邱由珍

（四川華信（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），四川 成都 610040）

財(cái)務(wù)報(bào)表能夠反映出企業(yè)在一定日期的財(cái)務(wù)狀況及一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀況，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的直觀體現(xiàn)。做好財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問(wèn)題，在一定程度上能避免投資者作出失誤的投資決策，為資本市場(chǎng)的健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。因此，對(duì)上市公司年報(bào)審計(jì)進(jìn)行分析具有重要意義。

一、上市公司年報(bào)審計(jì)的目的

通常來(lái)說(shuō)上市公司會(huì)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，主要目的體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所是獨(dú)立于企業(yè)之外的第三方社會(huì)機(jī)構(gòu)，在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，不會(huì)受到企業(yè)各部門(mén)的影響，而且在查錯(cuò)防弊方面有著突出作用，能夠保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、獨(dú)立性、公正性；（2）上市公司領(lǐng)導(dǎo)層能夠以審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表作為重要參考依據(jù)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況有大致了解，并掌握資產(chǎn)狀況、獲利能力以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力；（3）年報(bào)審計(jì)可以讓債權(quán)人、投資方、潛在投資者了解到上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況，在評(píng)估了債務(wù)、投資方面的風(fēng)險(xiǎn)之后，可以讓決策更加科學(xué)合理。

二、上市公司年報(bào)審計(jì)的常見(jiàn)問(wèn)題

1.對(duì)會(huì)計(jì)科目的劃分不夠重視

不同的財(cái)務(wù)人員可能會(huì)通過(guò)不同會(huì)計(jì)科目歸集相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。但從本質(zhì)上來(lái)看，不同會(huì)計(jì)科目會(huì)反映出不同的信息，要引起審計(jì)人員的充分重視，其內(nèi)涵不同，如果并未按照準(zhǔn)則規(guī)范進(jìn)行披露列示，不利于使用者進(jìn)行橫向指標(biāo)的對(duì)比分析。

2.現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料不全

通常來(lái)說(shuō)上市公司在進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)，會(huì)采用以下兩種方法。其一，利用相應(yīng)的審計(jì)系統(tǒng)和公式，從理論層面來(lái)編制出現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料。其二，根據(jù)被審計(jì)單位編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料，并在審計(jì)報(bào)告中列示出來(lái)。但是由于上市公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，業(yè)務(wù)活動(dòng)較為復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性的審計(jì)項(xiàng)目往往難以區(qū)分開(kāi)來(lái)，對(duì)于部分企業(yè)而言，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制頻率為一年一次，時(shí)間緊張，任務(wù)重，資料不全是普遍容易發(fā)生的問(wèn)題。

3.對(duì)年報(bào)審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠充分

部分上市公司領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)年報(bào)審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，片面的認(rèn)為是“挑刺”或“找毛病”，殊不知年報(bào)審計(jì)是在第三方專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的輔助下，對(duì)企業(yè)發(fā)展情況進(jìn)行正確評(píng)估，是查錯(cuò)防弊、提升財(cái)務(wù)管理水平的重要手段。也正是因?yàn)樗枷胗^念沒(méi)有轉(zhuǎn)變，審計(jì)工作往往難以落到實(shí)處，工作態(tài)度不端正，較為隨意，增加了企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。

4.企業(yè)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范

上市公司為了擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模，獲取更多經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)將重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上，而忽略了財(cái)務(wù)管理，其會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理規(guī)范化水平不夠，在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集、會(huì)計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中依然存在很多漏洞。不僅如此，財(cái)務(wù)人員水平參差不齊，在經(jīng)濟(jì)管理、資金管理、會(huì)計(jì)核算、先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用等各方面依然有待提升。近些年我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，為了給更多企業(yè)創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境，財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都在不斷完善中，而部分財(cái)務(wù)人員并未做到與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)新政策、新法規(guī)的了解并不夠深入，知識(shí)更新滯后。除了對(duì)外部環(huán)境了解不夠深入之外，少部分上市公司財(cái)務(wù)人員甚至無(wú)法完全理解企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，各部門(mén)職責(zé)劃分不夠清晰。這些都為年報(bào)審計(jì)工作的開(kāi)展造成了阻礙。

5.沒(méi)有應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)

信息技術(shù)、計(jì)算技術(shù)的推廣和應(yīng)用，能夠?yàn)樯鲜泄矩?cái)務(wù)工作的順利開(kāi)展提供技術(shù)支持，但是部分企業(yè)管理人員對(duì)先進(jìn)技術(shù)的接受程度并不高，不管是硬件、軟件還是人員方面，都并未加大投入力度，信息化建設(shè)基礎(chǔ)較為薄弱。由于信息化建設(shè)不足，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的交流和溝通會(huì)存在較大障礙，信息不對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)象十分普遍。

6.審計(jì)并未落到實(shí)處進(jìn)行

對(duì)于上市公司而言，其審計(jì)時(shí)間多集中在某一個(gè)季度，這一時(shí)期審計(jì)人員十分緊張，分配到各企業(yè)的專(zhuān)業(yè)人員數(shù)量較少。不僅如此，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，減少了人員方面的成本投入，派出現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員少，年報(bào)審計(jì)流于走過(guò)場(chǎng)，無(wú)法發(fā)揮其作用。也正是因?yàn)槿绱?，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作得不到有效監(jiān)督和管理，“重市場(chǎng)輕管理”的現(xiàn)象十分普遍，盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、核算規(guī)范在不斷的進(jìn)行調(diào)整，財(cái)務(wù)工作效率依然得不到提升。除此之外，在審計(jì)中，受到會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)技能、工作經(jīng)驗(yàn)、事務(wù)所質(zhì)量控制體系等各方面因素的影響，審計(jì)人員可能無(wú)法做出客觀的判斷；或是思想定力不強(qiáng)，無(wú)法抵擋利益誘惑，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果無(wú)法如實(shí)反映出企業(yè)的真實(shí)情況，難以發(fā)揮審計(jì)的作用和價(jià)值。

三、上市公司進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的措施

1.嚴(yán)格審計(jì)程序

首先，在年報(bào)審計(jì)工作開(kāi)展之前，上市公司要做好充分的準(zhǔn)備工作，根據(jù)其發(fā)展規(guī)模的大小，編制公眾手冊(cè)，強(qiáng)化對(duì)客商發(fā)函詢證的重視。年報(bào)審計(jì)通常都在年末進(jìn)行，時(shí)間短，任務(wù)重，因此一定要明確審計(jì)的目的、范圍、收費(fèi)等情況。其次，積極尋求有關(guān)單位的配合，發(fā)函詢證的主要目的在于，能夠滿足賬目核對(duì)需要的同時(shí)，還能夠讓外部審計(jì)核實(shí)更順利的開(kāi)展。在回函時(shí)，遵循實(shí)事求是的原則，要客觀反映存在的問(wèn)題。對(duì)于審計(jì)人員要深入了解發(fā)函詢證回函差異的原因，尤其是涉及金額較大的，要進(jìn)行動(dòng)態(tài)化跟蹤分析，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況有明確了解。

2.明確年報(bào)審計(jì)工作重點(diǎn)

年報(bào)審計(jì)的主要目的在于對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行如實(shí)反映，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員、投資者制定關(guān)鍵決策提供可靠的參考依據(jù)。為了推動(dòng)該工作的順利開(kāi)展，需要嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則中的各項(xiàng)要求，遵循公平、公正、公開(kāi)的原則，在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，一定要保證其資質(zhì)符合要求，保證審計(jì)的獨(dú)立性，從而對(duì)上市公司在管理、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)方面的問(wèn)題進(jìn)行反映和糾正，維護(hù)公司的合法利益。除了需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所的參與之外，還要增加工商部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、銀行等機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和檢查，提升審計(jì)的公信力。在年報(bào)審計(jì)時(shí)，各部門(mén)都要明確工作重點(diǎn)，提出該工作中需要注意的地方，并在實(shí)踐中不斷改進(jìn)和完善。

3.加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)格執(zhí)法

和非上市公司不同，上市公司的規(guī)模更大，部分公司還存在外貿(mào)交易，財(cái)務(wù)管理更為困難，在年報(bào)審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表制作時(shí)，要考慮到的因素更多。在年報(bào)審計(jì)時(shí)，要將審計(jì)報(bào)告、管理建議書(shū)等制作成直觀的數(shù)據(jù)圖，領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)聯(lián)系，做好協(xié)商工作，從而更全面地了解到財(cái)務(wù)狀況，制定出符合公司實(shí)際情況的審計(jì)制度。在審計(jì)準(zhǔn)則的要求下，本著求真務(wù)實(shí)、真實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，明確會(huì)計(jì)核算科目，確保會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性，提升其工作質(zhì)量。與此同時(shí)，要在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)開(kāi)展相關(guān)工作，增強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，一旦發(fā)現(xiàn)沒(méi)有按照我國(guó)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)執(zhí)行，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行嚴(yán)肅處理。除此之外，還要進(jìn)一步提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及專(zhuān)業(yè)能力，確保其了解基本工作流程，并能夠根據(jù)實(shí)際情況，選擇合適的審計(jì)方法。另外，還要端正工作態(tài)度，提升責(zé)任感以及職業(yè)道德精神。既要做法律的遵守者，也要做“執(zhí)法者”；既要接受監(jiān)督，同樣也要對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督，以防出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

4.合理應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)

當(dāng)前我國(guó)科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速，先進(jìn)技術(shù)在很多行業(yè)和領(lǐng)域都得到了廣泛應(yīng)用，在上市公司年報(bào)審計(jì)中，也要合理應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，利用計(jì)算機(jī)帶代替復(fù)雜繁瑣的工作，可有效提升工作效率，也可對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行妥善保存，以免遺失。

5.做好年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目承接工作

始終選擇同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)工作，既有利也有弊。其優(yōu)勢(shì)之處在于，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠更熟悉上市公司的財(cái)務(wù)狀況，工作效率可得到有效提升，而且前期準(zhǔn)備工作流程能夠大大簡(jiǎn)化；但是弊端在于，在長(zhǎng)期合作的關(guān)系下，審計(jì)工作的獨(dú)立性難以得到保證，不可避免地會(huì)受到來(lái)自上市公司領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門(mén)的干預(yù)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果無(wú)法反映出企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。因此，在年報(bào)審計(jì)工作開(kāi)展時(shí)，上市公司董事會(huì)要充分采納各方對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的意見(jiàn)，同時(shí)，事務(wù)所也要對(duì)上市公司進(jìn)行明確的承接期限，例如三年、五年為一期限等，在到期之后，根據(jù)實(shí)際情況再考慮是否繼續(xù)承接，從而保證審計(jì)的獨(dú)立性。

6.建立審計(jì)質(zhì)量控制體系

年報(bào)審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)水平、質(zhì)量控制體系是否完善等都有著密切聯(lián)系。就目前情況來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)整體水平參差不齊，因此為了保證年報(bào)審計(jì)工作質(zhì)量符合要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要建立審計(jì)質(zhì)量控制體系，嚴(yán)格按照國(guó)家的法律規(guī)定，以及事務(wù)所的相關(guān)要求開(kāi)展審計(jì)作業(yè)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。

7.加強(qiáng)和銀行的聯(lián)系

貨幣資金檢查是上市公司年報(bào)審計(jì)中的重點(diǎn)內(nèi)容，為了保證結(jié)果的客觀性，審計(jì)人員可通過(guò)銀行來(lái)獲取第三方證據(jù)，如此一來(lái)，可以防止出現(xiàn)徇私舞弊、弄虛作假的問(wèn)題。在審計(jì)中，貨幣資金是高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，主要是因?yàn)椴糠制髽I(yè)為了獲取更多投資方的青睞，會(huì)刻意隱瞞自身的盈利或虧損情況，而一旦這些差錯(cuò)被發(fā)現(xiàn)，就有可能引起連鎖反應(yīng)，造成嚴(yán)重后果，為上市企業(yè)發(fā)展帶來(lái)阻礙，因此需要引起審計(jì)人員的充分重視。在貨幣資金審計(jì)方面，該抽查就必須抽查，該測(cè)試就必須測(cè)試，具體可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。首先，觀察上市公司是否存在存貸雙高的異常現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)線索之后，找到負(fù)責(zé)人弄清原委。其次，重點(diǎn)關(guān)注大額的收支項(xiàng)目，對(duì)收支雙方進(jìn)行調(diào)查，查看是否存在非經(jīng)營(yíng)性的往來(lái)款項(xiàng)。最后，審計(jì)人員要獨(dú)立完成函證，不能經(jīng)企業(yè)之手，以防影響審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。

8.強(qiáng)化對(duì)存貨的審計(jì)

對(duì)于上市公司而言，存貨是報(bào)表項(xiàng)目中的重點(diǎn)內(nèi)容之一，同時(shí)也是最容易發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)的科目之一，審計(jì)難度較大，要引起有關(guān)人員的充分重視。存貨作為上市公司的重要資產(chǎn)，金額十分龐大，一旦出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，則會(huì)對(duì)后續(xù)工作的開(kāi)展帶來(lái)嚴(yán)重影響。因此，在存貨審計(jì)方面，要注意做好以下幾個(gè)環(huán)節(jié)的工作。（1）深入了解上市公司的內(nèi)控建設(shè)情況，包括采購(gòu)與付款循環(huán)相關(guān)的管理制度。（2）對(duì)成品、產(chǎn)品生產(chǎn)流程、成本核算等進(jìn)行關(guān)注，對(duì)業(yè)務(wù)越熟悉，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率就越低。（3）做好存貨的抽盤(pán)、監(jiān)盤(pán)工作。部分行業(yè)在審計(jì)中出現(xiàn)問(wèn)題的主要原因在于，該類(lèi)型企業(yè)的產(chǎn)品存貨具有一定特殊性，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)范疇，監(jiān)盤(pán)、抽盤(pán)起來(lái)十分困難。因此，為了有效解決這一問(wèn)題，審計(jì)人員要加強(qiáng)和上市公司領(lǐng)導(dǎo)人員的交流和溝通，遵循全程靜態(tài)盤(pán)點(diǎn)原則，在所有盤(pán)點(diǎn)工作完成并簽字確認(rèn)之前，不得離開(kāi)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)。可采取拍照取樣的方式，做好記錄和監(jiān)督，必要時(shí)可借助外部專(zhuān)家執(zhí)行盤(pán)點(diǎn)程序。（4）做好存貨減值測(cè)試的檢查工作。在開(kāi)展這項(xiàng)工作時(shí)，審計(jì)人員要取得上市公司的存貨減值測(cè)試表，以存貨和行業(yè)特點(diǎn)作為重要依據(jù)，參考市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)情況，從而判斷上市公司存貨減值的計(jì)提是否充分。

9.加強(qiáng)現(xiàn)金管理和分析

當(dāng)前國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，對(duì)于上市公司而言，由于其業(yè)務(wù)規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較為頻繁，且涉及的金額數(shù)目巨大，企業(yè)現(xiàn)金流量管理的重要性就逐漸凸顯出來(lái)。審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的重視，提升審計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，保證其和實(shí)際情況相符。要能夠通過(guò)相應(yīng)的報(bào)表，如實(shí)反映上市企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，并根據(jù)現(xiàn)有的問(wèn)題，制定針對(duì)性的解決對(duì)策。首先，審計(jì)人員要能夠靈活應(yīng)用審計(jì)系統(tǒng)、相關(guān)公式以及計(jì)算機(jī)軟件，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況編制現(xiàn)金流量表及其補(bǔ)充資料，對(duì)明細(xì)情況分析進(jìn)行填列，確保審計(jì)底稿的科學(xué)合理，切實(shí)做到有理有據(jù)。定期進(jìn)行專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，了解最新的知識(shí)和行業(yè)動(dòng)態(tài)，擴(kuò)充知識(shí)儲(chǔ)備，提升個(gè)人能力。如此一來(lái)，一方面，能夠提升現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的規(guī)范性、科學(xué)性、正確性；另一方面，其工作方法和理念也能夠讓被審計(jì)企業(yè)了解、借鑒和學(xué)習(xí)。其次，在條件允許的情況下，可以把現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料納入到企業(yè)月度報(bào)表的編制工作中，如此一來(lái)可化解工作量，也能夠用于企業(yè)的日常分析和使用。

10.明確會(huì)計(jì)科目

在上市公司年報(bào)審計(jì)中，還應(yīng)該充分關(guān)注會(huì)計(jì)科目的設(shè)置情況。作為會(huì)計(jì)要素的主要構(gòu)成，會(huì)計(jì)科目能夠?yàn)槠髽I(yè)的投資者、債權(quán)人等提供可靠的會(huì)計(jì)信息，這些信息可通過(guò)會(huì)計(jì)科目如實(shí)反映出來(lái)。因此，不管是對(duì)于審計(jì)人員還是上市公司的領(lǐng)導(dǎo)者，都要明確會(huì)計(jì)科目，各科目之間不得混淆。首先，企業(yè)要對(duì)會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員定期展開(kāi)專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，讓其與時(shí)俱進(jìn)，了解國(guó)家政策和會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)發(fā)展的最新知識(shí)。要能夠?qū)⒗碚撝R(shí)靈活應(yīng)用到實(shí)踐中，規(guī)范進(jìn)行核算，為審計(jì)信息使用者提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)人員制定關(guān)鍵決策提供可靠的參考依據(jù)。其次，強(qiáng)化審計(jì)人員的指導(dǎo)交流及要求。審計(jì)人員要緊跟時(shí)代發(fā)展的腳步，靈活應(yīng)用會(huì)計(jì)科目，規(guī)范會(huì)計(jì)核算過(guò)程。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，上市公司要深刻意識(shí)到年報(bào)審計(jì)的重要意義，在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)一定要謹(jǐn)慎，要保證審計(jì)的獨(dú)立性，從項(xiàng)目承接、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)策略制定等各方面加強(qiáng)管理。為了避免年報(bào)審計(jì)中存在的各種問(wèn)題，上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要嚴(yán)格相關(guān)制度、明確工作重點(diǎn)，加強(qiáng)監(jiān)管、嚴(yán)格執(zhí)法，合理應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)、提高工作效率，針對(duì)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，制定應(yīng)對(duì)策略，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在資本市場(chǎng)的監(jiān)督管理體系中，充分發(fā)揮作用。