張麗 中國林場(chǎng)集團(tuán)有限公司

當(dāng)林產(chǎn)品在市場(chǎng)上的價(jià)格不變的時(shí)候，林業(yè)生產(chǎn)的成本決定著林業(yè)企業(yè)的利潤，由此可以反映出企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)了。在實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下，林業(yè)企業(yè)在確定投資經(jīng)營和生產(chǎn)經(jīng)營的方案時(shí)，一定要合理地審核相關(guān)的成本數(shù)值，評(píng)估各項(xiàng)預(yù)定方案的實(shí)用效果以及對(duì)比各項(xiàng)方案可能帶來的經(jīng)濟(jì)效益，以采用更好的方案。

一、當(dāng)前林業(yè)會(huì)計(jì)核算工作存在的主要問題

（一）落后的會(huì)計(jì)制度

社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的環(huán)境下，我國的會(huì)計(jì)核算管理制度也逐漸步入正軌，向規(guī)范化的方向發(fā)展，以前的林場(chǎng)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能夠適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展走向，也很難滿足企業(yè)的發(fā)展需求，不能準(zhǔn)確反映林木資產(chǎn)價(jià)值。當(dāng)前的情況是林業(yè)企業(yè)執(zhí)行的依據(jù)是2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。其成本的計(jì)算使用的還以歷史成本法，隨著林木周期逐漸變短，假如林木被伐，則會(huì)產(chǎn)生造林費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營成本，這些都是需要計(jì)入生產(chǎn)成本的，進(jìn)而就忽略了初期的投資成本。基于此，忽略了貨幣的時(shí)間價(jià)值，則低估了林業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，并且沒有科學(xué)的對(duì)企業(yè)償債能力進(jìn)行評(píng)估，限制了企業(yè)融資情況，無助于資本保全。

（二）補(bǔ)償制度不完善

要想根本問題上解決林業(yè)的生態(tài)補(bǔ)償問題，對(duì)生態(tài)效益進(jìn)行定價(jià)是十分關(guān)鍵的，目前我國的森林法規(guī)定，生態(tài)補(bǔ)償?shù)馁Y金基本上都是有地方財(cái)政和國家財(cái)政補(bǔ)貼的。但是投入到林業(yè)的預(yù)算比較有限，致使其補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)較低，還存在著不能及時(shí)撥付的情況，另外，如果都按照面積計(jì)算補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，不能夠完全的對(duì)生態(tài)產(chǎn)品價(jià)值進(jìn)行補(bǔ)償，與此同時(shí)，市場(chǎng)中的林業(yè)生態(tài)補(bǔ)償制度還處于試點(diǎn)、審定、探索的早期階段。缺少先進(jìn)的補(bǔ)償體系會(huì)導(dǎo)致林業(yè)企在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)水平降低，在財(cái)會(huì)方面容易導(dǎo)致林業(yè)企業(yè)在市場(chǎng)上提供的產(chǎn)品沒有公正的真實(shí)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，沒有銷售金額進(jìn)賬的情況，阻擋了生態(tài)價(jià)值的循環(huán)，給會(huì)計(jì)核算改革帶去一定的限制障礙。

（三）對(duì)森林價(jià)值的認(rèn)知欠缺

在傳統(tǒng)的想法下，森林的價(jià)值主要是提供生產(chǎn)木材，通過銷售木材來獲得生存的價(jià)值，因此導(dǎo)致林業(yè)會(huì)計(jì)體系的側(cè)重點(diǎn)是森林的生長周期，只專注于森林資源的撫育、獲取及更新；在進(jìn)行會(huì)計(jì)的審核的時(shí)候，林產(chǎn)品主要體現(xiàn)的價(jià)值是把森林資源通過市場(chǎng)的銷售然后獲得相應(yīng)的貨幣效益。但是忽略了在這其中，森林資源易是生態(tài)價(jià)值的體現(xiàn)，其中生態(tài)價(jià)值的產(chǎn)生到最后發(fā)揮作用都沒有得到有效的回應(yīng)。因此，就出現(xiàn)了林業(yè)企業(yè)的收益沒有和社會(huì)效益達(dá)到一致，致使在經(jīng)濟(jì)效益的推動(dòng)下，林業(yè)企業(yè)對(duì)森林盲目的采伐，進(jìn)而破壞了森林的生態(tài)資源價(jià)值，給環(huán)境保護(hù)工作帶去了難度。除此之外，價(jià)值折耗、經(jīng)濟(jì)成本等和生態(tài)價(jià)值相關(guān)聯(lián)的資金鏈條沒有在會(huì)計(jì)計(jì)算中反映出來，未能秉承“實(shí)質(zhì)重于形式”的基本準(zhǔn)則，降低了在林業(yè)資金管控的能力，不利于管理。

（四）分類核算未明確

森林價(jià)值分為經(jīng)濟(jì)價(jià)值和生態(tài)價(jià)值兩種，因此可把其分為商品林和經(jīng)濟(jì)林，結(jié)合不同的生長規(guī)律或者是服務(wù)功能進(jìn)行有效管理。對(duì)于商品林來講，借助于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式多渠道的進(jìn)行融資，實(shí)現(xiàn)利益的最大化；對(duì)于公益林來講，可借助于各地政府的扶持和社會(huì)力量的作用構(gòu)建合適的經(jīng)營模式，實(shí)現(xiàn)生態(tài)效益最大化。雖然在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中加入了公益林方面的規(guī)定，明確了公益林的生態(tài)服務(wù)屬性，但是這項(xiàng)屬性并沒有納入會(huì)計(jì)的確認(rèn)范圍，在實(shí)際的會(huì)計(jì)處理操作上，公益林的處理和商品林的處理沒有區(qū)別。在這樣的情境中，公益林的經(jīng)營模式可能會(huì)商品化，致使企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益的時(shí)候忽視其生態(tài)效益。另外，在對(duì)資金進(jìn)行分配的時(shí)候，很難合理地對(duì)兩者屬性的效益進(jìn)行劃分，不能合理地評(píng)價(jià)公益林的經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益。

二、改進(jìn)林業(yè)會(huì)計(jì)核算的應(yīng)對(duì)措施

（一）優(yōu)化會(huì)計(jì)核算方法

對(duì)于可視化的森林資源活動(dòng)，如果林木類的資產(chǎn)信息是全面的，那么可以在歷史成本穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，借助于歷史成本法的計(jì)算方法進(jìn)行初步確認(rèn)。但是為了保證會(huì)計(jì)記錄的統(tǒng)一性，減少森林生長周期在貨幣時(shí)間上的價(jià)值影響，可借助于在歷史成本為主要方式的基礎(chǔ)上進(jìn)行賬面價(jià)值和公允價(jià)值相比較的方法對(duì)林木資產(chǎn)價(jià)值變化進(jìn)行評(píng)估。對(duì)于不可視的森林價(jià)值，在會(huì)計(jì)核算的過程中，出于沒有建立相應(yīng)的生態(tài)服務(wù)市場(chǎng)的情況，所以很難實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)交換，基于此，可以借助于相應(yīng)的計(jì)量方法進(jìn)行計(jì)算。

（二）落實(shí)分類核算

在建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算制度的時(shí)候，一定要對(duì)林業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況充分的監(jiān)督和對(duì)其財(cái)務(wù)狀況充分的反映，并結(jié)合商品林和公益林各自的經(jīng)營模式和管理特點(diǎn)制定相應(yīng)的核算方案，不同的核算方法不僅要相互獨(dú)立，還可以借助于一些程序進(jìn)行接洽，共同建設(shè)一個(gè)規(guī)范完整的會(huì)計(jì)核算制度。

（三）構(gòu)建雙軌制模式

雙軌模式下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與生態(tài)會(huì)計(jì)需要分別明確各自的體系、計(jì)量記錄及核算基礎(chǔ)。同時(shí)。還要保證二者系統(tǒng)之間有一定的距離，相互獨(dú)立，自成體系，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)以財(cái)務(wù)核算為主導(dǎo)，讓其變成雙軌制模式的主要系統(tǒng)，借助于生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行一系列的會(huì)計(jì)審驗(yàn)、計(jì)量的工作等，并把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)確定為權(quán)責(zé)發(fā)生；把生態(tài)會(huì)計(jì)系統(tǒng)當(dāng)作雙軌制的副系統(tǒng)，反映林業(yè)企業(yè)中的生態(tài)成本及效益。

三、結(jié)論

綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要想更好地實(shí)施，林業(yè)企業(yè)就必須要結(jié)合目前的時(shí)代背景——生態(tài)文明建設(shè)，要徹底改變以經(jīng)濟(jì)價(jià)值為主的思想，不斷延伸計(jì)量維度，合理地真實(shí)地體現(xiàn)森林資源的生態(tài)價(jià)值、歷史價(jià)值、公允價(jià)值、效用價(jià)值等等，建設(shè)科學(xué)的銜接制度，漸漸完善審計(jì)模式的缺點(diǎn)，促進(jìn)林業(yè)的未來發(fā)展，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長，維護(hù)生態(tài)平衡，穩(wěn)步發(fā)展。