張志俠

（中招辰豐達招標有限公司，山西 太原 030002）

0 引言

工程審計期間，全過程的造價管控極為關(guān)鍵，涉及資金投入及前期預(yù)算等。因此，如何實現(xiàn)造價的全過程管控應(yīng)是審計方需要重視的問題。通過梳理項目運行的整個過程，可以進一步保障審計行為的全面性。

1 全過程審計概述

1.1 發(fā)展過程

在工程建設(shè)過程中需要應(yīng)用各類資源，一直以來，建筑領(lǐng)域的審計僅在一個施工環(huán)節(jié)中開展。而經(jīng)過長期實踐結(jié)果顯示，此種做法顯然過于片面，無法真正發(fā)現(xiàn)問題。另外，還有一種僅出現(xiàn)在竣工環(huán)節(jié)的審計行為，無法針對風(fēng)險形成事前及事中處理，特別是項目開展期間可能出現(xiàn)設(shè)計變更、隱藏項目等問題，很難辨別竣工檢查清單上數(shù)據(jù)的真實性，使審計行為無實質(zhì)效用，對造價的管控效力不足。工程前期決策和勘察環(huán)節(jié)中，對造價產(chǎn)生影響的因素偏多，程度也更加嚴重，一旦決策及設(shè)計環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，形成不必要的造價虛高幾乎無法逆轉(zhuǎn)，由此衍生出全過程的審計方式，確保對各環(huán)節(jié)的管控，以提升項目投資成效。

1.2 與常規(guī)審計的不同

①介入時間不同。常規(guī)審計本質(zhì)上屬于一種事后工作，項目運行至尾聲階段時，通過驗收，且相關(guān)數(shù)據(jù)資料完成交付后，才能開展審計工作。但全過程審計切實貫穿于工程的整個過程，初期項目立項決策便已經(jīng)開始介入；②形式差異。常規(guī)審計整體處于相對靜態(tài)的狀態(tài)，項目完工后針對各項資料加以審計，此時的工作者僅參與結(jié)算環(huán)節(jié)，從某種層面上看，完全處于被動接受的地位，事后處理特征非常明顯。而全過程審計則更顯動態(tài)，需要主動做出工程立項決策，確保在起始階段掌握工程進度，并跟蹤項目的運轉(zhuǎn)過程，最終形成整體性的評價；③涉及內(nèi)容不同。常規(guī)審計包括竣工結(jié)算、項目簽證等材料，而全過程審計包含全部和項目有關(guān)聯(lián)的材料文件，如工程合同、招投標程序、項目簽證、階段性付款情況等；④貢獻的價值不同。常規(guī)審計針對結(jié)算環(huán)節(jié)實施工作，期望通過控制局部實現(xiàn)整體管控。全過程審計實施全方位監(jiān)管，發(fā)揮的作用更具全面性。

1.3 全過程跟蹤審計的發(fā)展

由于對人力、物力和財力資源的大量投資主要發(fā)生在施工階段，工程審計長期以來形成了這樣一種想法，即只要對施工階段的財政投資進行控制，就可以控制施工費用。然而，長期以來的做法表明，這種觀點是片面的，不夠充分。迄今為止采用的最后完工審計方法，即在工程完工和驗收后對工程進行（結(jié)束）審計，既不能事先加以預(yù)防，也不能事先加以控制，特別是不能確認工程的變化準確核實實際工作量和單位成本，更不用說披露嚴重影響審計工作準確性的隱藏工作管理問題，從而導(dǎo)致審計工作對工作成本的控制有限。在項目的決策、研究和設(shè)計階段，施工費用很可能受到所有來源的影響，決策或設(shè)計階段的錯誤將對施工費用產(chǎn)生不可逆轉(zhuǎn)的影響。

2 建筑工程造價審計的重要性

建筑工程項目的建設(shè)需要財務(wù)、技術(shù)、工程等部門協(xié)同完成，其中審計工作是獨立于施工部門和技術(shù)部門的，不受施工部門的管理和制約。審計工作是在國家專職審計部門的帶領(lǐng)下完成的，主要是對固定資產(chǎn)的投資情況進行審計。審計工作是按照國家相關(guān)部門制定和頒布的標準和法律法規(guī)要求進行的，是對建筑工程固定資產(chǎn)成本的監(jiān)管。工程造價審計工作的有效執(zhí)行，不僅能夠確保資產(chǎn)投資項目的客觀性和精準性，還能確保建筑工程是按照法律規(guī)定進行的。建筑施工會涉及各個方面，從項目規(guī)劃、投資成本估計一直到后期的竣工結(jié)算等，都與審計工作密切聯(lián)系，一旦其中的某項環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，對于整個工程的質(zhì)量將會產(chǎn)生嚴重影響，因此工程造價審計工作在建筑工程項目中的重要性是舉足輕重的。并且，開展工程造價審計工作能夠限制固定資產(chǎn)的投資范圍，減少項目成本的支出，避免其他資金的投入，將各項指標控制在合理的范圍內(nèi)，提升工程質(zhì)量，保障企業(yè)健康發(fā)展。

3 全過程控制的建筑工程造價跟蹤審計方法

3.1 招投標環(huán)節(jié)

在項目的招投標環(huán)節(jié)中，造價管控行為是整個項目管理的關(guān)鍵時期。一方面，建筑企業(yè)要合理選擇工程的招標方式及管理模式。工程相關(guān)方需根據(jù)項目實際情況，從兩個層面思考，確定招標形式，即是否有標底、報價方式與保證金等。另一方面，確保對合同簽訂環(huán)節(jié)的管控。結(jié)合現(xiàn)行法律法規(guī)，工程相關(guān)方需就權(quán)責(zé)簽訂專項的約定合同，應(yīng)完全根據(jù)模板條例編制項目招標材料及合同。在合同文件中，至少要包括項目造價數(shù)據(jù)、建設(shè)范圍、計價方式、項目款支付方式等字樣。強化對簽訂合同的全過程管控，以有效減少并預(yù)防中標建設(shè)方用次貨代替高質(zhì)量材料、技術(shù)等的情況。如果在資料審查階段發(fā)現(xiàn)合同內(nèi)的部分條款表述不清楚時，需及時修改相關(guān)內(nèi)容，以免對項目造價產(chǎn)生不良影響，引發(fā)后期的糾紛問題。審計人員的工作設(shè)計應(yīng)包括招投標書內(nèi)容的合法性及可行性、投標方現(xiàn)有建設(shè)資質(zhì)的可靠性、利用法律法規(guī)對各項行為加以約束、確保招投標環(huán)節(jié)涉及的各方之間建立互利共贏的關(guān)系等。

3.2 立項決策階段跟蹤審計

在項目立項決策階段開展跟蹤審計工作，主要是進行項目工程施工方案的搜集、分析對比，從而確定最佳的施工方案。在決策階段對施工要求、施工技術(shù)以及施工方案的選擇將會對工程造價產(chǎn)生巨大的影響，針對這一現(xiàn)實情況，決策層即要考慮工程實際狀況，又要對方案的技術(shù)可行性和經(jīng)濟可行性進行評估，同時，對于項目建設(shè)過程中可能出現(xiàn)的問題也要進行全面預(yù)測并制定解決方案。跟蹤審計單位要對建設(shè)項目內(nèi)控制度進行評審，評審內(nèi)控制度的完整性、合法合規(guī)性以及實際可操作性，通過對內(nèi)控制度進行優(yōu)化完善，可以規(guī)范建設(shè)項目管理工作。

3.3 施工階段跟蹤審計

在項目施工階段，跟蹤審計單位要對項目工程款的支付、方案變更、關(guān)鍵材料設(shè)備驗收以及隱蔽工程驗收等工作進行審核。在合同履行過程中，要著重檢查相關(guān)單位是否按合同條款履行義務(wù)和責(zé)任。針對存在違法違規(guī)的單位，要嚴格按照相關(guān)的法律法規(guī)進行懲處，同時對于一些合同的變更要進行審查管理，確保項目的順利進行。對于關(guān)鍵材料和設(shè)備的驗收審核工作，要對采購工作進行審查，確保施工過程中所應(yīng)用的材料品牌和價格等符合合同中的要求，嚴格按照公司對原材料的來料檢測和設(shè)備驗收工作執(zhí)行，防止出現(xiàn)以次充好的現(xiàn)象，為項目建設(shè)提供基礎(chǔ)保障。針對工程變更，要嚴格按照先審批后變更再實施的原則進行變更。在開展項目變更之前要對變更原因進行分析，進而明確責(zé)任方應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對變更方案進行評審，選擇因工程變更對整個工程造價影響最小的工程變更方案。此外，在對設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證審計時，要對施工單位進行審核，包括施工是否按照圖紙要求進行，設(shè)計變更的方案可行性和經(jīng)濟可行性，并且確保設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證的真實合理性。除此之外，為了確保資金的合理利用，在確保施工正常進行的前提下，合理撥付資金。

3.4 項目竣工后

竣工后結(jié)算屬于相對常規(guī)的審計環(huán)節(jié)，相比在施工中的審計，靜態(tài)性更加突出?？偟膩碚f，完成全部的驗收項目后，需要上報所有材料，進行進一步審核，查看包括整個工程的收支流水、預(yù)計項目投資收益等內(nèi)容。具體而言，①根據(jù)最終簽訂的合同加以審查。其中，合同的完整性和描述形式會直接影響造價的管控效果。審核報賬前，應(yīng)細化并核實全部條款，分析其所表述的內(nèi)容，以找出其中可能存在的漏洞。積極與竣工結(jié)算、建設(shè)及作業(yè)方展開全面討論，以確定最終的核算項目；②審查各項參數(shù)的準確程度。基于合同核對實體建筑的情況，工作人員需先確定項目真實存在，并實地檢查審核的項目，按照前期約定結(jié)算；③加強竣工造價管控。完全根據(jù)合同標價開展工作，各項支出單價應(yīng)以合同數(shù)據(jù)為標準。

3.5 組建高素質(zhì)審計隊伍

審計事務(wù)處應(yīng)聘用具有廣泛審計經(jīng)驗和審計理論知識的審計員，并要求他們了解施工審計的主要方面和最先進的審計方法。審計事務(wù)處應(yīng)重點培訓(xùn)現(xiàn)有審計員掌握建立專業(yè)審計小組所需的業(yè)務(wù)技能。①審計員必須具備強有力的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)技能，強調(diào)他們可以根據(jù)審計立法和行業(yè)趨勢不斷學(xué)習(xí)新的審計方法，并根據(jù)強有力的專業(yè)審計技能組織審計小組；②必須繼續(xù)培訓(xùn)專業(yè)審計員，審計部門和高等教育機構(gòu)必須以同樣的方式培訓(xùn)專業(yè)審計員；③如有必要，可聘用兼職審計員，使審計員職位具有靈活性，并可根據(jù)具體工程項目設(shè)立優(yōu)化審計小組，以提高審計的效率、科學(xué)性和專業(yè)性。

3.6 進一步完善工程造價審計方法

首先，應(yīng)積極更新技術(shù)審計方法。根據(jù)工程建設(shè)項目的實際情況，采用重點審計方法、綜合審計方法、選擇方法、分組計算審計方法、比較審計方法等不同審計方法。并積極利用不斷更新的信息技術(shù)和信息工具構(gòu)建工程造價綜合審計體系，提高審計的準確性和有效性。其次，必須加強對審計過程的監(jiān)督和管理，以便盡可能彌補審計方法上的缺陷，減少審計員中的腐敗風(fēng)險和風(fēng)險，并確保審計工作成本的公正性。最后，在施工審計中引入財務(wù)審計有助于積極查明施工中隱藏的問題，最大限度地提高施工成本審計的效率，發(fā)揮施工成本審計的威懾作用，并通過將兩種方法結(jié)合起來減少施工中的腐敗現(xiàn)象。

4 結(jié)語

綜上所述，在項目建設(shè)的全過程中，必須加強審計管理工作，通過對項目建設(shè)全過程、全方位的監(jiān)督和審查，避免項目建設(shè)中出現(xiàn)違法違規(guī)操作、以次充好、貪污腐敗等現(xiàn)象，通過強化項目工程造價管理工作，提升工程造價管理水平，增加項目投資利益，保障工程建設(shè)質(zhì)量。