□文/沈國興

（無錫城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計學(xué)院 江蘇·無錫）

［提要］ 針對作業(yè)成本會計核算與管理存在的問題，提出處理的方法、對策和建議。

一、作業(yè)成本會計核算與管理存在的問題

（一）相關(guān)人員不配合。作業(yè)成本會計在我國的起步較晚，主要的應(yīng)用是在歐美等發(fā)達(dá)國家，因而在這方面的專業(yè)人才是相當(dāng)有限，也造成了國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展舉步維艱。首先，由于大多數(shù)的員工對企業(yè)成本的運算還停留在傳統(tǒng)的運算方式上，對作業(yè)成本法這種新的運算模式認(rèn)識不夠，認(rèn)為這是財務(wù)部門的事情，與己無關(guān)，不愿意對此進(jìn)行配合。其次，財務(wù)部門的相關(guān)人員也有抵觸情緒，他們適應(yīng)了傳統(tǒng)的成本計算方式，讓他們對新方法進(jìn)行學(xué)習(xí)，對他們而言加重了他們的工作量，自然是不愿意配合。最后，管理者的不配合。由于作業(yè)成本法是一項新的技術(shù)，在實施前期會耗費大量的時間和精力以及成本，而且在技術(shù)上可能還會遇到很多的問題難以解決，因此作為管理者，從短期的角度來考慮不愿理浪費人力、財力來實施作業(yè)成本法。

（二）成本動因的分析和選擇難度較大。首先，企業(yè)的規(guī)模大小不一，其中涉及的程序也是多種多樣的，如何利用作業(yè)將資源與成本聯(lián)系起來是一件十分困難的事情。其次，由于財務(wù)人員缺乏相關(guān)的知識輔助和沒有參與日常的車間工作缺乏實踐經(jīng)驗，對其中的流程并不熟悉，對成本動因的分析更是有著較強(qiáng)的主觀性。最后，成本動因的劃分本身就是一件比較困難的事情，有的成本動因比較容易找到，但是和費用之間的關(guān)系不大；有的成本動因模棱兩可，如材料的處理，成本動因既可以是材料的數(shù)量和質(zhì)量，也可以是處理材料的件數(shù)和消耗的時間，一時難以選擇以哪一個為標(biāo)準(zhǔn)；有的成本動因很理想化，但是卻難以找到確切的數(shù)據(jù)，只能通過人工歸納后進(jìn)行選擇；還有的成本動因根本就難以找出。這些實際存在的問題都導(dǎo)致了在成本動因的選擇和分析上有著較大的難度。

（三）技術(shù)基礎(chǔ)薄弱，人員素質(zhì)較低。作業(yè)成本會計是由人來實施完成的，人是主體，尤其作業(yè)成本法是由財務(wù)部門主導(dǎo)，其他部門輔助完成的，其中財務(wù)部門的人員對于會計的專業(yè)知識掌握有限，對于成本作業(yè)法的實施缺乏實戰(zhàn)經(jīng)驗，再加上作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本核算方法相差甚遠(yuǎn)，對實施主體的要求更高，不僅要求財務(wù)人員對于數(shù)據(jù)、賬本有較強(qiáng)的處理能力，更要求財務(wù)人員能夠?qū)ζ髽I(yè)車間的操作流程十分的熟悉，而且還要能夠下到車間參與日常的工作，做好調(diào)研數(shù)據(jù)的記錄和做好相關(guān)的控制工作。其他部門的人員在完成自身分內(nèi)工作的同時還要對財務(wù)部門的工作給予支持，幫助他們做好數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和分析工作，給予意見。作業(yè)成本法的實施對整個企業(yè)的工作人員來說是一個不小的挑戰(zhàn)。

（四）實施成本較高。首先，從時間角度上來看，企業(yè)在實施作業(yè)成本會計時收益不是立竿見影的，投資一般不會立馬收到回報，它是一項長期奮斗的工作。對一個中小型的企業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本法的運行大致需要3 年的時間，期間需要考慮企業(yè)的規(guī)模以及各個程序之間，資源與成本之間是如何轉(zhuǎn)化的等一系列的問題都需要投入人力、物力和財力去解決。其次，從資金角度來看，一項新技術(shù)的引進(jìn)，同時也要引進(jìn)新的信息系統(tǒng)與之相適應(yīng)，對系統(tǒng)的構(gòu)建測試和維護(hù)的成本都是不可小覷的，并且需要培養(yǎng)一批相關(guān)的技術(shù)性人才，對推廣此項技術(shù)的人員方面的支出也是不可忽視的，對企業(yè)而言，在軟成本和硬件成本上都需要大量的投入資金。在作業(yè)成本會計核算的實施過程中需要耗費大量的人、財、物，對企業(yè)的資金投入有較高的要求。

二、作業(yè)成本會計核算與管理對策

（一）樹立正確的作業(yè)成本會計核算與管理理念。隨著高新技術(shù)企業(yè)的增多，企業(yè)經(jīng)營模式的創(chuàng)新和改革，市場經(jīng)濟(jì)的繁榮和發(fā)展，客戶的要求不斷地嚴(yán)格，在這大背景之下作業(yè)成本核算和管理應(yīng)運而生，它能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行合理的分配和歸集。針對相關(guān)人員不配合的問題，必須要樹立正確的作業(yè)成本會計核算與管理理念。

在企業(yè)實行作業(yè)成本會計核算和管理時，必須首先要明確這不是某一個部門的責(zé)任，而是需要全體員工的配合完成的。管理者要做好前期的宣傳工作，將其作為企業(yè)的文化進(jìn)行大力推廣，提高整體員工的思想意識，樹立正確的作業(yè)成本會計核算和管理理念。在正確理念的指導(dǎo)下，不僅可以提高產(chǎn)品信息的準(zhǔn)確性，還能夠分清傳統(tǒng)的成本計算和作業(yè)成本法之間的區(qū)別，明確傳統(tǒng)的成本核算方法是將產(chǎn)品的成本直接分為直接費用和間接費用，然后按照各自的比例進(jìn)行分配，這種核算方式忽略了生產(chǎn)不同產(chǎn)品的費用不同，對實際生產(chǎn)成本造成了誤差?，F(xiàn)如今隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，生產(chǎn)設(shè)備不斷更新，技術(shù)不斷成熟，傳統(tǒng)的方法不能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，作業(yè)成本法科學(xué)準(zhǔn)確地考慮了產(chǎn)品成本的真正動因，把作業(yè)作為最基本的成本計算對象，對不同作業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行成本歸集和分配時，不斷地減少誤差，使得成本信息更加準(zhǔn)確和真實。當(dāng)然，這離不開企業(yè)各部門員工之間的交流和信息的傳遞，以及對作業(yè)成本核算和管理的了解來促使作業(yè)成本管理的目標(biāo)得到合理的控制，減少了中間環(huán)節(jié)對于資源的浪費，降低成本。

（二）加快信息系統(tǒng)的建設(shè)，加強(qiáng)員工素質(zhì)的培養(yǎng)。針對技術(shù)基礎(chǔ)薄弱和人員素質(zhì)較低這一問題，企業(yè)必須要加強(qiáng)對作業(yè)成本相關(guān)人才的培養(yǎng)，相關(guān)技術(shù)的引進(jìn)。成本問題是一個企業(yè)的主要問題，對成本的核算和管理是企業(yè)的重中之重。對于相關(guān)方面人才的培養(yǎng)至關(guān)重要，當(dāng)然所需要的技術(shù)也是必須考慮的因素。

作業(yè)成本會計在成本核算中的應(yīng)用需要一個良好的運行環(huán)境，首先，企業(yè)需要為其構(gòu)建一個完善的信息系統(tǒng)，在系統(tǒng)的構(gòu)建過程中應(yīng)在原有信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上加以完善，與企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)信息系統(tǒng)結(jié)合，既可以節(jié)約系統(tǒng)構(gòu)建的成本，也可以減少員工對新系統(tǒng)的抵觸情緒，這樣可以減少培訓(xùn)的成本，增加員工的熟悉感，提高工作的積極性。其次，不斷地根據(jù)運行的問題對系統(tǒng)進(jìn)行完善來滿足工作的需求。最后，要不斷地去學(xué)那些優(yōu)秀企業(yè)的核算和管理方式和方法，將其引進(jìn)到本企業(yè)并且結(jié)合本企業(yè)的實際情況進(jìn)行取舍，研究出一套適合自己企業(yè)的經(jīng)濟(jì)合理并且科學(xué)的作業(yè)成本會計核算和管理的方案，為作業(yè)成本會計核算和管理的實施提供一個良好的運行環(huán)境。

對于作業(yè)成本相關(guān)的工作人員，企業(yè)應(yīng)該定期對他們進(jìn)行培訓(xùn)，請相關(guān)的專家對員工舉辦講座宣講，增強(qiáng)員工的理論知識，及時了解到國內(nèi)國外的作業(yè)成本相關(guān)資訊，通過對國內(nèi)外成功案例的研究不斷地改進(jìn)企業(yè)的核算和管理的模式，提高員工的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力。由于作業(yè)成本法的實施需要多部門的配合，最理想的培訓(xùn)方式是對企業(yè)內(nèi)全體員工進(jìn)行培訓(xùn)，當(dāng)然，如果條件有限，企業(yè)可以選擇對財務(wù)部門的員工進(jìn)行重點培訓(xùn)，在開始的時候應(yīng)盡量請外部專業(yè)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)；其次可以考慮由內(nèi)部項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行內(nèi)部培訓(xùn)；最后為了保證達(dá)到良好的培訓(xùn)效果，可以對參與培訓(xùn)的人員進(jìn)行定期和不定期的培訓(xùn)考核，以考核成績作為當(dāng)月績效的考評基礎(chǔ)來督促員工學(xué)習(xí)。企業(yè)要注重將理論與實踐相結(jié)合，不定期地將從事成本核算和管理的人員下放到企業(yè)的車間學(xué)習(xí)，與一線的工作人員進(jìn)行交流，充分地了解生產(chǎn)的流程以及各項產(chǎn)品的功用，將理論與實踐結(jié)合，對各產(chǎn)品的作業(yè)成本費用能夠合理科學(xué)地進(jìn)行分配。

（三）管理層應(yīng)給予大力支持。首先，針對作業(yè)成本會計核算實施中成本較高這一問題，企業(yè)的管理者必須給予大力支持。雖然作業(yè)成本核算所需的時間較長，但是其能給出比較準(zhǔn)確和詳細(xì)的成本信息，這將可以減少企業(yè)后期工作中的決策失誤，減少損失的發(fā)生。其次，在資金上的浪費，新系統(tǒng)的引進(jìn)以及需要聘請相關(guān)的人員，從長遠(yuǎn)的角度來看，暫時的投資是為了未來更好地發(fā)展。管理者應(yīng)該站在長遠(yuǎn)的角度來考慮企業(yè)的整體效益，首先保證足夠的資金的投入，大力支持新系統(tǒng)的開發(fā)，確保成本信息的準(zhǔn)確性。最后，在人員問題上，對人員不足的問題采用調(diào)動，將那些因為業(yè)務(wù)量不足可能會被解聘的員工調(diào)到項目小組中，提高員工的工作積極性；對于專有人才缺少的問題，加大對人才培訓(xùn)的投入，可以從獵頭公司選擇所需人才，知人善用，留住人才。管理者大力推行作業(yè)成本核算和管理的思想，貫徹落實到企業(yè)實際的運行中去，加大人力、物力和財力的投資，從根本上解決作業(yè)成本核算實施成本較高的問題。

（四）科學(xué)地進(jìn)行成本動因選擇。針對成本動因的分析和選擇難度較大的問題，首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確自身規(guī)模的大小和生產(chǎn)程序的難易程度，明確成本動因的分析和選擇的難易程度，如果比較復(fù)雜，那么就需要專業(yè)的人員進(jìn)行處理；如果是比較簡單的，那么可以制定一個最優(yōu)的方案，交由專門的人員進(jìn)行這部分的成本計算。其次，考慮到財務(wù)人員對于作業(yè)成本法的理論上的不熟悉和缺乏實踐經(jīng)驗，對其進(jìn)行培訓(xùn)。最后，針對成本動因本身的原因進(jìn)行分析，考核資源、作業(yè)以及成本之間的關(guān)系，加大對增值作業(yè)成本的管理力度，減少非增值作業(yè)的作業(yè)程序，最大限度地減少成本的浪費，提高企業(yè)的整體利潤幅度。