卜一諾

1.緒論

當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化下，市場經(jīng)濟(jì)中的資本經(jīng)歷正著深刻的變化。巨大的GDP 總量及進(jìn)出口貿(mào)易量伴隨著巨量的交易業(yè)務(wù)，而作為反映貿(mào)易中資本運(yùn)轉(zhuǎn)的會計(jì)信息顯得尤為重要。會計(jì)信息的有效性、真實(shí)性、可靠性等質(zhì)量要求影響著經(jīng)濟(jì)市場中的資源配置和運(yùn)行效率，同時會計(jì)信息所反映的內(nèi)容也會對投資者具有導(dǎo)向性作用。而上市公司作為會計(jì)信息的提供方，對會計(jì)信息質(zhì)量更應(yīng)嚴(yán)格把控。

會計(jì)信息披露需要將有用的會計(jì)信息及時有效的傳遞給信息使用者，使其知曉公司的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營能力。而會計(jì)信息披露質(zhì)量對內(nèi)影響股東及相關(guān)利益者的利潤分配及管理者制定決策，對外影響著市場資源的優(yōu)先配置及效率，同時影響投資者決策。

2.我國上市公司會計(jì)信息披露質(zhì)量的現(xiàn)狀

2.1 會計(jì)信息披露的可信性不足

會計(jì)信息的產(chǎn)生需要經(jīng)過發(fā)生會計(jì)業(yè)務(wù)、進(jìn)行會計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表披露三個步驟。在會計(jì)核算環(huán)節(jié)，依照會計(jì)制度和會計(jì)制度的規(guī)定，可根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會計(jì)估計(jì)辦法。在財(cái)務(wù)報(bào)表披露環(huán)節(jié)，有些企業(yè)對重大事項(xiàng)不披露，只報(bào)告對企業(yè)有利的信息隱藏對自身不利的信息，導(dǎo)致披露的會計(jì)信息避重就輕，使得一些上市公司和會計(jì)信息使用者之間信息不對稱，后者處于劣勢地位，使用者利用不完整的信息做出不科學(xué)、不合理的決策，可能會造成重大失誤。

2.2 會計(jì)信息披露的相關(guān)性差

會計(jì)信息是否具有相關(guān)性取決于預(yù)測價值和反饋價值，上市公司傳遞信息的時間越早、內(nèi)容越充分真實(shí)，預(yù)測事項(xiàng)越可靠，信息價值也越高。如果會計(jì)信息披露遲滯，公司外部信息使用者就無法根據(jù)已知信息做出正確的分析和預(yù)判，造成投資決策出現(xiàn)混亂。

2.3 會計(jì)信息披露的可比性差

由于不同的上市公司運(yùn)營方式不同，在會計(jì)核算和會計(jì)估計(jì)上會選擇不同的方法，即使是同樣的業(yè)務(wù)也可能會采用不同的方式，所以在財(cái)務(wù)報(bào)表披露上也會迥然不同，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表之間可比性差。公司外部使用者往往會采用相同標(biāo)準(zhǔn)分析會計(jì)信息，但信息的缺失往往不能使其掌握準(zhǔn)確的判斷。

3.上市公司會計(jì)信息披露質(zhì)量存在問題的原因

3.1 內(nèi)部原因

首先，股票價格的高低往往能反映出一個公司的經(jīng)營情況，是公司內(nèi)部衡量管理層能力的一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。倘若股票價格一直在較低水平徘徊，會被認(rèn)為管理能力低下，且目前大部分公司實(shí)行股權(quán)激勵的政策，股票價格的高低和公司的盈利能力也和管理層自身利益掛鉤。更重要的是，財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息，影響投資者的選擇。財(cái)務(wù)報(bào)表利潤高，所反映的盈利情況明朗，投資者往往會將閑散資金投入進(jìn)去，而在市面上吸納大量投資者的巨額資金，無疑對上市公司有很大的誘惑。所以有些企業(yè)會出現(xiàn)會計(jì)信息失真，影響會計(jì)信息質(zhì)量的情況。

其次，由于內(nèi)部控制系統(tǒng)是覆蓋全公司日常經(jīng)營運(yùn)行的一整套完整的系統(tǒng)，需要有專業(yè)的管理知識、人員、技術(shù)等強(qiáng)大的軟硬件支持?？扇匀挥胁糠止緵]有意識到內(nèi)部控制對于公司運(yùn)行的重要性或者無法提供完備的支撐，對內(nèi)部控制的重視程度不夠，無法起到內(nèi)部控制對日常管理和風(fēng)險(xiǎn)防控的控制效果。有些公司雖建立了完備的內(nèi)部控制，但因后續(xù)的監(jiān)管力度不夠或者信息處理不及時等問題，也不能很好的發(fā)揮內(nèi)部控制的效果。在此基礎(chǔ)上，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理也是導(dǎo)致會計(jì)信息質(zhì)量出現(xiàn)問題的原因。

最后，由于會計(jì)政策隨著時代的進(jìn)步也在一直不斷地更新完善，公司可能會在處理公司事務(wù)時與現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則不一致，尤其是在確認(rèn)資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等項(xiàng)目上，這也會使會計(jì)信息失真，影響會計(jì)信息質(zhì)量。

3.2 外部原因

我國對上市公司會計(jì)信息披露進(jìn)行監(jiān)管的部門主要是證監(jiān)會、深滬交易所及中國注冊會計(jì)師協(xié)會，證監(jiān)會是最有權(quán)威的部門其負(fù)責(zé)最初的財(cái)務(wù)信息披露，深滬交易所處于監(jiān)管最前線位置但權(quán)利有限，中注協(xié)主要通過會計(jì)事務(wù)所間接對會計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督。在會計(jì)政策的選擇上，因處理的事務(wù)繁雜且各公司性質(zhì)不同，會計(jì)準(zhǔn)則給予公司一定的空間，但選擇合適的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算還是依靠主觀判斷，這就在監(jiān)管依據(jù)上給監(jiān)管部門造成很大困擾。其次，對于會計(jì)注冊師的處罰力度主要以行政責(zé)任為主，最嚴(yán)重的是吊銷執(zhí)照，處罰力度有待加強(qiáng)。

4.提高上市公司會計(jì)信息披露質(zhì)量的方法

4.1 完善法律體系，加大懲處力度

首先，要完善對上市公司會計(jì)信息質(zhì)量信息的立法體系，在內(nèi)容和結(jié)構(gòu)上都要形成成熟的規(guī)范，避免出現(xiàn)打擦邊球的行為。同時加大懲處力度，在處罰金額上要與其損害的他人利益加重多倍，建立黑名單及違規(guī)退出機(jī)制將責(zé)任落實(shí)到公司及個人。

4.2 規(guī)定強(qiáng)制性信息、自愿性信息及預(yù)測性信息披露

對上市公司所披露的信息內(nèi)容進(jìn)行分類和規(guī)定。信息使用者和管理者必需或是影響決策的信息強(qiáng)制上市公司披露，避免模糊大眾視線。在此基礎(chǔ)上，上市公司可以選擇其自愿披露的財(cái)務(wù)信息，以此來補(bǔ)充信息的完整性，也能在基本信息完善的基礎(chǔ)上樹立公司良好形象，適當(dāng)保護(hù)上市公司利益。會計(jì)信息披露不完整甚至是失真時，投資者難以形成正確的預(yù)測和判斷，所以上市公司可給予一些預(yù)測性信息并分析得更長遠(yuǎn)更透徹，完善會計(jì)信息預(yù)測體制，使結(jié)果更具科學(xué)性，信息披露質(zhì)量更高。

4.3 建立激勵懲罰機(jī)制

在獎勵方式上，可以采取股權(quán)制、年薪制、和企業(yè)文化的熏陶，增強(qiáng)管理人員對公司的歸屬感和責(zé)任感，使員工明白企業(yè)的發(fā)展與每個人的行為息息相關(guān)，同時對于違規(guī)人員制定懲罰措施，嚴(yán)重者永不錄用。

4.4 加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管力度，完善內(nèi)部控制制度

發(fā)揮證監(jiān)會、深滬交易所及中國注冊會計(jì)師協(xié)會的監(jiān)督管理作用，使其權(quán)利與監(jiān)管的范圍力度相匹配,從而完善監(jiān)督體系加強(qiáng)監(jiān)管力度。上市公司應(yīng)重視內(nèi)部控制體系的建立，使管理權(quán)與監(jiān)督權(quán)分離，權(quán)利分立，職責(zé)明確，在人員配備和硬件支持上，公司應(yīng)盡全力保障其的運(yùn)作能力和與時俱進(jìn)性。

4.5 改進(jìn)上市公司業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)體系

綜合看待一個公司的發(fā)展能力，例如資產(chǎn)狀況、市場評價、償債能力等，從而對上市公司有一個科學(xué)全面的評價，不能只用傳統(tǒng)的盈利能力去衡量公司的價值；還可引用一些非財(cái)務(wù)因素的指標(biāo)加入判斷體系，使上市公司不僅僅只抓住眼前的利益，調(diào)動其更大的積極性去關(guān)注未來的收益和影響。

4.6 增強(qiáng)社會輿論的監(jiān)督

中小投資者是會計(jì)信息最廣泛的使用者，所以社會公眾的監(jiān)督應(yīng)是范圍最大的監(jiān)督活動。設(shè)置社會公眾檢舉獎勵制度，但不以其作為謀利手段，調(diào)動社會公眾促進(jìn)上市公司會計(jì)信息質(zhì)量提高的積極性，共同維護(hù)市場秩序。

結(jié)語

會計(jì)信息質(zhì)量的高低，影響著會計(jì)信息相關(guān)利益者的判斷和決策，提高會計(jì)信息質(zhì)量，改進(jìn)監(jiān)管治理體系對資本市場有至關(guān)重要的意義。應(yīng)改變傳統(tǒng)評價上市公司價值的評判標(biāo)準(zhǔn)，以長遠(yuǎn)的眼光看待其發(fā)展，并對其進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)會計(jì)信息質(zhì)量提升。