賈璇|

“手指著屏幕數(shù)了，是100多個(gè)億，這輩子沒(méi)見(jiàn)過(guò)這么多錢(qián)?！?0月21日上午，當(dāng)網(wǎng)絡(luò)主播李佳琦“雙11”預(yù)售場(chǎng)直播的銷(xiāo)售戰(zhàn)績(jī)被公布時(shí)，網(wǎng)友如此驚嘆。

近年來(lái)，直播電商一路高歌猛進(jìn)，無(wú)數(shù)明星網(wǎng)紅走進(jìn)直播間。直播經(jīng)濟(jì)不斷締造財(cái)富神話(huà)，主播收入水漲船高，年入百萬(wàn)甚至數(shù)千萬(wàn)的案例屢見(jiàn)不鮮。

據(jù)淘寶主播銷(xiāo)售榜顯示，10月20日，李佳琦、薇婭和雪梨（本名為朱宸慧）三者直播銷(xiāo)售額總計(jì)約200億元，趕超不少上市公司全年?duì)I收，數(shù)額之大令人咋舌。

值得注意的是，就在個(gè)別主播高調(diào)曬出別墅豪車(chē)的同時(shí)，在稅收方面卻“東躲西藏”“異常低調(diào)”。

全國(guó)政協(xié)委員、致公黨上海市委專(zhuān)職副主委馬進(jìn)指出，直播經(jīng)濟(jì)火爆的背后產(chǎn)生了諸如“兒童高額打賞”“經(jīng)紀(jì)公司刷榜誘導(dǎo)消費(fèi)者跟風(fēng)打賞”“網(wǎng)紅主播偷稅漏稅”等亂象，暴露了直播經(jīng)濟(jì)背后相關(guān)金融、稅務(wù)監(jiān)管的盲區(qū)。

今年9月，國(guó)家稅務(wù)總局宣布加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理，釋放出監(jiān)管收緊的明確信號(hào)。11月23日，伴隨“朱宸慧和林珊珊偷稅漏稅被罰”的消息，主播們利用陰陽(yáng)合同、成立“掩護(hù)公司”和改變收入性質(zhì)來(lái)避稅的“灰色方法”終于被揭示。12月9日，朱宸慧和林珊珊的新浪微博賬號(hào)均被封號(hào)，目前在該平臺(tái)上已無(wú)法搜索到這二人相關(guān)賬號(hào)信息。

主播們應(yīng)該納稅多少？存在哪些避稅手段？這些手段為他們“藏”了多少錢(qián)？

當(dāng)下，直播已經(jīng)成為電商領(lǐng)域的新風(fēng)口。

據(jù)中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）8月27日發(fā)布的第48次《中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示，截至2021年6月，我國(guó)網(wǎng)民規(guī)模達(dá)10.11億。網(wǎng)絡(luò)零售成為消費(fèi)新引擎，上半年交易規(guī)模達(dá)6.11萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)23.2%。艾媒咨詢(xún)《2021年中國(guó)直播電商行業(yè)研究報(bào)告》預(yù)計(jì)，2023年直播電商規(guī)模將超過(guò)4.9萬(wàn)億元。

萬(wàn)億市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)主播成為新興職業(yè)。

中國(guó)演出行業(yè)協(xié)會(huì)網(wǎng)絡(luò)表演（直播）分會(huì)發(fā)布的《2020年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)表演（直播）行業(yè)發(fā)展報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《報(bào)告》）顯示，截至2020年底，我國(guó)直播用戶(hù)規(guī)模達(dá)到6.17億，占中國(guó)網(wǎng)民整體的62.4%;電商直播用戶(hù)在2020年快速增長(zhǎng)，達(dá)3.88億人;我國(guó)網(wǎng)絡(luò)表演（直播）行業(yè)主播賬號(hào)超1.3億個(gè)，其中日均新增主播峰值為4.3萬(wàn)人。

那么，作為主播該如何繳納個(gè)人所得稅？

一位MCN機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)人員向《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者介紹，目前，直播行業(yè)大概分為兩個(gè)方向?！耙环N是在短視頻平臺(tái)直播帶貨;另外一種是在企業(yè)客戶(hù)端、服務(wù)號(hào)等私域體系直播”。

主播身份和經(jīng)營(yíng)模式的多樣性，導(dǎo)致繳稅方式不同。該運(yùn)營(yíng)人員把目前市場(chǎng)上最常見(jiàn)的經(jīng)營(yíng)模式歸納為4種。

第一種是獨(dú)立主播。主播以獨(dú)立身份在平臺(tái)直播，兩者之間不存在雇傭關(guān)系，屬于勞務(wù)關(guān)系?！捌脚_(tái)應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬代扣代繳主播的個(gè)人所得稅，預(yù)繳稅率為20%～40%。”該運(yùn)營(yíng)人員說(shuō)。

在個(gè)人所得稅清繳時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬需要和工資薪金、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)一并計(jì)入綜合所得，按照3%～45%七級(jí)累進(jìn)稅率表繳納個(gè)人所得稅。值得注意的是，此種情況下，主播應(yīng)到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，將發(fā)票提供給平臺(tái)，作為其稅前扣除憑證。“但在實(shí)際操作中，卻鮮有主播照做?！鄙鲜鲞\(yùn)營(yíng)人員說(shuō)。

記者隨機(jī)采訪(fǎng)了數(shù)名帶貨主播，發(fā)現(xiàn)很多平臺(tái)在此方面并不規(guī)范，主播的稅務(wù)意識(shí)淡薄，甚至從來(lái)沒(méi)聽(tīng)說(shuō)過(guò)要繳個(gè)稅。

“我是和MCN簽約的，沒(méi)人說(shuō)要繳稅，也沒(méi)聽(tīng)其他主播說(shuō)過(guò)，更不知道要去稅局代開(kāi)發(fā)票。”一名25歲、帶貨兩年的女主播對(duì)記者說(shuō)。

上述運(yùn)營(yíng)人員介紹，第二種是主播簽約經(jīng)紀(jì)公司。主播所繳納的稅款取決于與經(jīng)紀(jì)公司簽約的形式，如果與經(jīng)紀(jì)公司簽訂了勞動(dòng)協(xié)議，則按照工資薪金繳納個(gè)稅，如果與經(jīng)紀(jì)公司是勞務(wù)協(xié)議，則與第一種情況相似。

第三種是直播平臺(tái)簽約主播。雙方簽訂勞動(dòng)合同形成雇傭關(guān)系，平臺(tái)應(yīng)按照工資薪金預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅。

第四種是主播成立個(gè)人工作室或者個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。工作室通過(guò)直播平臺(tái)直播，雙方屬于商業(yè)合作關(guān)系。取得收入后，工作室按照5%～35%的五級(jí)累進(jìn)稅率表，繳納直播經(jīng)營(yíng)的個(gè)人所得稅。

“很多主播都成立了自己的工作室，名下有多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，這種納稅方式是他們最喜歡的?！痹撨\(yùn)營(yíng)人員說(shuō)。

此外，除了經(jīng)營(yíng)模式不同之外，主播的收入形式也決定了繳納的稅種。

以直播帶貨為例，主播收入大致分為坑位費(fèi)、銷(xiāo)售返傭、粉絲打賞，所涉及稅種包括個(gè)人所得稅、增值稅、附加稅等。

據(jù)杭州稅務(wù)部門(mén)通報(bào)顯示，朱宸慧和林珊珊通過(guò)隱匿個(gè)人收入、改變收入性質(zhì)的方式，進(jìn)行虛假申報(bào)以偷逃稅款。

“其實(shí)就是通過(guò)設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，把從有關(guān)企業(yè)取得的個(gè)人工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得，轉(zhuǎn)換為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，從而偷逃個(gè)人所得稅?！碧爝_(dá)共和律師事務(wù)所武漢辦公室顧問(wèn)、法學(xué)博士彭夫說(shuō)，這種方式也是文娛行業(yè)里避稅力度最大的方式。

主播為何如此青睞成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和工作室？彭夫向《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者細(xì)數(shù)其中原因。

據(jù)介紹，我國(guó)工資薪金、勞動(dòng)報(bào)酬等個(gè)稅的最高邊際稅率為45%，全年收入超過(guò)96萬(wàn)元就要按照此比例繳納個(gè)稅。收入動(dòng)輒百萬(wàn)、千萬(wàn)甚至過(guò)億元的明星和主播，很容易達(dá)到此線(xiàn)。

明星和主播通過(guò)成立工作室，即可按照個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得納稅，個(gè)稅稅率最高線(xiàn)就變成35%，僅此一點(diǎn)就可減少10%的稅額。此前，演員鄭爽就是以工作室為主體單位，通過(guò)陰陽(yáng)合同、拆分合同的形式，偷逃稅款高達(dá)1.6億元。

據(jù)介紹，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算方式還有很大“操作空間”。按規(guī)定，“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅=收入-成本-費(fèi)用-損失”。部分人士通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票、虛增成本的方式，試圖降低應(yīng)納稅所得稅。

同時(shí)，如果按個(gè)人獨(dú)資企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅，還有部分特殊優(yōu)惠。

“由于此類(lèi)主體規(guī)模小，賬簿不健全?；蚴请m然設(shè)置了賬簿，但收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬，所以國(guó)家允許其采用核定征收的方式來(lái)納稅?！迸矸蛘f(shuō)，在很多地方，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)可以核定征收。但在實(shí)踐中，核定征收被部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)“靈活使用”。對(duì)實(shí)行核定征收的企業(yè)，不論其實(shí)際收入幾何，都按照很低的固定稅率/稅額征稅，這也變成當(dāng)?shù)匚鈦?lái)投資的一大利器。

彭夫介紹，在很多地方，企業(yè)繳納的稅收可以返還地方分成部分。這就是坊間常傳的“稅收洼地”“稅收返還”。對(duì)于企業(yè)已經(jīng)繳納的稅款，將其中部分予以返還。有地方最高可達(dá)32%左右。此外，網(wǎng)絡(luò)主播還可能通過(guò)“靈活用工平臺(tái)代繳個(gè)人所得稅”的方式避稅節(jié)稅。

“對(duì)于平臺(tái)來(lái)說(shuō)，上述方法可以享受靈活用工帶來(lái)的稅收優(yōu)惠政策，即獲取6%的增值稅專(zhuān)票，抵扣企業(yè)成本;對(duì)于主播來(lái)說(shuō)，也可以避免勞動(dòng)關(guān)系下較高的稅費(fèi)額度?！迸矸蚪忉?。

實(shí)際上，一個(gè)直播間涉及的資金流向十分復(fù)雜，包括主播、品牌方、直播平臺(tái)、經(jīng)紀(jì)公司等。此前，有不少報(bào)道揭露帶貨的銷(xiāo)售數(shù)據(jù)注水、商品原價(jià)被提高、退貨率等問(wèn)題。

北京市盈科律師事務(wù)所律師王陽(yáng)提到，直播行業(yè)避稅問(wèn)題比較嚴(yán)重的主要原因是賣(mài)貨的最終端是消費(fèi)者。“沒(méi)有消費(fèi)者在直播間買(mǎi)東西還要開(kāi)發(fā)票的”，這種情況，也在客觀上為賣(mài)家逃稅提供了條件。

杭州市稅務(wù)部門(mén)在對(duì)朱宸慧和林珊珊偷漏稅款的通報(bào)中提到，二者的不法行為是通過(guò)稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)的。

彭夫向《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者介紹：“稅收大數(shù)據(jù)涵蓋近7000萬(wàn)企業(yè)納稅人和數(shù)億自然人納稅人信息，既涵蓋稅收工作的方方面面，也覆蓋各類(lèi)經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本過(guò)程。每類(lèi)數(shù)據(jù)均可細(xì)化到每位納稅人的具體情況，可以細(xì)分成行業(yè)、地區(qū)、規(guī)模等不同維度?！?/p>

廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)教授姚鳳民曾建議：繼續(xù)充分發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段，精準(zhǔn)查處偷逃稅行為，加速推動(dòng)稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)。

這一手段被網(wǎng)友高度關(guān)注，認(rèn)為是抓住更多不法行為的“現(xiàn)代法網(wǎng)”，而這張大網(wǎng)正在徐徐拉開(kāi)。

9月18日，國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)出通知，要求進(jìn)一步加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理。彭夫認(rèn)為，該文件直指明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播涉及稅收的三大核心問(wèn)題，并對(duì)文娛從業(yè)人員提出規(guī)范要求。

彭夫解讀說(shuō)，第一，從核定征收改為查賬征收。對(duì)明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個(gè)人工作室和企業(yè)，要輔導(dǎo)其依法依規(guī)建賬、建制，并采用查賬征收方式，申報(bào)納稅。查賬征收，其實(shí)就是根據(jù)納稅人實(shí)際收入和費(fèi)用等情況來(lái)?yè)?jù)實(shí)征稅。對(duì)于明星工作室來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)建立完善的會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)制度，據(jù)實(shí)申報(bào)繳納稅款。

第二，規(guī)范靈活用工平臺(tái)和明星工作室等在內(nèi)的個(gè)人所得稅代扣代繳問(wèn)題。在個(gè)人所得稅代扣代繳方面，通常由明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播經(jīng)紀(jì)公司和經(jīng)紀(jì)人及相關(guān)制作方，進(jìn)行個(gè)人所得稅的代扣代繳。隨著靈活用工平臺(tái)的出現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)主播等紛紛選擇由平臺(tái)代繳個(gè)稅。下一步，經(jīng)紀(jì)公司、工作室及相關(guān)制作方，以及代扣代繳的靈活用工平臺(tái)要加強(qiáng)稅收管理，依法履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。

負(fù)責(zé)為網(wǎng)絡(luò)主播代繳個(gè)稅的靈活用工平臺(tái)要充分發(fā)揮自己的專(zhuān)業(yè)報(bào)稅優(yōu)勢(shì)，重點(diǎn)加強(qiáng)發(fā)票管理，對(duì)集群注冊(cè)個(gè)體商戶(hù)的發(fā)票要承擔(dān)代收、保管和開(kāi)具功能，并合法使用發(fā)票，以此作為財(cái)務(wù)流水，合法合規(guī)代扣個(gè)稅。

收緊具有“稅收洼地”之稱(chēng)的稅收優(yōu)惠。在此方面，中宣部《關(guān)于開(kāi)展文娛領(lǐng)域綜合治理工作的通知》明確規(guī)定，依法開(kāi)展對(duì)明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播是否應(yīng)享受稅收優(yōu)惠情況的核查，要嚴(yán)格禁止擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍。

明星愛(ài)上小縣城？

鄭爽偷稅風(fēng)波后，很多明星注銷(xiāo)了注冊(cè)在新疆霍爾果斯的工作室。但有媒體報(bào)道稱(chēng)，一些明星開(kāi)始選擇其他地方和企業(yè)名稱(chēng)，重新注冊(cè)新的市場(chǎng)主體。

其中，江蘇一個(gè)名為新沂的縣級(jí)城市備受青睞。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，今年這里陸續(xù)注冊(cè)了近1200家影視文化類(lèi)市場(chǎng)主體，其中不乏知名藝人的工作室，但絕大部分為空殼公司。

新沂的“稅收洼地”有何吸引力？

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，當(dāng)?shù)卣疄榱舜龠M(jìn)當(dāng)?shù)氐腉DP發(fā)展，會(huì)給某個(gè)地區(qū)企業(yè)很大力度的稅收獎(jiǎng)勵(lì)政策，入駐特定園區(qū)即可享受這些政策優(yōu)惠。

彭夫指出：“這樣做僅增加了開(kāi)票收入稅收數(shù)據(jù)，對(duì)當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)和消費(fèi)的促進(jìn)作用有限。長(zhǎng)此以往，不利于地方經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，也存在‘放空’地方財(cái)力、‘放大’涉稅風(fēng)險(xiǎn)的可能?！?/p>

對(duì)此，彭夫建議，首先，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)深入研究新興業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)的價(jià)值鏈條、運(yùn)行模式、盈利方式，主動(dòng)轉(zhuǎn)變服務(wù)思維，創(chuàng)新服務(wù)途徑，規(guī)范監(jiān)管模式。在發(fā)票領(lǐng)用、政策適用、業(yè)務(wù)操作等方面盡量滿(mǎn)足納稅人需求，加強(qiáng)對(duì)新興業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)商在發(fā)票開(kāi)具和納稅申報(bào)等業(yè)務(wù)操作方面的指導(dǎo)輔導(dǎo)，推動(dòng)新興業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康發(fā)展。

其次，要強(qiáng)化稅法普及宣傳，讓廣大納稅人及社會(huì)各界對(duì)稅法有更全面認(rèn)識(shí)和更深入理解，進(jìn)一步增強(qiáng)依法誠(chéng)信納稅意識(shí)，自覺(jué)抵制和反對(duì)稅收違法行為，不斷推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程。

彭夫說(shuō)，要強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)知識(shí)輔導(dǎo)，梳理歸納新興業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)適用法律法規(guī)及政策規(guī)定，通過(guò)定向推送、上門(mén)輔導(dǎo)、集中宣講等多種形式，幫助納稅人懂政策、會(huì)運(yùn)用、能操作，進(jìn)一步提升納稅遵從度。