(jìn)行重整時(shí)通過(guò)重整投資方項(xiàng)，將原股東納入重整投資范圍內(nèi)。