萬觀觀 瑞華會計師事務(wù)所江西分所

審計風(fēng)險主要由固有、控制和檢查這幾個風(fēng)險構(gòu)成。因為會計師本身審計方式上的局限性還有各方面因素的影響，使其無法對企業(yè)做出客觀正確的評價，進而致使審計風(fēng)險出現(xiàn)。因此，對注冊會計師審計風(fēng)險進行分析有一定現(xiàn)實意義。

一、注冊會計師審計存在的風(fēng)險

（一）客觀風(fēng)險

客觀性的風(fēng)險主要是存在于外部的一些風(fēng)險，比如審計環(huán)境風(fēng)險，主要是體現(xiàn)在法規(guī)與法律建設(shè)的滯后性。在國家政策和經(jīng)濟不斷發(fā)展之下，一些新的問題也不斷出現(xiàn)，法律法規(guī)建設(shè)落后，無法同步進行，這樣就導(dǎo)致審計中會產(chǎn)生一些新的問題無法解決。注冊會計師審計中相關(guān)的法律責(zé)任，在公司法和證券法中有十分清楚的確定，但是還有一些規(guī)定可操作性不太強，這樣就讓審計環(huán)境存在問題，繼而讓審計存在風(fēng)險。還有則是社會大眾對審計報告過于以來。在社會經(jīng)濟發(fā)展下，越來越多人參與到投資中。為了保障投資安全性，投資者會花費高額聘請注冊會計師鑒別財務(wù)信息，社會上的各個階層都對審計鑒別過的財務(wù)信息有很大的關(guān)注。這樣就讓審計人員承擔(dān)了很大的責(zé)任，同時也讓審計風(fēng)險越大。

（二）主觀風(fēng)險

主觀性風(fēng)險主要是注冊會計師本身素質(zhì)能力不夠高。審計本身就是一項技術(shù)性極強的工作，在大多數(shù)情況下需要依賴審計人員專業(yè)性的判斷，所以從業(yè)人員需要接受專業(yè)知識教育、職業(yè)道德以及執(zhí)業(yè)能力的教育背景。審計工作的質(zhì)量與注冊會計師專業(yè)能力有著極為緊密的關(guān)系。在當(dāng)前注冊會計師事業(yè)發(fā)展中，我國每年通過注冊會計師的只有很少部分，大部分的執(zhí)業(yè)人員還是業(yè)務(wù)助理。所以，這樣就致使了整個執(zhí)業(yè)隊伍素質(zhì)不太高，這也是導(dǎo)致審計風(fēng)險增加的關(guān)鍵所在。有相關(guān)的調(diào)查顯示，一些會計師事務(wù)所內(nèi)部，從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，職業(yè)道德水平不高等現(xiàn)象依舊存在，在這種情況之下就無法保障審計工作質(zhì)量。若是審計人員責(zé)任意識不強或是不具備執(zhí)業(yè)能力，在審計中無法保持謹慎，則就一定會產(chǎn)生審計風(fēng)險。若是審計人員沒有職業(yè)道德，違背了獨立原則和客觀性原則，導(dǎo)致虛假審計報告，則就會存在嚴重舞弊與欺詐風(fēng)險。

二、注冊會計師審計風(fēng)險控制措施

（一）完善審計法律環(huán)境

知識經(jīng)濟時代中，法律是最為重要的部分。健全的法律法規(guī)可以降低審計風(fēng)險。在審計法和相關(guān)的法律規(guī)定中，要明確審計責(zé)任和會計責(zé)任之間關(guān)系，需要在獨立審計規(guī)定下出具審計報告，注冊會計師審計責(zé)任可以相關(guān)報告的公平性與合法性，被審計單位會計責(zé)任時保護資產(chǎn)安全和資料的合法性，所以審計責(zé)任不能減輕或是卸免。審計法和相關(guān)法律需要區(qū)分不同情況，要對各種審計人員的法律責(zé)任進行界定，要規(guī)定地方政府與領(lǐng)導(dǎo)層不作為都要承擔(dān)法律責(zé)任，審計人員負責(zé)向上級反映審計結(jié)論被修改的問題責(zé)任。此外還需要建設(shè)審計執(zhí)業(yè)個人責(zé)任和過錯責(zé)任鑄就制度，增加審計人員法律責(zé)任，特別是經(jīng)濟責(zé)任規(guī)定。也就是對各種實際違法行為，審計人員需要從中承擔(dān)相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任，以此來加強其責(zé)任心和執(zhí)業(yè)能力。

（二）加強審計內(nèi)部管理

提升審計質(zhì)量是防范和控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵所在。質(zhì)量和風(fēng)險是反比關(guān)系，質(zhì)量越高，則風(fēng)險越小。在實際工作中要加強對審計質(zhì)量的控制，需要遵循相關(guān)的原則，首先是規(guī)范化原則，也就是審計工作需要嚴格遵循審計管理范圍與審計流程要求來操作。然后是真實性原則，也就是審計人員在審核被審計單位時，其中所產(chǎn)生的審計證據(jù)材料必須要真實客觀。最后是合法性，也就是在審計查證問題時，要根據(jù)問題發(fā)生的有效法律法規(guī)做出相關(guān)的處理與評價。在其中要注意使用審計事實發(fā)生時使用的法律規(guī)定。此外還需保持獨立審計原則，這其中的獨立主要是形式和實質(zhì)上的獨立，不能夠因為一些利害關(guān)系來影響到公正與客觀。在相關(guān)的法規(guī)中，審計獨立性是審計機構(gòu)與人員排除影響和個人利益關(guān)系，堅持公正并且提出客觀審計意見的特點。獨立性是注冊會計師從事專業(yè)工作的靈魂所在。

（三）提升從業(yè)人員綜合素質(zhì)

提升注冊會計師的專業(yè)能力與職業(yè)道德水平，要依靠其職業(yè)道德的全面培養(yǎng)，還有人員本身職業(yè)道德的自律。開展注冊會計師職業(yè)道德培訓(xùn)工作，要全方位地實施在職注冊會計師道德教育工作，尤其是在職注冊會計師，在加強考試中職業(yè)道德內(nèi)容深化時，還需要重視對其的后續(xù)教育，使其能夠在從業(yè)前與從業(yè)后都可以接受職業(yè)教育。在這其中要實現(xiàn)注冊會計師職業(yè)道德從他律轉(zhuǎn)變成為自律。職業(yè)道德自律階段要將職業(yè)良心和精神作為核心，要中是個人對社會的道德精神，要在個人內(nèi)在道德追求與思想上，提高自身價值觀和道德水平。同時還需要綜合國家實際情況和審計職業(yè)道德建設(shè)，在社會道德體系方面入手，呈現(xiàn)注冊會計師職業(yè)范圍中應(yīng)該要遵循的職業(yè)理念與原則。

結(jié)束語：在當(dāng)前的社會發(fā)展中，注冊會計師在審計工作開展中，因為受到一些主觀因素和客觀因素的影響，進而讓審計工作存在一定的風(fēng)險。為了能夠讓審計工作順利開展，提升審計工作的質(zhì)量，就需要優(yōu)化審計行業(yè)環(huán)境，健全相關(guān)的法律政策，加強審計機構(gòu)的內(nèi)部管理工作。同時還需要采取各種措施來提升注冊會計師的綜合能力與素質(zhì)，在此基礎(chǔ)上保障審計工作質(zhì)量，促使整個審計行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。