王 韋

一、引言

建筑行業(yè)的發(fā)展關(guān)系國家整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，尤其是近年來房地產(chǎn)行業(yè)的漲幅與民生問題息息相關(guān)，從而不少房地產(chǎn)研究人員對建筑行業(yè)的內(nèi)部審計問題也十分關(guān)注，因此對內(nèi)部審計成果加以運(yùn)用是建筑施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及項目管理者需要重視的問題。但就目前我國建筑市場而言，鮮少有建筑施工企業(yè)關(guān)注內(nèi)部審計成果運(yùn)用問題，因此本文就內(nèi)部審計成果及其重要性，對建筑施工企業(yè)忽視內(nèi)審成果運(yùn)用及相關(guān)對策進(jìn)行分析。

二、內(nèi)部審計獲取的成果及其重要性

建筑施工企業(yè)完整的內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)包括事前審計、事中審計、事后審計。事前審計可以獲取的審計成果：內(nèi)部審計人員復(fù)核后完善的施工圖紙、施工組織設(shè)計、清單報價等。事中審計可以獲取的審計成果：及時審核過程中的簽證工程量及價格。事后審計可以獲取的審計成果：對竣工結(jié)算進(jìn)行復(fù)核，檢查是否存在漏項或不合理項，如果存在，指導(dǎo)造價人員進(jìn)行修改，以確?？⒐そY(jié)算資料最終的核減率不超過合同規(guī)定，為雙方再次合作奠定基礎(chǔ)。

內(nèi)部審計對建筑施工企業(yè)的重要性不言而喻，這主要是內(nèi)部審計發(fā)揮其職能作用的結(jié)果。內(nèi)部審計的職能作用主要有三個方面，首先是限制作用，從源頭規(guī)避施工前、施工中、施工后各階段潛在的風(fēng)險。其次是維護(hù)作用，一方面降低損失發(fā)生概率，另一方面為公司實現(xiàn)價值增值。最后是促進(jìn)作用，既可以促進(jìn)企業(yè)財務(wù)責(zé)任制度的更新，又可以促進(jìn)不同經(jīng)濟(jì)利益之間的合理協(xié)調(diào)。

三、內(nèi)部審計成果運(yùn)用的制約因素

（一）審計成果質(zhì)量不高

1.重實務(wù)輕理論

建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計還處于發(fā)展階段，很多內(nèi)部審計部門都是由造價員或財務(wù)人員組成，注重實務(wù)操作，公司內(nèi)部培訓(xùn)或在項目組一段時間后，就可以開展審計工作，對于建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計準(zhǔn)則規(guī)范一知半解或者一竅不通。此外，由原先非專業(yè)審計人員組成的審計部門，缺乏審計思維，審計方式方法運(yùn)用有限，無法審清、審?fù)腹こ添椖克嬖诘膯栴}，最終的審計結(jié)果也只能是浮于形式。

2.職能與意識不匹配

審計成果質(zhì)量離不開審計人員自身的獨立性與專業(yè)性。目前我國建筑施工企業(yè)，對內(nèi)審成果并不重視，經(jīng)常出現(xiàn)“重審輕改”的情況，久而久之也就形成了內(nèi)部審計人員對自身要求不高的局面，忽視了作為審計該有的職能。內(nèi)部審計因為是企業(yè)內(nèi)部的職能部門，與其他部門有著錯綜復(fù)雜的內(nèi)部聯(lián)系，缺乏該有的獨立性，因而監(jiān)督職能也就無法執(zhí)行。同理，評價職能與鑒證職能也因為內(nèi)審不是獨立的第三方，從而失去客觀公正性。

3.審計參與管理不足

鮮少有施工企業(yè)讓審計人員參與管理，這是因為很多領(lǐng)導(dǎo)的固有思維導(dǎo)致的，認(rèn)為審計的主要功能是咨詢服務(wù)，只需要為領(lǐng)導(dǎo)層投標(biāo)時提供報價意見，施工的最優(yōu)方案，可以反映工程施工過程存在問題的報表，以及如何處理可以實現(xiàn)成本效益最大化，處于“顧問”的角色，并沒有將其考慮到領(lǐng)導(dǎo)層的范疇之中，因此很多施工企業(yè)的內(nèi)部審計在領(lǐng)導(dǎo)層都不具有一席之位。但是，內(nèi)部審計提出高質(zhì)量審計整改方案的前提，需要對公司的發(fā)展戰(zhàn)略、目前的競爭優(yōu)勢與劣勢、項目的盈利情況等做到系統(tǒng)全面的了解，如果內(nèi)部審計不參與公司的治理，那么這些信息也就無法深入了解，由此得出的內(nèi)部審計成果質(zhì)量也就難以保證。

（二）審計成果運(yùn)用不到位

1.制度與資源配置欠缺

我國內(nèi)部審計行業(yè)發(fā)展時間短，內(nèi)部審計制度還不夠完善，而針對建筑施工企業(yè)的內(nèi)部審計制度更加匱乏。在此基礎(chǔ)上，建筑施工企業(yè)的內(nèi)部審計制度也就相對欠缺，審計人員沒有制度的保障，審計流程與審計結(jié)果也就有了自主量裁權(quán)，而如果這種量裁權(quán)沒有很好的把控，那么審計成果的質(zhì)量也就會大打折扣，成果運(yùn)用的效果也就相應(yīng)地不足。除了制度方面的欠缺，審計資源的不足也是審計成果運(yùn)用不到位的客觀因素。工程的特殊屬性就是項目所在地范圍廣，各項目差異性大，而審計資源卻是有限的，一般的建筑施工企業(yè)很難做到統(tǒng)籌兼顧，往往因為任務(wù)量大、時限緊，最后匆忙審計，草草發(fā)表審計意見、提交審計報告。

2.缺乏企業(yè)內(nèi)部協(xié)作意識

審計的“獨立性”屬性往往被人誤解為審計是一項需要獨立作業(yè)的工作，而事實并非如此。審計因其客觀公正的本質(zhì)需要與其他部門保持一定的距離，但因為收集審計證據(jù)的需要，又要與其他部門緊密聯(lián)系，實時溝通。但是，審計作為公司的職能部門，往往與其他部門難以合作，許多其他部門的工作人員以有色眼鏡看待審計部門，認(rèn)為其行使的監(jiān)督權(quán)等同于向領(lǐng)導(dǎo)層檢舉揭發(fā)，從而對審計部門的合作表示出不配合。況且，與審計人員過多的交流對自身工作并無實質(zhì)性幫助，也無任何物質(zhì)上的反饋，為了自身時間上的合理利用，和內(nèi)審人員溝通也就敷衍了事，從而獲取的信息也就沒有太多實質(zhì)性價值。沒有真實且可靠的審計信息，審計成果運(yùn)用的原動力也就相對不足。

3.審計成果不透明

不少建筑施工企業(yè)都認(rèn)為，內(nèi)部審計所審計的內(nèi)容事關(guān)企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營過程與結(jié)果，與外界無關(guān)，因此一般內(nèi)部審計成果都選擇內(nèi)部消化，這種思想是片面的。建筑施工企業(yè)一般施工的項目都與社會大眾息息相關(guān)，無論是小區(qū)居民樓，還是商業(yè)綜合體，最終的消費(fèi)與使用人群都是社會大眾，因此人民群眾有權(quán)利從建造源頭知曉該建筑的質(zhì)量情況。如果內(nèi)審結(jié)果只對企業(yè)內(nèi)部開放，那么本著成本效益原則，內(nèi)部所做的決策可能就是大事化小、小事化了，社會公眾也就失去了應(yīng)有的監(jiān)督權(quán)，最終損害的是公共資源。不公開、不透明的內(nèi)部審計報告，整改動力不足，效率不高，審計成果的運(yùn)用不到位也就不足為奇。

四、內(nèi)部審計成果有效運(yùn)用對策

（一）針對建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計成果質(zhì)量不高的問題，需要從建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計人員出發(fā)，找出造成審計成果質(zhì)量不高的主觀因素和客觀因素，目前可以從以下幾方面加以改善：

1.理論與實務(wù)并重

目前施工企業(yè)內(nèi)部審計大多重視審計實務(wù)操作，把重心放在實際工作的計劃安排、過程跟蹤、竣工結(jié)算上，而忽略了指導(dǎo)進(jìn)行工程審計的理論。理論基礎(chǔ)是審計的前提，內(nèi)部審計人員要轉(zhuǎn)變自己僅重視實務(wù)的主觀因素，對內(nèi)部審計的理論要有全面的了解和學(xué)習(xí)。另外，由于建筑市場的規(guī)模不斷擴(kuò)大，與之相匹配的施工企業(yè)內(nèi)審規(guī)范、制度等也在不斷更新、完善，因此，施工單位的內(nèi)審人員也要與時俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)新的行業(yè)準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)指南，提高自己的知識儲備，以順應(yīng)行業(yè)的發(fā)展。

2.實施審計人員獎懲制度

施工單位內(nèi)審人員態(tài)度、經(jīng)驗、知識水平、專業(yè)技能對審計結(jié)果都會有較大影響，打鐵還需自身硬，而目前我國施工企業(yè)內(nèi)部審計人員普遍存在素質(zhì)相對較低，專業(yè)性不強(qiáng)等問題。對于績效水平低、工作態(tài)度懶散的內(nèi)審人員需要采取末位淘汰制度，或者給予一定是經(jīng)濟(jì)處罰；而對于效率高、質(zhì)量高的審計人員給予一定的獎勵政策，給予其良好的晉升渠道，更好的工資待遇等。建立完善的內(nèi)部審計人員考核制度，有助于提高審計人員積極性，形成良好的工作氛圍。

3.執(zhí)行審計參與管理機(jī)制

目前，內(nèi)部審計部門在建筑施工企業(yè)所處的地位還是類似于咨詢服務(wù)部門，審計人員針對工程問題也只能是發(fā)現(xiàn)偏差，提出質(zhì)疑，至多給出改善方案，而至于后續(xù)的整改是否實施，由誰實施，實施效果如何，都已不在審計的范疇。如此脫節(jié)的審計模式不利于審計問題的整改，也就無法起到為企業(yè)節(jié)約資源，避免不必要損失的作用，也就更不用說價值增值的作用了。因此，需要將內(nèi)部審計人員安排參與管理，在公司的領(lǐng)導(dǎo)層設(shè)置中增加審計人員的席位，參與公司治理以及公司各項決策的表決。實施后續(xù)審計制度，監(jiān)督整改意見的執(zhí)行，在整改結(jié)束后進(jìn)行再審計，檢查整改是否到位。

（二）針對建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計成果運(yùn)用不到位的問題，主要的原因出自公司制度以及管理人員意識等，據(jù)此提出以下幾點對策：

1.完善內(nèi)審制度與資源配置

我國內(nèi)部審計制度在不斷更新發(fā)展，重視程度也在不斷提高，建筑施工企業(yè)需要根據(jù)現(xiàn)行規(guī)范修改、完善自己公司的內(nèi)部審計制度，讓審計人員做到有規(guī)可依；同時需要建立完備的內(nèi)部審計管理制度，讓審計工作執(zhí)行做到有規(guī)必依、執(zhí)規(guī)必嚴(yán)。另外，建筑施工企業(yè)有著自身工程量大、管理分散的特殊屬性，而大多施工企業(yè)的內(nèi)部審計資源與業(yè)務(wù)規(guī)模不完全成正比，內(nèi)部審計人員有時需要兼顧多個項目，因而公司管理人員在審計人員資源配置方面，需要統(tǒng)籌全局，抓大放小，合理安排相應(yīng)的審計人員到對應(yīng)的崗位以及相應(yīng)的工程節(jié)點進(jìn)行審計。

2.組織協(xié)調(diào)內(nèi)部協(xié)作

內(nèi)部審計工作的性質(zhì)不應(yīng)該是一項獨立的工作，而是應(yīng)當(dāng)與公司的各部門緊密配合。在工程材料方面需要與材料采購部門充分溝通，了解市場價；投標(biāo)報價方面需要與造價人員緊密聯(lián)系，詢問其項目綜合單價偏高或偏低的原因，以及討論報價后期是否存在虧損的風(fēng)險等；施工過程中的跟蹤審計，需要與現(xiàn)場項目經(jīng)理以及各項專職人員經(jīng)常交流，以獲取過程中的變更信息以及不可見因素。由此可見，內(nèi)部審計工作的順利開展，離不開與其他部門的協(xié)作，因而公司領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立審計意識，積極倡導(dǎo)各部門互相協(xié)作，以形成良好的內(nèi)部審計環(huán)境，為審計工作順暢開展提供條件。

3.實行審計結(jié)果公開制度

內(nèi)部審計結(jié)果并不屬于建筑施工單位所有，無論是民用住宅、商業(yè)寫字樓還是公共綜合體，社會公眾對該建筑物的施工情況都有知情權(quán)，因此應(yīng)當(dāng)實行建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計報告公開制度。內(nèi)部審計結(jié)果公開透明，有助于社會公眾對審計整改意見的監(jiān)督，有助于相關(guān)負(fù)責(zé)人提高整改進(jìn)度以及效率。長遠(yuǎn)來看，有助于施工人員優(yōu)化施工工序，項目管理層增強(qiáng)管理思維和責(zé)任，從源頭減少工程質(zhì)量問題，避免審計結(jié)果公開后再次返工整改，從而達(dá)到提高工程質(zhì)量、為企業(yè)增值的目的。

五、結(jié)語與啟示

內(nèi)部審計成果運(yùn)用是內(nèi)部審計工作的最后也是最重要的一環(huán)，如果不根據(jù)內(nèi)部審計成果對發(fā)現(xiàn)的問題加以指正，那么內(nèi)部審計也就會失去意義，白白浪費(fèi)審計資源，而屢審屢犯的問題也就無法得到改善。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立審計意識，提高對內(nèi)部審計的重視程度，制定完善的內(nèi)部審計制度，合理配置審計資源，加強(qiáng)員工內(nèi)部協(xié)作觀念，不斷優(yōu)化內(nèi)部審計方式方法，這樣內(nèi)部審計成果才能得到更好的利用，最終實現(xiàn)建筑施工企業(yè)的價值增值。