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一、內(nèi)部審計(jì)概述及發(fā)展

（一）內(nèi)部審計(jì)概述

內(nèi)部審計(jì)，是對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。

（二）內(nèi)部審計(jì)發(fā)展

改革開放四十年以來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革逐漸深入，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和定位不斷演進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)從無(wú)到有，從無(wú)序到規(guī)范，從探索建立階段、框架構(gòu)建階段、體系完善階段到深化改革階段，初步形成了法律法規(guī)、行政規(guī)章有機(jī)結(jié)合的制度體系?；厮菸覈?guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷史，內(nèi)部審計(jì)的建立、變遷與改革開放歷程高度契合，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展規(guī)律，有力推動(dòng)單位內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理能力提高，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展提供了有效保障。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)審工作模式的缺陷

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)組織發(fā)展過(guò)程中的一些問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)，主要表現(xiàn)在以下方面。

一是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依據(jù)定期和不定期內(nèi)審檢查，按照于“檢查——反饋——評(píng)定——結(jié)論——下期檢查”的循環(huán)流程，對(duì)審計(jì)對(duì)象的總體情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有一定滯后性。審計(jì)對(duì)象主要是已經(jīng)存續(xù)一段時(shí)間的公司或項(xiàng)目，對(duì)計(jì)劃外的臨時(shí)項(xiàng)目監(jiān)督力度不足，很難做到審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)范圍的“全覆蓋”。因此，現(xiàn)階段多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都是對(duì)已發(fā)生業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，難以實(shí)現(xiàn)超期防范。

二是多數(shù)企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)仍停留在單一的差錯(cuò)糾弊階段，關(guān)注重點(diǎn)多為財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等，普遍應(yīng)用事后審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)等傳統(tǒng)方法，對(duì)于公司決策的前期和過(guò)程管控介入程度較低，較少關(guān)注企業(yè)自主投資風(fēng)險(xiǎn)防控。內(nèi)部審計(jì)“確認(rèn)”和“咨詢”間存在巨大的差異，前者得到更多的關(guān)注和執(zhí)行，“咨詢”價(jià)值體現(xiàn)不充分，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)真正的價(jià)值貢獻(xiàn)。

三是內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)“確認(rèn)”“咨詢”的價(jià)值與內(nèi)部審計(jì)成本之間的差距正在逐漸縮小。人工投入是現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)工作的主要投入因素，但是人力規(guī)模終究不是無(wú)限的，隨著邊際遞減效應(yīng)，邊際產(chǎn)量會(huì)遞減，邊際效用越來(lái)越少。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日益增加，企業(yè)信息、數(shù)據(jù)、資料暴增，內(nèi)審人員需要查閱的信息、處理的數(shù)據(jù)、翻閱的資料也都倍增，需要投入越來(lái)越多的人力資源，而產(chǎn)出確越來(lái)越少，工作價(jià)值體現(xiàn)弱化。

四是企業(yè)自身業(yè)務(wù)鏈條的延伸、擴(kuò)張和經(jīng)營(yíng)發(fā)展，企業(yè)與客商之間的交易、往來(lái)劇增，涉及到的數(shù)據(jù)、信息也來(lái)越多，在原本的審計(jì)模式下，審計(jì)識(shí)別出的問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)能力變相降低，識(shí)別不足概率大大增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

三、內(nèi)部審計(jì)展望

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式難以應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)以及企業(yè)自身業(yè)務(wù)鏈條的延伸、擴(kuò)張和經(jīng)營(yíng)發(fā)展，內(nèi)審工作效率與效果備受考驗(yàn)。而大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用也讓內(nèi)部審計(jì)工作看到運(yùn)用其進(jìn)行革新的可行性。加快大數(shù)據(jù)與內(nèi)審工作的融合，推進(jìn)內(nèi)審作業(yè)方式的技術(shù)創(chuàng)新、數(shù)字化轉(zhuǎn)型，是內(nèi)審價(jià)值和質(zhì)量升級(jí)的重要途徑。

四、審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新發(fā)展的現(xiàn)狀分析

大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展來(lái)說(shuō)，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。目前，內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)分析理論指引較少，投入也相對(duì)匱乏，普遍缺乏高效的數(shù)據(jù)分析接口，具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

一是企業(yè)按職能劃分部門，各業(yè)務(wù)部門根據(jù)自身業(yè)務(wù)需要，進(jìn)行數(shù)據(jù)系統(tǒng)的建設(shè)，因此系統(tǒng)滿足的需求相對(duì)單一。同時(shí)，這也造成了企業(yè)內(nèi)系統(tǒng)林立，無(wú)法交互，各業(yè)務(wù)條線單獨(dú)采集和加工數(shù)據(jù)，形成數(shù)據(jù)偏差，而使數(shù)據(jù)得不到統(tǒng)一。內(nèi)審部門想要獲取有效數(shù)據(jù)難度大。

二是現(xiàn)有數(shù)據(jù)的申請(qǐng)審批流程相對(duì)較長(zhǎng)，而內(nèi)審部門根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目需要，需要分析不同業(yè)務(wù)條線、不同系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，缺乏一站式便捷的數(shù)據(jù)應(yīng)用接口。因此，內(nèi)審部門需要與多部門溝通協(xié)調(diào)，時(shí)間、人力成本耗費(fèi)較高，從數(shù)據(jù)的申請(qǐng)審批到獲得數(shù)據(jù)，短則需要消耗2～3個(gè)工作日，長(zhǎng)則需要一周甚至更長(zhǎng)時(shí)間。而從獲得數(shù)據(jù)到完成數(shù)據(jù)的加工，還原業(yè)務(wù)場(chǎng)景，也相應(yīng)順延，對(duì)審計(jì)效率存在較大程度的影響。

三是企業(yè)對(duì)各系統(tǒng)的后期管理未落到實(shí)處，系統(tǒng)在開發(fā)之后，未定期進(jìn)行相關(guān)使用人員的反饋意見收集及相應(yīng)的維護(hù)更新，隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，許多系統(tǒng)并非特別的使用，而且還存在系統(tǒng)數(shù)據(jù)未及時(shí)更新，影響審計(jì)判斷等情況。要根據(jù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)還遠(yuǎn)業(yè)務(wù)場(chǎng)景，存在一定的困難。

四是內(nèi)審人員在獲得數(shù)據(jù)之后，需要對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，還原業(yè)務(wù)場(chǎng)景，需要極強(qiáng)的專業(yè)能力、分析能力及手段，而審計(jì)部門存在一定的技術(shù)障礙，數(shù)據(jù)分析結(jié)果精確性存在不足。

五、科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)

當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展與信息技術(shù)進(jìn)步息息相關(guān)，信息技術(shù)同樣也可以被內(nèi)部審計(jì)所運(yùn)用。搭建數(shù)據(jù)化平臺(tái)，將數(shù)據(jù)的運(yùn)用融會(huì)貫通于整個(gè)內(nèi)審過(guò)程中，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量及效率，是新時(shí)代對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新要求，也是內(nèi)部審計(jì)尋求自身突破的重要環(huán)節(jié)。

（一）搭建數(shù)據(jù)整合平臺(tái)，提高數(shù)據(jù)采集效率

與各業(yè)務(wù)條線數(shù)據(jù)系統(tǒng)對(duì)接，建立高效的數(shù)據(jù)傳輸和訪問(wèn)機(jī)制，搭建數(shù)據(jù)整合平臺(tái)。采集數(shù)據(jù)是大數(shù)據(jù)應(yīng)用的第一步，提高數(shù)據(jù)采集效率，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的必要途徑。目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的樣本多以抽樣來(lái)實(shí)現(xiàn)，樣本的抽取很大程度影響審計(jì)結(jié)果，實(shí)現(xiàn)全樣本審計(jì)，將大大提高審計(jì)的質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。搭建統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)，在平臺(tái)中整合企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等，使內(nèi)部審計(jì)樣本數(shù)量從抽樣擴(kuò)展為全樣本成為可能。各系統(tǒng)的數(shù)據(jù)整合，滿足了審計(jì)對(duì)原始數(shù)據(jù)的需要，縮減了對(duì)數(shù)據(jù)真實(shí)性的驗(yàn)證環(huán)節(jié)，提高審計(jì)數(shù)據(jù)收集效率。

在調(diào)動(dòng)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，按照審計(jì)的常規(guī)數(shù)據(jù)需要，設(shè)立數(shù)據(jù)主題，批量完成數(shù)據(jù)采集，可以進(jìn)一步提高數(shù)據(jù)采集時(shí)效。

（二）搭建數(shù)據(jù)分析模型，鎖定問(wèn)題線索

內(nèi)審人員開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間緊、任務(wù)重，時(shí)效性強(qiáng)，很難對(duì)各業(yè)務(wù)條線的系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)都有深入的理解。因此，在原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，搭建審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型，完成各數(shù)據(jù)間關(guān)系的構(gòu)建，有利于還原業(yè)務(wù)場(chǎng)景，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)的解讀及數(shù)據(jù)的利用。

不同的審計(jì)數(shù)據(jù)模型，滿足不同的審計(jì)需要，模型體系的完善程度，決定了審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)的數(shù)據(jù)分析能力及其有效性。構(gòu)建對(duì)某一業(yè)務(wù)、某一風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的數(shù)據(jù)分析模型，將數(shù)據(jù)的集中共享、挖掘分析貫穿整個(gè)審計(jì)流程，借助數(shù)據(jù)分析模型，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)問(wèn)題線索、風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的鎖定，不僅提高了審計(jì)效率，還降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）創(chuàng)新分析手段，發(fā)揮數(shù)據(jù)平臺(tái)最大效用

以往的審計(jì)方向、思路及手段逐漸被審計(jì)對(duì)象熟悉及了解，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的難度越來(lái)越大，審計(jì)分析手段的創(chuàng)新也至關(guān)重要。因此，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管理層關(guān)注重點(diǎn)的變化，逐步開發(fā)、建立新的監(jiān)測(cè)模型，設(shè)定模型自動(dòng)運(yùn)行及其目標(biāo)，通過(guò)對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)統(tǒng)計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)日常重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的動(dòng)態(tài)預(yù)警，及時(shí)捕抓到化整為零等風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，直觀展示違規(guī)數(shù)量、金額等，降低風(fēng)險(xiǎn)聚集水平。

信息時(shí)代的到來(lái)，給社會(huì)及企業(yè)的方方面面都帶來(lái)前所未有的變化，內(nèi)部審計(jì)部門除了適應(yīng)信息時(shí)代，尋求信息技術(shù)的變革之外，還要在人員結(jié)構(gòu)、教育培訓(xùn)、工作方式、制度流程等方面有所破立，才能更好地配合信息技術(shù)創(chuàng)新，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮更大的價(jià)值效應(yīng)。

六、內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的保障

內(nèi)部審計(jì)要完成信息技術(shù)變革，實(shí)現(xiàn)向聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、增值審計(jì)、全樣本審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，必要的保障不可或缺。

首先，審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)的搭建，需要投入大量的人力物力，涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)業(yè)務(wù)條線、管理系統(tǒng)，因此，需要得到管理層、決策層的支持及重視，加強(qiáng)在企業(yè)內(nèi)部的宣貫，調(diào)動(dòng)各部門的積極配合、參與，才能夠得以實(shí)現(xiàn)。

其次，數(shù)字化轉(zhuǎn)型需要完善精細(xì)的方案，設(shè)置合理有效的方式方法，強(qiáng)化方案執(zhí)行。在方案執(zhí)行中，落實(shí)職責(zé)分工，將數(shù)字化變革落到實(shí)處。

而且，內(nèi)部審計(jì)模式變革，數(shù)字化模型搭建過(guò)程中不可避免地會(huì)遇到系統(tǒng)適用性問(wèn)題，需要經(jīng)過(guò)反復(fù)測(cè)試和實(shí)驗(yàn)，提交真實(shí)反饋，逐步完善模型建設(shè)，最大化減少運(yùn)行誤差，才能在數(shù)據(jù)平臺(tái)最終上線運(yùn)用中，得心應(yīng)手，真正地提高審計(jì)效率及質(zhì)量。

最后，公司還要平衡好業(yè)務(wù)部門、資金管理部門、其它職能部門、關(guān)聯(lián)客商、人員等權(quán)益，才能搭建起全面、有效、完整、可持續(xù)的內(nèi)部數(shù)據(jù)平臺(tái)，形成新的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范和機(jī)制。