高峰 山東黃河勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院有限公司 馬嵐 山東黃河河務(wù)局山東黃河信息中心

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)日益完善，股東會(huì)、董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)作為三大治理主體，在企業(yè)治理中發(fā)揮著重要的職能作用。但是，在委托代理模式下，會(huì)計(jì)組織由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接管控，易使會(huì)計(jì)組織受制于經(jīng)營(yíng)者干預(yù)，降低會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，甚至出現(xiàn)損害企業(yè)利益的重大財(cái)務(wù)決策。為了強(qiáng)化對(duì)經(jīng)營(yíng)者管控下的會(huì)計(jì)組織再控制，必須從企業(yè)治理層面出發(fā)，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)組織再控制體系。

一、基于股東會(huì)的會(huì)計(jì)組織監(jiān)控模式

股東會(huì)是現(xiàn)代企業(yè)制度下的治理主體，有權(quán)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)組織進(jìn)行監(jiān)控，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，約束企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)行為與會(huì)計(jì)部門(mén)的會(huì)計(jì)行為，以保證股東最大化利益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[1]。股東會(huì)治理下的會(huì)計(jì)組織監(jiān)控模式主要包括以下方面：一是派遣財(cái)務(wù)董事。股東會(huì)派遣具備財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)、財(cái)會(huì)核心能力以及企業(yè)管理能力的財(cái)務(wù)董事到企業(yè)任職，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督，防范經(jīng)營(yíng)者逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)；二是派財(cái)務(wù)總監(jiān)。財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)重大財(cái)務(wù)決策，及時(shí)向股東會(huì)報(bào)告企業(yè)重大財(cái)務(wù)活動(dòng)，使股東會(huì)能夠全面了解企業(yè)資產(chǎn)重組、對(duì)外投資、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等財(cái)務(wù)活動(dòng)；三是重塑會(huì)計(jì)組織。股東會(huì)建立高層會(huì)計(jì)組織，職能類(lèi)似于審計(jì)部門(mén)，該會(huì)計(jì)組織與企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式下的會(huì)計(jì)組織并行，并對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)組織進(jìn)行監(jiān)督，防范企業(yè)會(huì)計(jì)組織出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊行為。四是委托獨(dú)立審計(jì)師。股東會(huì)選擇第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，委托審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息，測(cè)試評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)組織運(yùn)作形式，使股東會(huì)掌握真實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

二、基于董事會(huì)的會(huì)計(jì)組織監(jiān)控模式

在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)處于核心地位，董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)者之間是權(quán)力制衡的關(guān)系，為強(qiáng)化對(duì)經(jīng)營(yíng)者管理下的會(huì)計(jì)組織監(jiān)控，董事會(huì)可采取以下措施：一是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)助董事會(huì)完成對(duì)會(huì)計(jì)組織的審計(jì)、監(jiān)督和控制，保證企業(yè)財(cái)務(wù)決策流程與會(huì)計(jì)行為合法合規(guī)。二是委派財(cái)務(wù)總監(jiān)。董事會(huì)下設(shè)獨(dú)立運(yùn)行的財(cái)務(wù)總監(jiān)，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)組織運(yùn)行，并由董事會(huì)考核評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)總監(jiān)的績(jī)效，以保證財(cái)務(wù)總監(jiān)的獨(dú)立性。在分派財(cái)務(wù)總監(jiān)后，企業(yè)執(zhí)行由財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)監(jiān)控的財(cái)務(wù)預(yù)算制度、重大財(cái)務(wù)決策審批制度、財(cái)務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽控制制度等[2]。三是設(shè)置財(cái)務(wù)董事。財(cái)務(wù)董事組織專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員監(jiān)控企業(yè)會(huì)計(jì)組織，參與企業(yè)財(cái)務(wù)工作運(yùn)行，以保證財(cái)會(huì)信息及時(shí)共享給董事會(huì)。四是聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師。董事會(huì)委托獨(dú)立審計(jì)師審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)組織的再控制，規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程。

三、基于監(jiān)事會(huì)的會(huì)計(jì)組織監(jiān)控模式

企業(yè)采用雙層治理結(jié)構(gòu)，由監(jiān)理會(huì)與董事會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行雙層垂直治理，監(jiān)事會(huì)下設(shè)監(jiān)事審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)，負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者模式下的會(huì)計(jì)組織進(jìn)行監(jiān)控。具體包括：一是拓展監(jiān)事會(huì)職能。監(jiān)事會(huì)監(jiān)督企業(yè)投資、融資、資本增減等重大財(cái)務(wù)決策，審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)[3]。監(jiān)事會(huì)有權(quán)決定經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的聘任與解聘，也可以委托第三方獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行查賬。德國(guó)企業(yè)賦予監(jiān)事會(huì)監(jiān)督與決策雙重職能，突出了監(jiān)事會(huì)的治理地位，有助于發(fā)揮出監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控職能。二是委托財(cái)務(wù)專(zhuān)家監(jiān)控。監(jiān)事會(huì)可以委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)審查企業(yè)資產(chǎn)安全性、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、內(nèi)部控制健全性以及財(cái)務(wù)報(bào)告合法性等。

四、基于董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的會(huì)計(jì)組織監(jiān)控模式

企業(yè)可以充分發(fā)揮出董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控職能，在法律允許的范圍內(nèi)構(gòu)建起雙層治理結(jié)構(gòu)，保證兩者能夠協(xié)調(diào)運(yùn)作行使監(jiān)督權(quán)，全面監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)者管理之下的會(huì)計(jì)組織運(yùn)作。具體包括：一是監(jiān)事會(huì)與獨(dú)立董事協(xié)同。企業(yè)監(jiān)事會(huì)屬于內(nèi)部審計(jì)的特殊形式，應(yīng)由企業(yè)外部人員擔(dān)任，這與獨(dú)立董事的任職方式較為類(lèi)似。在監(jiān)事與獨(dú)立董事對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)組織進(jìn)行雙重監(jiān)控的模式下，可以使董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)更加全面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。二是監(jiān)事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)協(xié)同。審計(jì)委員會(huì)直屬于董事會(huì)，主要負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，監(jiān)事會(huì)可以設(shè)置監(jiān)事審計(jì)，主要負(fù)責(zé)對(duì)于企業(yè)外部活動(dòng)的治理。在外部監(jiān)事審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的配合下，勢(shì)必會(huì)增強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)組織的監(jiān)控力量。在這種模式下，企業(yè)需要進(jìn)一步明確外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的職能，使兩者之間形成互補(bǔ)關(guān)系。以監(jiān)事會(huì)為領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)事審計(jì)要將會(huì)計(jì)組織的投資、籌資、資金調(diào)度等財(cái)務(wù)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)重點(diǎn)，并且還要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的履職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。以董事會(huì)為領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)委員會(huì)要將內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性作為審計(jì)重點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)雙重監(jiān)控機(jī)構(gòu)的分工協(xié)作。

五、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)治理主體要充分發(fā)揮監(jiān)控職能，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)組織的再監(jiān)控，使會(huì)計(jì)組織能夠在經(jīng)營(yíng)者的管控下保持獨(dú)立性，依法依規(guī)完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，嚴(yán)格執(zhí)行重大財(cái)務(wù)決策程序，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，從而有效防范會(huì)計(jì)舞弊行為，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，形成多層次監(jiān)控的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行體系。