紀(jì)彥彥 唐山曹妃甸熱力有限公司

為促進(jìn)國企健康發(fā)展，國資委出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)工作的通知》。很多國企應(yīng)新政策要求，制定了一系列《企業(yè)內(nèi)控手冊》，企業(yè)管理能力得到了明顯提升。但一些方面仍存在諸多問題，財(cái)務(wù)內(nèi)控方面尚有短板，內(nèi)控有效性遠(yuǎn)沒有達(dá)到預(yù)期水平。

一、提升國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控有效性的現(xiàn)實(shí)意義

（一）提高財(cái)務(wù)管理水平

財(cái)務(wù)狀態(tài)決定經(jīng)營能力、生產(chǎn)規(guī)模。若財(cái)務(wù)管理問題多，無法為生產(chǎn)經(jīng)營奠定物質(zhì)基礎(chǔ)，勢必影響企業(yè)發(fā)展動(dòng)力和發(fā)展前景。提升財(cái)務(wù)內(nèi)控有效性，對(duì)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行制約，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生進(jìn)行控制，確保財(cái)務(wù)管理機(jī)制穩(wěn)定運(yùn)行，使崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到落實(shí)，便可提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展奠定物質(zhì)基礎(chǔ)。

（二）提高成本控制能力

國企改革的大環(huán)境下，國企走向市場化成為必然趨勢。而當(dāng)前市場競爭激烈，不僅要面對(duì)國內(nèi)企業(yè)競爭，還要面對(duì)國際品牌挑戰(zhàn)。要想贏得競爭，就要加強(qiáng)成本控制，塑造成本優(yōu)勢。國企提升財(cái)務(wù)內(nèi)控有效性，通過內(nèi)部控制措施規(guī)范資產(chǎn)流轉(zhuǎn)，防范資產(chǎn)流失、浪費(fèi)，盤活閑置資產(chǎn)，便可降本增效，提高成本控制能力，強(qiáng)化整體運(yùn)營實(shí)力。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范能力

目前國有企業(yè)普遍都有大量債務(wù)，需對(duì)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資金回收風(fēng)險(xiǎn)。一些風(fēng)險(xiǎn)事件的爆發(fā)，會(huì)影響國企資金鏈的穩(wěn)定。國企提升財(cái)務(wù)內(nèi)控有效性，基于財(cái)務(wù)管理對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行管控，提升財(cái)務(wù)決策正確性，強(qiáng)化短期償債能力，避免“亂拆借、亂擔(dān)保、亂投資”，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力相匹配，便可增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。

二、國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的現(xiàn)狀

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱

目前多數(shù)國有企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的必要性沒有一個(gè)正確認(rèn)識(shí)，多沒有設(shè)置獨(dú)立財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)構(gòu)，沒有完整的財(cái)務(wù)內(nèi)控整體框架，財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的開展隨意性強(qiáng)[1]。另外，內(nèi)控制度制定與執(zhí)行存在問題。所制定的制度缺乏可操作性，不符合新《政府會(huì)計(jì)制度》要求，不符合國企轉(zhuǎn)型升級(jí)需要，沒有將預(yù)算管理、業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、賬面管理納入其中，導(dǎo)致工作實(shí)際與管理制度脫節(jié)。而制度執(zhí)行中相關(guān)崗位責(zé)任不明確，很多人員不主動(dòng)履行自責(zé)，制度得不到有效落實(shí)，使得財(cái)務(wù)內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱，沒有制度支撐。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控手段落后

新常態(tài)下，國有企業(yè)發(fā)展進(jìn)入全新階段，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及數(shù)額越來越大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)覆蓋范圍越來越廣，財(cái)務(wù)管理環(huán)境發(fā)生變化，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控時(shí)效性提出了更高要求，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)內(nèi)控模式逐漸不能滿足管控需求[2]。然而，諸多國企沒有信息化建設(shè)意識(shí)，仍沿用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理手段，采取單向溝通模式，財(cái)務(wù)信息化程度低，沒有建立起配套的信息化溝通系統(tǒng)，使得信息溝通不暢，財(cái)務(wù)問題很多時(shí)候得及時(shí)不到處理，停留在事后管控。

（三）未對(duì)接業(yè)務(wù)流程

為使財(cái)務(wù)內(nèi)控效能最大化發(fā)揮，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，就要提高財(cái)務(wù)內(nèi)控的全面性，實(shí)施業(yè)財(cái)融合，財(cái)務(wù)對(duì)接到業(yè)務(wù)流程。然而，多數(shù)國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控很少結(jié)合戰(zhàn)略發(fā)展，將財(cái)務(wù)管理對(duì)接到業(yè)務(wù)流程中，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系與治理結(jié)構(gòu)不匹配[3]。另外，未根據(jù)業(yè)務(wù)流程，對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，內(nèi)部控制權(quán)限范圍、審批程序、審批標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，使得內(nèi)部控制與實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)行情況不相符，財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行難度大，管控體系漏洞多。

（四）缺乏有效監(jiān)督評(píng)價(jià)

財(cái)務(wù)內(nèi)控有效性和監(jiān)管力度有直接關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管，督促內(nèi)部控制措施實(shí)施，才能使財(cái)務(wù)內(nèi)控有效執(zhí)行[4]。然而，多數(shù)國企未結(jié)合財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行要求、管理目標(biāo)、管理流程，采取相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督措施，缺少針對(duì)性內(nèi)控監(jiān)管評(píng)價(jià)機(jī)制，沒有配備專門的內(nèi)審人員，針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的審計(jì)監(jiān)督停留在喊口號(hào)階段，過于表面化，使得財(cái)務(wù)內(nèi)控工作開展中，違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，內(nèi)控職能被限制。

三、提升國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控有效性的措施

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控基礎(chǔ)建設(shè)

首先，國有企業(yè)應(yīng)正視國企改革給財(cái)務(wù)工作帶來的影響，參照《會(huì)計(jì)法》，新《政府會(huì)計(jì)制度》，以及財(cái)務(wù)部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控框架，做好不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、財(cái)產(chǎn)保全等方面工作的控制，編制《內(nèi)部控制手冊》，深入淺出講解和指導(dǎo)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的開展，幫助企業(yè)拓寬思路。其次，要完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制程序、標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)進(jìn)行規(guī)定，擴(kuò)大財(cái)務(wù)內(nèi)控范圍，將：貨幣資金、籌資、采購、成本管理、資產(chǎn)管理、對(duì)外投資等相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入財(cái)務(wù)內(nèi)控范圍，定期對(duì)現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)負(fù)債率、資金流動(dòng)表、資產(chǎn)流轉(zhuǎn)表進(jìn)行檢查，使財(cái)務(wù)內(nèi)控深入企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，將精細(xì)化內(nèi)控進(jìn)行到底。最后，要提高關(guān)鍵崗位人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，使崗位責(zé)任得到有效落實(shí)。在人員培訓(xùn)中要采取系統(tǒng)化的定期培訓(xùn)模式，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控理論、財(cái)務(wù)內(nèi)控法律法規(guī)、實(shí)踐操作流程、會(huì)計(jì)報(bào)表解讀知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)。同時(shí)要進(jìn)行職業(yè)技能考核，設(shè)立配套獎(jiǎng)懲制度，通過正負(fù)激勵(lì)結(jié)合方式，激發(fā)工作動(dòng)力。

（二）革新財(cái)務(wù)內(nèi)控手段

傳統(tǒng)事后管控模式，無法滿足國企轉(zhuǎn)型升級(jí)的財(cái)務(wù)內(nèi)控需求，革新財(cái)務(wù)內(nèi)控手段和模式非常有必要。一方面，國企財(cái)務(wù)內(nèi)控應(yīng)從事后監(jiān)管向全過程監(jiān)管轉(zhuǎn)變，以“審核原始單據(jù)、編制記賬憑證、審核憑證、憑證錄入、憑證復(fù)核、憑證過賬、生成報(bào)表”為工作主線，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全過程控制。如，資產(chǎn)采購中，要事前核實(shí)采購方案合理性，結(jié)合物資需求實(shí)際情況，進(jìn)行方案論證，確認(rèn)申請(qǐng)合理性、合規(guī)性。采購中要實(shí)施“比價(jià)”機(jī)制，深入了解資產(chǎn)市場價(jià)值，并要求相關(guān)人員提供有效比價(jià)報(bào)告，比價(jià)報(bào)告中要注明：產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、售后、性價(jià)比、供應(yīng)商，增加采購?fù)该鞫?。在采購后，要?lián)合相關(guān)部門進(jìn)行實(shí)物驗(yàn)收，確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值，檢驗(yàn)經(jīng)費(fèi)使用效益，遏制營私舞弊。另一方面，為提高內(nèi)控實(shí)效性，則要加強(qiáng)信息化建設(shè)，建立網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)、收入申報(bào)系統(tǒng)、賬務(wù)查詢系統(tǒng)，在信息化系統(tǒng)中嵌入內(nèi)控要求，通過信息化管理模式，提高信息交流效率，解決信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)。

（三）推進(jìn)業(yè)財(cái)融合管理

為了使財(cái)務(wù)內(nèi)控與業(yè)務(wù)對(duì)接，圍繞業(yè)務(wù)運(yùn)行發(fā)揮作用，就要積極推行業(yè)財(cái)融合。首先，要根據(jù)業(yè)財(cái)融合，對(duì)會(huì)計(jì)憑證編制，會(huì)計(jì)賬簿登記、票據(jù)領(lǐng)用等方面提出新要求，基于業(yè)務(wù)發(fā)展角度來分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，合理優(yōu)化總分類核算和明細(xì)分類核算，建立損益明細(xì)賬，使記賬、算賬、報(bào)賬與業(yè)務(wù)結(jié)合，確保賬務(wù)與實(shí)際情況相符，讓報(bào)表真實(shí)反映業(yè)務(wù)發(fā)展情況。其次，要實(shí)行“嵌入式”管理，設(shè)立BP崗位。BP崗位要深入了解企業(yè)業(yè)務(wù)，依據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控要求，對(duì)接業(yè)務(wù)線，持續(xù)跟蹤業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，分析業(yè)務(wù)線的月度、季度、年度預(yù)算，向財(cái)務(wù)內(nèi)控團(tuán)隊(duì)提供有效經(jīng)濟(jì)資料，為財(cái)務(wù)內(nèi)控工作順利開展奠定基礎(chǔ)。最后，要深入分析企業(yè)發(fā)展規(guī)律，掌握財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融合的控制關(guān)鍵點(diǎn)，根據(jù)業(yè)務(wù)流程，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，制定與業(yè)務(wù)配套的財(cái)務(wù)內(nèi)控方案，減少管理盲區(qū)，使內(nèi)控具體化、明確化。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督

若沒有相應(yīng)監(jiān)督措施，內(nèi)控就難以得到落實(shí)，制度的執(zhí)行力就無法得到保障。因此，國有企業(yè)要加強(qiáng)針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的審計(jì)監(jiān)督。首先，要提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。構(gòu)建獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門，設(shè)置專職內(nèi)部審計(jì)人員，明確審計(jì)責(zé)任，對(duì)內(nèi)審方法、策略、對(duì)象、范圍進(jìn)行規(guī)定，劃分權(quán)力、責(zé)任、義務(wù)，通過內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行“追蹤問效”，使相關(guān)人員重視財(cái)務(wù)內(nèi)控，主動(dòng)履行自身的崗位職責(zé)。其次，要開展績效審計(jì)。國有企業(yè)要針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控情況采取審計(jì)，確認(rèn)崗位職責(zé)是否履行；財(cái)務(wù)內(nèi)控是否存在未完成、未落實(shí)的關(guān)鍵點(diǎn)；是否符合新會(huì)計(jì)制度要求，若在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問題，要形成書面文件，及時(shí)上報(bào)，注明問題原因，提出解決建議，集中力量解決面臨的新問題、新任務(wù)，持續(xù)優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。最后，為強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)的權(quán)威性，可引入外部審計(jì)，通過第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性、效益性進(jìn)行審查，鑒定相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，彌補(bǔ)內(nèi)審與內(nèi)控的局限性。

四、結(jié)束語

國有企業(yè)市場化已成為一種必然趨勢，面對(duì)新的政策環(huán)境、市場環(huán)境，國有企業(yè)必須提升財(cái)務(wù)內(nèi)控有效性，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理能力，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控多缺乏配套管理體系，財(cái)務(wù)內(nèi)控手段落后，內(nèi)控未對(duì)接業(yè)務(wù)，內(nèi)控效果不樂觀。因此，國有企業(yè)應(yīng)樹立財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，推進(jìn)業(yè)財(cái)融合進(jìn)程，革新財(cái)務(wù)內(nèi)控手段，強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督。