□ 肖圣喜 周立云 劉文漢 王 勁

隨著信息化技術(shù)的迅猛發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用日益廣泛，并深刻影響著內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和審計(jì)方法等。建立大數(shù)據(jù)審計(jì)模型開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是一種行之有效的好方法。內(nèi)部審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)審計(jì)模型方法開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，有利于科技強(qiáng)審，提高審計(jì)信息化應(yīng)用程度，提升審計(jì)查證效率和質(zhì)量。

充分運(yùn)用信息化手段建立大數(shù)據(jù)審計(jì)模型

數(shù)據(jù)是信息的載體，是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)對(duì)象，是對(duì)一定系統(tǒng)環(huán)境下法律法規(guī)、內(nèi)部制度、業(yè)務(wù)流程的量化。由于數(shù)據(jù)的虛擬化和無(wú)形化，如何將數(shù)據(jù)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象結(jié)合起來(lái)，將數(shù)據(jù)間的關(guān)系轉(zhuǎn)換為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象間的實(shí)體關(guān)系，從而使數(shù)據(jù)還原到其所體現(xiàn)的業(yè)務(wù)本質(zhì)上來(lái)，就成為實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)，而這一過(guò)程就是建立審計(jì)分析模型的過(guò)程。審計(jì)分析模型是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的重要工具，是完成內(nèi)部審計(jì)工作的主要技術(shù)。

建立審計(jì)分析模型，首先要了解和掌握被審計(jì)對(duì)象信息，提出審計(jì)需求。主要通過(guò)學(xué)懂弄通與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的法規(guī)制度，熟悉掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容和企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的電子信息數(shù)據(jù)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需求分析，找出符合審計(jì)目的并且能利用現(xiàn)有電子數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)的分析方向。其次是運(yùn)用信息化手段建立審計(jì)分析模型。建立審計(jì)分析模型主要包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)梳理、審計(jì)情景分析、審計(jì)模型設(shè)計(jì)、審計(jì)模型驗(yàn)證等4個(gè)步驟。

對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)梳理，審計(jì)人員可充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)等信息化手段，利用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)與大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對(duì)過(guò)去幾年或數(shù)十年的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘與分析，綜合大量數(shù)據(jù)得出被審計(jì)事項(xiàng)控制點(diǎn)的變化趨勢(shì)，然后以此為依據(jù)梳理判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)情景分析，可參考以前年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題，設(shè)想被審計(jì)事項(xiàng)的業(yè)務(wù)流程在實(shí)際操作時(shí)可能會(huì)發(fā)生的情形和可能會(huì)出現(xiàn)的違規(guī)操作，以此為依據(jù)進(jìn)行審計(jì)規(guī)則設(shè)定。對(duì)審計(jì)模型設(shè)計(jì)，可依據(jù)以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的查證方法指引庫(kù)，結(jié)合具體問(wèn)題的查證路徑和方法，對(duì)可能存在的主要問(wèn)題方法做出概括、抽象的表達(dá)，通過(guò)審計(jì)軟件或計(jì)算機(jī)語(yǔ)言實(shí)現(xiàn)檢索、計(jì)算、統(tǒng)計(jì)等，從而設(shè)計(jì)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、工程、財(cái)務(wù)等方面的多個(gè)審計(jì)分析模型。對(duì)審計(jì)模型驗(yàn)證，建設(shè)好的審計(jì)模型一般不能直接應(yīng)用到內(nèi)部審計(jì)工作中去，還需要對(duì)審計(jì)模型的有效性進(jìn)行驗(yàn)證；驗(yàn)證審計(jì)模型可以事先建設(shè)數(shù)據(jù)沙箱，放入海量的歷史數(shù)據(jù)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息化技術(shù)對(duì)審計(jì)模型進(jìn)行碰撞驗(yàn)證，測(cè)試模型建設(shè)的可行性、有效性。建立大數(shù)據(jù)審計(jì)分析模型，對(duì)提高內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率效果會(huì)發(fā)揮重要的橋梁作用。

利用大數(shù)據(jù)審計(jì)模型開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作

對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，往往需要審計(jì)的年限較長(zhǎng)，每年供、產(chǎn)、銷、工程、財(cái)務(wù)等內(nèi)容很多，面對(duì)的各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息量很大。在審計(jì)人員較少、審計(jì)時(shí)間較短的情況下，要想又好又快地開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就應(yīng)該充分利用建立的大數(shù)據(jù)審計(jì)模型，借助數(shù)據(jù)字典、數(shù)據(jù)庫(kù)說(shuō)明等技術(shù)資料和對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程的理解、認(rèn)知情況，確定為實(shí)現(xiàn)分析模型所需要的具體數(shù)據(jù)，并對(duì)具體數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，掌握被審計(jì)數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，確定各字段、代碼和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)具體內(nèi)容代表的含義等。

以經(jīng)濟(jì)責(zé)任銷售業(yè)務(wù)審計(jì)為例，該業(yè)務(wù)審計(jì)一般涉及多年、多規(guī)格型號(hào)產(chǎn)品的產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品出庫(kù)、產(chǎn)品運(yùn)輸、銷售價(jià)格、客戶信用等多個(gè)審計(jì)內(nèi)容，依靠常規(guī)方法對(duì)所有產(chǎn)品銷售事項(xiàng)審計(jì)必定耗費(fèi)很長(zhǎng)時(shí)間，效率效果可能不佳。要想縮短時(shí)間、提高效率，利用審計(jì)模型中的關(guān)鍵選項(xiàng)尤為重要。

困難和對(duì)策

利用現(xiàn)代信息技術(shù)處理分析大數(shù)據(jù)的能力不足。面對(duì)企業(yè)集團(tuán)海量的審計(jì)數(shù)據(jù)資源，開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需要企業(yè)審計(jì)人員有處理分析這些數(shù)據(jù)資源的能力，并使其變?yōu)檎嬲膶徲?jì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)。但是，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員目前能熟練掌握并利用現(xiàn)代審計(jì)信息技術(shù)處理分析大數(shù)據(jù)的能力明顯不足。

運(yùn)用信息化手段開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)的積極性不高、動(dòng)力不足。從目前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)偏重于財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程預(yù)決算等，對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)的了解大多浮于表面，面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的海量數(shù)據(jù)資料，依然習(xí)慣于手工審計(jì)或簡(jiǎn)單計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，較少?gòu)V泛運(yùn)用信息化手段開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)工作；不少企業(yè)審計(jì)人員認(rèn)為大數(shù)據(jù)審計(jì)工作太難，存在畏懼心理；有的企業(yè)審計(jì)部門對(duì)員工考核不到位或沒(méi)有考核，內(nèi)部審計(jì)人員干好干壞一個(gè)樣，工作積極性不高、動(dòng)力不足。

針對(duì)這種現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該立足企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際，除組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)外，還要強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)踐應(yīng)用，并為其提供多渠道的技術(shù)支持，多組織開(kāi)展一些與計(jì)算機(jī)信息化有關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目，幫助他們破除對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的畏懼心理。同時(shí)，要制訂或修訂完善考核辦法，將信息化運(yùn)用情況納入考核辦法，實(shí)施真考核、硬兌現(xiàn)，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性，引導(dǎo)他們廣泛運(yùn)用信息化手段開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，解決大數(shù)據(jù)審計(jì)工作中動(dòng)力不足的問(wèn)題。

3.開(kāi)發(fā)大數(shù)據(jù)審計(jì)模型的工作量多、技術(shù)難度大。企業(yè)大數(shù)據(jù)環(huán)境下開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，離不開(kāi)數(shù)據(jù)審計(jì)模型。企業(yè)數(shù)據(jù)審計(jì)模型的開(kāi)發(fā)，需要熟悉掌握國(guó)家層面的法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)流程，需要梳理匯總以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題和具體查證路徑方法等，更需要審計(jì)人員利用信息化技術(shù)將這些法規(guī)制度、具體業(yè)務(wù)、審計(jì)問(wèn)題、查證方法等通過(guò)數(shù)據(jù)模式、邏輯關(guān)聯(lián)等進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。不論 是收集法規(guī)制度、消化具體條款內(nèi)容、梳理匯總發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和查證方法等，還是創(chuàng)造性地開(kāi)展數(shù)據(jù)審計(jì)建模工作，工作量都很多、技術(shù)難度也很大。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該切實(shí)提高審計(jì)信息化應(yīng)用程度，攻堅(jiān)克難開(kāi)發(fā)大數(shù)據(jù)審計(jì)模型。一是組建大數(shù)據(jù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)。對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)部門，應(yīng)該想辦法取得集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)和組織人事部門的支持，挑選審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)豐富、具備一定計(jì)算機(jī)信息知識(shí)的骨干，單獨(dú)組建歸屬內(nèi)部審計(jì)部門的大數(shù)據(jù)審計(jì)部室，從組織機(jī)構(gòu)上強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)模型開(kāi)發(fā)工作。二是大力開(kāi)發(fā)大數(shù)據(jù)審計(jì)模型。通過(guò)加大對(duì)基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)的歸集整理，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題數(shù)據(jù)庫(kù)、重要問(wèn)題案例庫(kù)、具體查證技術(shù)方法庫(kù)的提煉總結(jié)，加快審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新及成果轉(zhuǎn)化，及時(shí)解決審計(jì)數(shù)據(jù)分析中出現(xiàn)的新問(wèn)題，甚至采取購(gòu)買計(jì)算機(jī)信息審計(jì)開(kāi)發(fā)服務(wù)等方式，加大對(duì)數(shù)據(jù)分析工具的開(kāi)發(fā)力度，研究和開(kāi)發(fā)大數(shù)據(jù)審計(jì)模型，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式方法不斷創(chuàng)新。