于樂(lè)樂(lè)

摘 要：國(guó)有經(jīng)濟(jì)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的中堅(jiān)力量，因此，對(duì)國(guó)有企業(yè)相關(guān)責(zé)任人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定是非常關(guān)鍵的。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)國(guó)企責(zé)任人權(quán)力制衡的重要舉措，也是監(jiān)督和評(píng)價(jià)相關(guān)責(zé)任人任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及界定相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的常見(jiàn)措施。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有外部監(jiān)督效力，其要求對(duì)責(zé)任人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等行為進(jìn)行全面、客觀、合理的評(píng)價(jià)，并提出適當(dāng)?shù)恼拇胧?，并作為考核?guó)有企業(yè)責(zé)任人的依據(jù)之一。同時(shí)針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出審計(jì)意見(jiàn)與建議，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)改善。但就目前形勢(shì)而言，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中仍存在很大一部分亟待解決的問(wèn)題，通過(guò)對(duì)此類(lèi)問(wèn)題的深入剖析，進(jìn)而提出完善和改進(jìn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的可行性建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);內(nèi)部審計(jì);經(jīng)濟(jì)責(zé)任;責(zé)任人

一、引言

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有外部監(jiān)督效力，在國(guó)有企業(yè)治理中起著關(guān)鍵性的作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)中重要的業(yè)務(wù)類(lèi)型之一，審計(jì)對(duì)象不僅僅“到人”，更重要的是“對(duì)事”。目前，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的主要是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)接受委托，核實(shí)任期內(nèi)預(yù)算指標(biāo)完成情況、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及資本運(yùn)營(yíng)質(zhì)量，檢查企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策的程序與效果，內(nèi)部控制建立及執(zhí)行情況，財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合規(guī)性，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，揭示企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，界定經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為領(lǐng)導(dǎo)干部考核提供參考依據(jù)。不僅能夠建立與完善內(nèi)部審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)各級(jí)責(zé)任人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定制度，客觀、公正地評(píng)價(jià)相關(guān)責(zé)任人任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及界定相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而且還能防控企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)責(zé)任人的履職盡責(zé)與擔(dān)當(dāng)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)地發(fā)展。

二、國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不清晰。首先，國(guó)有企業(yè)目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是針對(duì)離任負(fù)責(zé)人，“先任后審”的現(xiàn)象仍然存在，因此某些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任很難明確、準(zhǔn)確地劃分出是前任責(zé)任人還是現(xiàn)任責(zé)任人的事項(xiàng)。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任結(jié)果的量化比較困難。在實(shí)際工作中，雖然一定程度上量化相關(guān)責(zé)任定性標(biāo)準(zhǔn)，但因不同的被審計(jì)單位具有不同的情況。目前責(zé)任人相關(guān)責(zé)任定性界定，更多是依靠?jī)?nèi)審人員主觀判斷，容易引起責(zé)任界定的不清晰。最后，審前調(diào)研不充分，審計(jì)實(shí)施方案針對(duì)性不強(qiáng)，審計(jì)重點(diǎn)把握不準(zhǔn)確，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)對(duì)重要數(shù)據(jù)不敏感，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不明晰。

（二）審計(jì)期間跨度長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)高。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)核實(shí)責(zé)任人任期內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行審計(jì)，一般審計(jì)期限較長(zhǎng)，審計(jì)難度和風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。內(nèi)審人員需要對(duì)責(zé)任人的真實(shí)效益、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制等內(nèi)容收集真實(shí)數(shù)據(jù)和信息。責(zé)任人在長(zhǎng)時(shí)間任職期間可能會(huì)使信息失真、錯(cuò)亂，可能存在舞弊等風(fēng)險(xiǎn)，所以?xún)?nèi)審人員面臨交稿的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)任務(wù)重但審計(jì)資源缺乏。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與企業(yè)審計(jì)工作不同，常具有突發(fā)性，同時(shí)審計(jì)范圍廣、審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)、審計(jì)內(nèi)容雜、審計(jì)資料難，因此審計(jì)任務(wù)重。一是專(zhuān)業(yè)內(nèi)審人員不足，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)能力、分析能力、總結(jié)能力要求高，尤其是對(duì)信息敏感性尤其重要。國(guó)有企業(yè)符合標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)審人員有限，但是卻需要面對(duì)繁重的任務(wù)。二是存在部分被審計(jì)單位不配合審計(jì)情況，存在不積極、未按照要求提供資料等情況。

針對(duì)以上問(wèn)題，筆者結(jié)合在實(shí)際工作中的經(jīng)驗(yàn)，提出以下三個(gè)建議，幫助企業(yè)解決內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)問(wèn)題。

三、完善國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議

（一）健全公司治理結(jié)構(gòu)，不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系。為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的順利實(shí)現(xiàn)，應(yīng)有序推進(jìn)企業(yè)審計(jì)管理制度的深化改革，并逐步優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。對(duì)各級(jí)責(zé)任人管理職能進(jìn)行分解，比如采取目標(biāo)管理方式，把業(yè)績(jī)和責(zé)任量化、細(xì)化，層層分解到整個(gè)管理團(tuán)隊(duì)中，具體事項(xiàng)責(zé)任到人，各負(fù)責(zé)人責(zé)任明確，避免空白治理。

審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)是審計(jì)評(píng)價(jià)體系的重要內(nèi)容，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量起著關(guān)鍵性作用。首先，國(guó)企責(zé)任人審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)不斷量化。目前的定性評(píng)價(jià)如“造成重大經(jīng)濟(jì)損失”、“造成嚴(yán)重后果”等含糊描述，很難清楚地了解責(zé)任人實(shí)際履職情況，定量指標(biāo)相對(duì)于定性指標(biāo)具有清晰性、規(guī)范化、可比性、參照性等優(yōu)勢(shì)。其次，要不斷探索和嘗試大數(shù)據(jù)技術(shù)在指標(biāo)評(píng)價(jià)體系實(shí)務(wù)應(yīng)用，利用大規(guī)模的樣本量，分析總結(jié)適合國(guó)有企業(yè)自身評(píng)價(jià)指標(biāo)，從而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率和效果。

（二）建立被審計(jì)對(duì)象的信息庫(kù)，設(shè)計(jì)和實(shí)施好審計(jì)方案。

1、利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立各類(lèi)被審計(jì)對(duì)象的信息庫(kù)。充分的審前調(diào)研是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用一定的方法和技巧去對(duì)被審計(jì)對(duì)象基本情況進(jìn)行調(diào)查和了解。選擇以各子企業(yè)為單位，按時(shí)間順序分類(lèi)建立信息庫(kù)，多維度的連續(xù)反映被審計(jì)對(duì)象在任期間的基本情況、經(jīng)濟(jì)效益情況、現(xiàn)金流狀況、財(cái)務(wù)狀況、公司戰(zhàn)略與重大決策、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)收支、審計(jì)測(cè)評(píng)和廉潔自律情況以及其他披露事項(xiàng)。信息庫(kù)應(yīng)盡可能采取多種方式收集信息，并由專(zhuān)門(mén)人員對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)實(shí)時(shí)收集、實(shí)時(shí)整合，項(xiàng)目主審對(duì)調(diào)取的數(shù)據(jù)庫(kù)信息進(jìn)行分析。同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化審前階段地調(diào)研和訪(fǎng)談，做到“心中有數(shù)”和“知己知彼”，更深層次了解被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與過(guò)失，被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境及特點(diǎn)、發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢(shì)，了解經(jīng)濟(jì)審計(jì)的重點(diǎn)與難點(diǎn)，找準(zhǔn)審計(jì)項(xiàng)目的切入點(diǎn)。

2、設(shè)計(jì)目標(biāo)明確、指導(dǎo)性強(qiáng)的審計(jì)方案。根據(jù)數(shù)據(jù)信息庫(kù)整理總結(jié)，匯總分析同類(lèi)型項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和整改措施，確定審計(jì)方案的執(zhí)行細(xì)節(jié)，通過(guò)與項(xiàng)目組主要成員研討，制定審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)和重點(diǎn)，識(shí)別出主要風(fēng)險(xiǎn)。圍繞被審計(jì)對(duì)象各項(xiàng)業(yè)績(jī)考核情況、重大決策及執(zhí)行情況，以企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展和內(nèi)部控制為重心，根據(jù)其任職期間情況設(shè)計(jì)針對(duì)性的審計(jì)方案。在進(jìn)場(chǎng)前，與項(xiàng)目組主要成員復(fù)核審計(jì)方案;在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，要做好工作協(xié)調(diào)、專(zhuān)題引領(lǐng)、重點(diǎn)突出，善于利用大數(shù)據(jù)分析，查找決策、制度、機(jī)制、流程等方面深層次的問(wèn)題，重點(diǎn)揭示普遍性、原則性、典型性的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)。

3、按照審計(jì)方案實(shí)施審計(jì)程序。以被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任為中心進(jìn)行抽樣，篩選出相關(guān)性、典型性、針對(duì)性強(qiáng)的審計(jì)樣本。突出在任期間的經(jīng)濟(jì)效益、現(xiàn)金流、公司戰(zhàn)略與重大決策、個(gè)人廉潔自律等重要內(nèi)容，總結(jié)被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)管理和治理情況，保證篩選出代表其主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)樣本。程序應(yīng)規(guī)范化，杜絕省減程序和走過(guò)場(chǎng)現(xiàn)象。審計(jì)范圍應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，并充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重要資產(chǎn)、重點(diǎn)下屬單位（項(xiàng)目部）及任期內(nèi)發(fā)生重大變動(dòng)的資產(chǎn)及單位應(yīng)納入審計(jì)范圍。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)歸入審計(jì)對(duì)象本人檔案中，作為企業(yè)對(duì)其考核、任免、獎(jiǎng)懲的主要依據(jù)之一。重要審計(jì)人員應(yīng)在審前準(zhǔn)備、進(jìn)場(chǎng)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、意見(jiàn)溝通反饋、審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)、征求意見(jiàn)等全過(guò)程重點(diǎn)參與，審計(jì)組成員應(yīng)嚴(yán)格結(jié)合審計(jì)程序有序開(kāi)展審計(jì)工作。

（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍管理體制提升。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有外部監(jiān)督效力，其要求對(duì)責(zé)任人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等行為進(jìn)行全面、客觀、合理的評(píng)價(jià)，并提出適當(dāng)?shù)恼拇胧⒆鳛榭己藝?guó)有企業(yè)責(zé)任人的依據(jù)之一。所以，必須提高內(nèi)審工作的專(zhuān)業(yè)性、獨(dú)立性與客觀性，只有每個(gè)審計(jì)步驟符合科學(xué)性與合法性，才能夠反映到相關(guān)的審計(jì)結(jié)果中。首先，要不斷對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)能力的培訓(xùn)。不僅僅要學(xué)習(xí)國(guó)有企業(yè)規(guī)章制度、典型案例、法律法規(guī)等，而且要與工作經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，理論聯(lián)系實(shí)際，捋清國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)與難點(diǎn)，提升內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力。其次，要不斷強(qiáng)化內(nèi)審人員的職業(yè)素養(yǎng)與崗位意識(shí)。獨(dú)立性是國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的前提，客觀的審計(jì)和評(píng)價(jià)是國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任靈魂。內(nèi)審人員應(yīng)該工作中保持客觀、中正的立場(chǎng)，要對(duì)責(zé)任人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)客觀地評(píng)價(jià)，對(duì)相關(guān)事項(xiàng)提出合理的措施。最后，建議采取審計(jì)機(jī)關(guān)垂直管理，如采取審計(jì)機(jī)構(gòu)派出機(jī)制，上一級(jí)審計(jì)單位直接管理，減弱審計(jì)隊(duì)伍依附性，從而提高內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性，提高審計(jì)機(jī)關(guān)治理水平。

四、結(jié)語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)國(guó)企相關(guān)責(zé)任人權(quán)力制衡的有效措施，也是監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部行為，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)效果的有效措施。雖然，國(guó)有企業(yè)已不斷優(yōu)化經(jīng)責(zé)審計(jì)的相關(guān)制度和要求，但仍存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不清晰，審計(jì)期間跨度長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)高，審計(jì)任務(wù)重但審計(jì)資源缺乏等問(wèn)題。本文對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目前存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，針對(duì)相關(guān)問(wèn)題提出相應(yīng)的解決措施。為了不斷完善和強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，可以采取健全公司治理結(jié)構(gòu)，不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系，建立被審計(jì)對(duì)象的信息庫(kù)，設(shè)計(jì)和實(shí)施好審計(jì)方案，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍管理體制提升等措施。