◆ 趙曉敏

一、前言

我國政府會計(jì)領(lǐng)域以收付實(shí)現(xiàn)制為主開展預(yù)算工作，“三位一體”財(cái)政資金管理模式的構(gòu)建可以確保財(cái)政資金在企業(yè)中有效運(yùn)行，并為其提供充足資金保證，推動經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。新預(yù)算法對各地政府提出要以按年度編制為主的責(zé)任制下對財(cái)務(wù)報(bào)告提出總要求。新會計(jì)制度的重大改革在于體現(xiàn)出雙功能，雙基礎(chǔ)，雙報(bào)告模式，并設(shè)置了不同財(cái)務(wù)會計(jì)要素和預(yù)算會計(jì)要素，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和預(yù)算的有效銜接和分離，創(chuàng)新記賬核算形式，為促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理等具有重要意義。

二、平行記賬下差異項(xiàng)的產(chǎn)生

基于以往會計(jì)基礎(chǔ)下工作人員要合理按照具體工作準(zhǔn)則，基于原始憑證基礎(chǔ)下有效處理會計(jì)工作，此項(xiàng)工作相對簡單，在實(shí)際運(yùn)作時(shí)需要按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況做好登記工作，按照流程做好編制工作，還要做好會計(jì)分錄工作。而新政府會計(jì)制度要求主體對財(cái)務(wù)和預(yù)算會計(jì)同時(shí)記錄，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會影響財(cái)務(wù)會計(jì)要素和預(yù)算會計(jì)要素的轉(zhuǎn)變，為在財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的轉(zhuǎn)變中體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，推動會計(jì)要素的轉(zhuǎn)變，就要做好平行記賬工作。所謂平行記賬就是在政府會計(jì)主體出現(xiàn)的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)預(yù)算管理工作時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)變會導(dǎo)致會計(jì)要素發(fā)生轉(zhuǎn)變，要想做好財(cái)務(wù)處理工作就要結(jié)合時(shí)代需求，將分錄工作有效記錄其中，然后結(jié)合具體情況做好會計(jì)分錄記錄編制工作，有效實(shí)現(xiàn)雙分錄記賬工作目標(biāo)。通過上述工作可以充分展示出會計(jì)工作主體要素之間的合理變化，但在具體工作期間仍舊存在一些問題，需要按照會計(jì)工作內(nèi)容做好權(quán)責(zé)發(fā)生制分配工作，預(yù)算工作記賬原則收付實(shí)現(xiàn)制，由于記賬原則根本上不同，因此在會計(jì)記賬期間必然會產(chǎn)生和預(yù)算收入的差異，最終導(dǎo)致費(fèi)用和預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)之間產(chǎn)生差異項(xiàng)，而新政府會計(jì)制度下，要有效做好差異項(xiàng)的登記工作。

三、新政府會計(jì)制度下差異項(xiàng)的應(yīng)用

（一）財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)賬務(wù)處理

行政事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算支出工作時(shí)，通常需要將現(xiàn)有資金的流出，做好財(cái)務(wù)預(yù)算會計(jì)賬務(wù)處理工作。有效支付預(yù)付款是財(cái)務(wù)會計(jì)嚴(yán)格依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制具體需求完成工作，只有這樣才能夠確保工作進(jìn)展更加順利，預(yù)算會計(jì)都是按照收付實(shí)現(xiàn)制基本要求完成工作的，進(jìn)而形成了差異項(xiàng)。比如事業(yè)單位將工程款打給建設(shè)單位財(cái)務(wù)，需要做好預(yù)付賬款記錄工作，有銀行存款或零余額賬戶、用款額度等方面內(nèi)容的記錄。而預(yù)算會計(jì)內(nèi)部則形成了資金的流出，要有效確認(rèn)經(jīng)濟(jì)支出，就要做好事業(yè)支出，資金結(jié)存等記錄工作，還要將經(jīng)濟(jì)具體費(fèi)用納入其中，依據(jù)會計(jì)基本準(zhǔn)則完成最終支出工作，保證兩者之間沒產(chǎn)生差異項(xiàng)，此時(shí)還要嚴(yán)格按照綜合情況合理記錄和分析。與此同時(shí)等到工程竣工后需要完成費(fèi)用交付時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)要準(zhǔn)確無誤完成實(shí)際費(fèi)用交付工作，還要明確記錄好不同環(huán)節(jié)所需經(jīng)濟(jì)費(fèi)用記錄工作，通常情況下預(yù)算并未出現(xiàn)真正資金流動，也會產(chǎn)生財(cái)務(wù)會計(jì)的行程費(fèi)用，于是出現(xiàn)了差異項(xiàng)，那么此時(shí)就要做好登記財(cái)務(wù)正向差異內(nèi)容。

（二）購買存貨期間確認(rèn)差異項(xiàng)

行政事業(yè)單位在購買其存貨過程中進(jìn)而形成了資金流出，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基本要求，此種費(fèi)用不作為財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行處理，預(yù)算會計(jì)則形成了具體流出，依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制的基本要求，要對支出進(jìn)行有效確認(rèn)，財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)就形成了差異。比如行政事業(yè)單位添加日常用品時(shí)，貨物應(yīng)直接入庫，由于并未形成實(shí)際支出，財(cái)務(wù)會計(jì)不需要做費(fèi)用處理工作，也不需對資金支出、銀行存款等項(xiàng)目進(jìn)行記錄。而預(yù)算會計(jì)卻真實(shí)的發(fā)生了資金流出，需要對資金支出各項(xiàng)目進(jìn)行有效記錄，兩者一個記錄，另一個未記錄進(jìn)而產(chǎn)生了差異項(xiàng)，所以需要對正向差異進(jìn)行合理登記。當(dāng)領(lǐng)用相關(guān)物品資料時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)在出現(xiàn)之初需要確認(rèn)費(fèi)用，做好項(xiàng)目記錄，而預(yù)算會計(jì)則不需要處理，則兩者之間形成差異項(xiàng)。

（三）購置固定資產(chǎn)出現(xiàn)差異項(xiàng)

行政事業(yè)單位無論在自建還是購買固定資產(chǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)只需要有效確定資產(chǎn)，預(yù)算會計(jì)內(nèi)則形成了資金流出依據(jù)，工作要求要有效確認(rèn)，從而使得兩者之間產(chǎn)生差異。比如行政事業(yè)單位購買相關(guān)設(shè)備，財(cái)務(wù)會計(jì)對費(fèi)用不需確認(rèn)，對各項(xiàng)賬目也不需進(jìn)行記錄，而預(yù)算會計(jì)則形成了資金流動，需要對當(dāng)期支出進(jìn)行確認(rèn)，做好各項(xiàng)目記錄工作，此時(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)并未形成當(dāng)期費(fèi)用，而預(yù)算會計(jì)則出現(xiàn)了支出，因此使得兩者之間產(chǎn)生差異，則需要對正向差異進(jìn)行登記。相同情況，在處置單位固定資產(chǎn)期間，存在固定資產(chǎn)殘值和相關(guān)稅費(fèi)支出，行政事業(yè)單位在資產(chǎn)處置費(fèi)用時(shí)，預(yù)算會計(jì)并未形成資金流動，而財(cái)務(wù)會計(jì)則出現(xiàn)了費(fèi)用，兩者之間形成了差異項(xiàng)，所以需要對財(cái)務(wù)會計(jì)正向差異按照實(shí)際情況進(jìn)行有效登記。

（四）預(yù)提和攤銷費(fèi)差異項(xiàng)確認(rèn)

行政事業(yè)單位在工作過程中，無論發(fā)生預(yù)提費(fèi)用還是攤銷費(fèi)用，都要嚴(yán)格按照責(zé)權(quán)發(fā)生制基本工作要求有效確認(rèn)，而在發(fā)生費(fèi)用支出時(shí)，減少預(yù)提或攤銷費(fèi)用即可。此時(shí)預(yù)算會計(jì)需要嚴(yán)格按照自身工作情況，依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制需求確認(rèn)經(jīng)濟(jì)支出，此時(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)將會產(chǎn)生差異項(xiàng)。比如行政事業(yè)單位為職工提取福利基金時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)需要按照工作需求對費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，做好各項(xiàng)目記錄工作。而預(yù)算會計(jì)則未形成資金流動，不需要進(jìn)行會計(jì)處理，此時(shí)兩者之間將會產(chǎn)生差異項(xiàng)，所以需要對財(cái)務(wù)會計(jì)正向差異進(jìn)行合理登記。同理，在企業(yè)單位使用福利基金時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)對專用基金進(jìn)行沖減即可，不需對費(fèi)用進(jìn)行登記，也無需對各項(xiàng)目進(jìn)行有效記錄。而預(yù)算會計(jì)內(nèi)部則形成了資金流出，需要對經(jīng)濟(jì)費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，做好各項(xiàng)目記錄工作，此時(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)并未形成費(fèi)用，而預(yù)算會計(jì)形成了支出，于是兩者之間又產(chǎn)生了差異項(xiàng)，所以需要對預(yù)算會計(jì)正向差異進(jìn)行合理登記。

四、不同情況下差異項(xiàng)處理

在行政事業(yè)單位中，并不是所有財(cái)務(wù)和預(yù)算會計(jì)在實(shí)際工作中的差異性都需要進(jìn)行有效記錄，需要結(jié)合實(shí)際情況做好登記工作，并有效處理。

（一）保證金差異項(xiàng)的處理

行政事業(yè)單位收到保證金時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)對其核算不需要有效確認(rèn)，退回保證金時(shí)，為減少經(jīng)濟(jì)投入也不需要確認(rèn)。但在新會計(jì)制度引領(lǐng)下，要滿足平行記賬基本需求，預(yù)算會計(jì)要對其進(jìn)行處理，有效確認(rèn)收入和支出，此時(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)并未做好收入費(fèi)用確認(rèn)工作，而預(yù)算會計(jì)則作出了有效回應(yīng)，所以應(yīng)將差異項(xiàng)進(jìn)行合理登記。在實(shí)際工作過程中不需要進(jìn)行這樣的會計(jì)處理，收到保證金時(shí)，只做財(cái)務(wù)會計(jì)處理預(yù)算會計(jì)無需登記，則不會產(chǎn)生差異項(xiàng)也無需進(jìn)行登記，此種情況是新政府會計(jì)及治理規(guī)定的一項(xiàng)特殊內(nèi)容。

（二）單位備用金差異項(xiàng)處理

現(xiàn)在很多事業(yè)單位為維持自身正?；顒?，要結(jié)合實(shí)際情況有效確立備用金制度。各單位在領(lǐng)取備用金時(shí)，使得企業(yè)內(nèi)部資金形成了流出，財(cái)務(wù)會計(jì)在往來賬核算工作期間則不需確認(rèn)費(fèi)用，收回備用金時(shí)形成了資金流入，但為減少往來賬務(wù)也不需確認(rèn)收入。而此時(shí)基于平行記賬基本要求下，預(yù)算會計(jì)則需要有效計(jì)入預(yù)算收入和支出，從而使得兩者之間產(chǎn)生了差異項(xiàng)。在實(shí)際工作過程中，預(yù)算會計(jì)不需要處理，不產(chǎn)生差異項(xiàng)則不需要登記，這也是新政府會計(jì)制度里規(guī)定的一個特殊內(nèi)容。

五、結(jié)語

新政府會計(jì)制度下，要真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和預(yù)算管理工作之間的充分結(jié)合以及分離，就要基于原本會計(jì)制度下進(jìn)行改革和創(chuàng)新。在實(shí)際工作過程中，要對行政事業(yè)單位進(jìn)行平行記賬，只有做好這項(xiàng)工作才能夠有效實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作目的。但是因?yàn)轭A(yù)算和財(cái)務(wù)會計(jì)工作以及原則本質(zhì)不同，在具體記賬期間產(chǎn)生差異是必然的，因此需要針對實(shí)際情況做好差異項(xiàng)的登記工作。在盈余和預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表中對個差異項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行有效核對，強(qiáng)化對差異項(xiàng)工作的重視程度，財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)做好差異項(xiàng)登記工作，只有這樣才能夠推動新政府會計(jì)制度在單位中的運(yùn)轉(zhuǎn)和執(zhí)行，減少行政事業(yè)單位內(nèi)部資金流出，獲取更多經(jīng)濟(jì)效益。