□ 周藝清

村集體資源性資產(chǎn)包括集體所有的土地、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂、水面等自然資源，長期以來，福建省云霄縣按照以往的慣例，沒有將這部分集體資源性資產(chǎn)納入會計(jì)核算，而是以表代賬，因此這些資源性資產(chǎn)被侵占或被低價(jià)長期承包的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，村集體和成員的經(jīng)濟(jì)利益受到損失。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資源性資產(chǎn)以表代賬的方法已經(jīng)不能適應(yīng)社會發(fā)展的形勢，探索資源性資產(chǎn)會計(jì)核算和折股量化方法勢在必行。

一、資源性資產(chǎn)的會計(jì)核算方法

資源性資產(chǎn)是不可再生資源，其價(jià)值伴隨著供需關(guān)系的變化而發(fā)生變化，具有不確定性，所以無法估計(jì)。根據(jù)現(xiàn)行的政府會計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定：“對接受無償捐贈的資產(chǎn)，如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的，按照名義金額（人民幣1元）入賬，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用?！币虼?，村集體資源性資產(chǎn)也可以參照采取“名義金額”入賬，即按面積1畝1元計(jì)量，設(shè)置“固定資產(chǎn)—資源性資產(chǎn)”二級科目，按土地、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂、水面等設(shè)置三級科目進(jìn)行會計(jì)核算，而后按地名登入固定資產(chǎn)清冊（臺賬）進(jìn)行管理。同時(shí)，應(yīng)在村（社區(qū)）股份經(jīng)濟(jì)合作社章程中做出明確規(guī)定：采取“名義金額”入賬的資源性資產(chǎn)，除國家建設(shè)和地方依法規(guī)劃征用的可以核銷，其他的一律不得核銷；在每期的財(cái)務(wù)報(bào)表中務(wù)必一一披露；該資源性資產(chǎn)無需提取折舊。只有這樣，資源性資產(chǎn)才真正納入賬內(nèi)核算。

甲村資源性資產(chǎn)按面積折股量化表 單位：畝、股

(一)存量資源性資產(chǎn)的核算

【例1】甲村2018年底在冊成員2000人，通過清產(chǎn)核資獲悉，耕地25畝（由其他村的村民張三承包經(jīng)營）、森林1000畝（屬于生態(tài)公益林）、灘涂600畝（由其他村的村民李四承包經(jīng)營）產(chǎn)權(quán)歸該村所有。以前，這些資源性資產(chǎn)都是以表代賬，現(xiàn)在按名義金額1畝1元進(jìn)行會計(jì)核算，會計(jì)分錄如下：

（二）征用資源性資產(chǎn)的核算

【例2】2019年3月，甲村因國家建設(shè)征用被張三承包的耕地5畝、李四承包的灘涂100畝，獲得土地補(bǔ)償款100000元，賠青款10000元，灘涂土地補(bǔ)償款1000000元，灘涂養(yǎng)殖損失補(bǔ)償200000元，款存銀行。

第一步，征用注銷資產(chǎn)時(shí)，會計(jì)分錄如下：

第二步，收到土地、灘涂補(bǔ)償款和土地賠青款、灘涂養(yǎng)殖賠償款時(shí)，會計(jì)分錄如下：

二、資源性資產(chǎn)的折股量化方法

資源性資產(chǎn)無法估價(jià)，故不按其價(jià)值折股量化，而是按照其數(shù)量（面積）折股量化。按照面積折股量化，即按各類資源的面積進(jìn)行折股得到總股數(shù)，如果設(shè)置了集體股，則應(yīng)當(dāng)先提取一定的比例作為集體股，剩下的股數(shù)再按在冊成員平均量化（見例3）；如果沒有設(shè)置集體股，則分別將各類資源的總股數(shù)平均量化到在冊成員。

現(xiàn)舉例設(shè)置集體股按面積折股量化方法如下：

【例3】甲村將征用剩余的未分給農(nóng)戶的耕地20畝按0.01畝為1股折為2000股，提取20%即400股作為集體股，剩下1600股平均分給在冊成員，每位成員可分得0.8股；未分給農(nóng)戶的公益林1000畝按0.5畝為1股可折為2000股，提取20%即400股作為集體股，剩下1600股平均分給在冊成員，每位成員可分得0.8股；未分給農(nóng)戶的灘涂500畝按0.5畝為1股可折為1000股，提取20%即200股為集體股，剩余800股平均分給在冊成員，每位成員可分得0.4股。

村集體資源性資產(chǎn)通過會計(jì)核算和折股量化，結(jié)束了長期以來賬外管理的狀況，對今后壯大村集體資產(chǎn)和建設(shè)農(nóng)村和諧社會具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。首先是會計(jì)核算能保證資產(chǎn)安全，避免資產(chǎn)流失或“私有化”；其次是有資產(chǎn)盤活就能促進(jìn)村財(cái)增收，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值；第三是資產(chǎn)折股量化使分配更為合理均衡，解決了人多量少分配難的問題；第四是人人有份激發(fā)群眾積極參與資產(chǎn)監(jiān)管的熱情；第五是村集體和成員實(shí)現(xiàn)雙贏，促進(jìn)干群關(guān)系融洽，農(nóng)村社會和諧穩(wěn)定。