[摘 要]后“營(yíng)改增”時(shí)代，旅游行業(yè)之間及上下游之間的增值稅抵扣鏈條基本打通，稅率基本穩(wěn)定。企業(yè)進(jìn)行增值稅籌劃的必要性愈加凸顯。除了納稅身份選擇、成本管理、發(fā)票管理、進(jìn)項(xiàng)與銷(xiāo)項(xiàng)籌劃之外，合理利用相關(guān)的優(yōu)惠政策也是增值稅籌劃的重要方面。文章討論了在后“營(yíng)改增”時(shí)代，旅游企業(yè)如何利用增值稅優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，以合理合法地實(shí)現(xiàn)減稅降費(fèi)的目標(biāo)。文章的研究對(duì)于旅游企業(yè)的增值稅納稅籌劃有一定的理論參考意義。

[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增”;優(yōu)惠政策;旅游企業(yè);稅收籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.05.142

1 研究背景

2016年5月1日起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅全面實(shí)施（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）。一方面，它是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，旨在打通各行各業(yè)之間的抵扣鏈條，減少重復(fù)征稅，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，優(yōu)化企業(yè)管理，降低企業(yè)稅負(fù);另一方面，它也是貫徹國(guó)務(wù)院在新時(shí)代減稅降費(fèi)戰(zhàn)略的有力政策支撐。隨著“營(yíng)改增”全面和深入的推進(jìn)，增值稅稅收收入已經(jīng)占據(jù)稅收總收入的60%左右，成為名副其實(shí)的第一大稅種。國(guó)務(wù)院在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際與企業(yè)界的利益訴求，分別在2017年7月、2018年5月和2019年4月進(jìn)行了增值稅稅率的調(diào)整。特別是2019年4月1日起，增值稅一般納稅人稅率調(diào)整為13%、9%和6%，這是一次里程碑式的調(diào)整，標(biāo)志著降稅規(guī)模達(dá)到了前所未有的高度。財(cái)稅部門(mén)也會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，適時(shí)地推出一些新的稅收政策，以更好地指導(dǎo)與規(guī)范稅收行為，達(dá)到減稅降費(fèi)的目的。

旅游業(yè)近幾年發(fā)展迅猛，政府也出臺(tái)了一些支持其發(fā)展的政策，如《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)旅游業(yè)改革發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2014〕31號(hào)）、《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)旅游投資和消費(fèi)的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2015〕62號(hào)）、《全域旅游示范區(qū)創(chuàng)建工作導(dǎo)則》（旅發(fā)〔2017〕79號(hào)》、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《完善促進(jìn)消費(fèi)體制機(jī)制實(shí)施方案（2018—2020年）》（國(guó)發(fā)〔2018〕93號(hào)）等。旅游業(yè)涉及面廣，產(chǎn)業(yè)鏈相對(duì)較長(zhǎng)。因?yàn)樯婕安惋?、住宿、?gòu)物、娛樂(lè)、觀光等各個(gè)方面，具有綜合性強(qiáng)、服務(wù)供應(yīng)商多樣化的特點(diǎn)。

旅游企業(yè)在稅收籌劃方面是一個(gè)很值得研究的問(wèn)題。一方面，稅收籌劃有利于降低旅游企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)行業(yè)減稅的初衷;另一方面，稅收籌劃也有利于提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，特別是財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)為了做好稅收籌劃，往往需要對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行精心地分析與梳理，規(guī)范企業(yè)的發(fā)票管理、認(rèn)證管理等。這些都關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升。

本文的研究目的在于，從增值稅稅收優(yōu)惠政策的視角，討論后“營(yíng)改增”時(shí)代，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何合理、合法地運(yùn)用好優(yōu)惠政策開(kāi)展增值稅籌劃以降低稅負(fù)。

2 相關(guān)理論綜述

旅游企業(yè)一般是勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本約占40%，而人工成本是難以取得增值稅專用發(fā)票的。學(xué)者們?cè)谘芯柯糜纹髽I(yè)的增值稅稅收籌劃問(wèn)題時(shí)，提出了很多的對(duì)策和建議，兼顧了企業(yè)層面和政策層面。

徐冬梅[1]認(rèn)為，旅游企業(yè)的增值稅籌劃應(yīng)當(dāng)要規(guī)范增值稅專用發(fā)票的管理，慎重選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人身份，并提升財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。官波，劉春花等[2]從旅游企業(yè)和財(cái)稅部門(mén)兩個(gè)視角出發(fā)，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額扣除范圍、發(fā)揮旅游行業(yè)協(xié)會(huì)的服務(wù)和協(xié)調(diào)作用、優(yōu)化旅游企業(yè)的內(nèi)部管理。財(cái)稅部門(mén)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)旅游業(yè)扶持的力度，細(xì)化相關(guān)旅游業(yè)“營(yíng)改增”政策規(guī)定。余洪杰[3]主要考慮了納稅人身份選擇、進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)的籌劃、零稅率優(yōu)惠政策應(yīng)用幾個(gè)方面。楊靜海[4]提出應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅收政策知識(shí)的學(xué)習(xí)、注重籌劃的綜合性、合理利用企業(yè)組織形式進(jìn)行稅收籌劃等。楊偉鴿[5]認(rèn)為需要對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)如酒店服務(wù)、餐飲服務(wù)等做一個(gè)全面部署，部分項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的方式;制定合理的成本核算制度，獲取相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，充分抵扣進(jìn)項(xiàng)等。李萬(wàn)蓮[6]提出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，充分發(fā)揮“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)減稅增效的促進(jìn)作用。政府應(yīng)當(dāng)明確增值稅抵扣項(xiàng)目類別，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，放寬納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)稅收政策與旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策的對(duì)接。楊金梅[7]認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實(shí)嚴(yán)格的財(cái)務(wù)制度，強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì);盡可能選擇能提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，努力實(shí)現(xiàn)購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)的銜接，最大限度地實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。 舒岳，黃慶平[8]認(rèn)為，從企業(yè)層面看，要注意納稅人身份登記，正確選擇征稅方式;從政策層面，應(yīng)減少稅率檔次，適當(dāng)拓寬免稅范圍。

學(xué)者們對(duì)于增值稅稅收籌劃的研究，給我們提供了豐富的素材和更加多維的視角，是珍貴的精神財(cái)富。美中不足的是，鮮有學(xué)者從增值稅優(yōu)惠政策的角度予以深入開(kāi)展。文章在前人相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，選擇以增值稅優(yōu)惠政策作為視角，深入剖析旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何利用優(yōu)惠政策合理合法地進(jìn)行納稅籌劃，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)減稅降費(fèi)的目的。

3 基于增值稅優(yōu)惠政策的旅游企業(yè)納稅籌劃

增值稅優(yōu)惠是稅收制度設(shè)計(jì)時(shí)的重要環(huán)節(jié)，目的也是幫助企業(yè)降低稅負(fù)，在實(shí)務(wù)中恰恰容易被忽視。即使說(shuō)有企業(yè)關(guān)注它，但是執(zhí)行起來(lái)并不一定容易。這主要有兩點(diǎn)原因：一是因?yàn)閷W(xué)習(xí)新的政策，需要一定的時(shí)間和精力，企業(yè)需要花費(fèi)一定的成本。例如，“營(yíng)改增”初期，企業(yè)為了培訓(xùn)財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)增值稅相關(guān)政策，花費(fèi)了很多時(shí)間和財(cái)力。二是因?yàn)楝F(xiàn)在財(cái)稅政策的動(dòng)態(tài)性較大。一些小企業(yè)覺(jué)得學(xué)習(xí)利用優(yōu)惠政策而取得的節(jié)稅收益與付出的成本相比，可能效益并不明顯。因此，進(jìn)行納稅籌劃的積極性并不高。事實(shí)上，在“營(yíng)改增”初期，當(dāng)時(shí)財(cái)政部和稅務(wù)總局為了推行增值稅，做了諸多的努力。當(dāng)時(shí)政策規(guī)定可能沒(méi)有現(xiàn)在的細(xì)致和到位，當(dāng)時(shí)行業(yè)之間的抵扣鏈條也并未完整打通。后“營(yíng)改增”時(shí)期，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和政策的完善，增值稅政策執(zhí)行越來(lái)越細(xì)化，行業(yè)之間的抵扣鏈條基本打通，稅率基本穩(wěn)定。在這種背景下，企業(yè)更有必要學(xué)習(xí)一些優(yōu)惠政策，以合理地降低稅負(fù)。

從廣義上看，提供與旅游業(yè)相關(guān)的產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)都可以稱為旅游企業(yè)。再具體細(xì)分，旅游企業(yè)可以劃分為旅游中介企業(yè)、運(yùn)輸旅游企業(yè)、食宿旅游企業(yè)、旅游景點(diǎn)。旅游中介企業(yè)從旅游產(chǎn)品生產(chǎn)者那里訂購(gòu)各種旅游產(chǎn)品和服務(wù)，如住宿、交通等。然后再轉(zhuǎn)賣(mài)給旅游經(jīng)營(yíng)者或游客并從中獲得報(bào)酬。旅行社是最具有代表性的旅游中介企業(yè)。旅游交通企業(yè)是為游客從常住地到旅游地的往返及在各旅游目的地內(nèi)提供空間轉(zhuǎn)移服務(wù)的企業(yè)。旅游住宿企業(yè)是商業(yè)性質(zhì)的飯店和賓館。它主要是為顧客提供住宿服務(wù)的企業(yè)。旅游景點(diǎn)則直接提供旅游服務(wù)或銷(xiāo)售旅游產(chǎn)品（如旅游紀(jì)念品），通過(guò)自然景觀、人文景觀、文化附著物等，滿足消費(fèi)者精神方面的需要。

旅游企業(yè)的增值稅稅目一般是遵從生活服務(wù)——旅游娛樂(lè)服務(wù)。增值稅納稅人可以分為兩類：小規(guī)模納稅人和一般納稅人。根據(jù)財(cái)稅〔2018〕33號(hào)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元及以下。小規(guī)模納稅人不享有進(jìn)項(xiàng)抵扣，其應(yīng)納稅額為不含稅銷(xiāo)售額乘以征收率;一般納稅人可以享有進(jìn)項(xiàng)抵扣，當(dāng)期應(yīng)納稅額等于當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅的差額。相關(guān)的稅收政策也嚴(yán)格區(qū)分兩類納稅人。

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)的規(guī)定，旅行社屬于生活性服務(wù)業(yè)中旅游服務(wù)業(yè)的范疇，一般納稅人適用6%的稅率，小規(guī)模納稅人采用3%的簡(jiǎn)易征收率。目前，旅游服務(wù)實(shí)行差額納稅，即納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)，以及支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額作為銷(xiāo)售額。

3.1 免稅政策

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局〔2019〕4號(hào)的規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。合計(jì)月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額免征增值稅。

對(duì)于某些自身規(guī)模不大的小規(guī)模納稅人而言，如果月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，直接享受這個(gè)政策。如果預(yù)計(jì)某一個(gè)月度的銷(xiāo)售額超過(guò)了10萬(wàn)元，則需要嚴(yán)格控制銷(xiāo)售額?？梢圆捎煤贤姆绞?，延遲收款期，延緩納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，簽訂了書(shū)面合同并確定了收款日期的，為書(shū)面合同確定收款日期的當(dāng)天;納稅人采取分期收款方式銷(xiāo)售貨物，簽訂了書(shū)面合同的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。例如，旅行社在旺季，選擇與某些旅行團(tuán)簽合同的方式，確定下個(gè)月或下個(gè)季度收款，延遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

3.2 加計(jì)抵減15%政策

根據(jù)《關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)稅〔2019〕87號(hào)），自2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額。提供生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人，才享有上述稅收優(yōu)惠。這里的生活服務(wù)業(yè)，包括了旅游業(yè)、餐飲業(yè)、住宿業(yè)、娛樂(lè)業(yè)在內(nèi)的10個(gè)行業(yè)。旅游企業(yè)可以充分利用這個(gè)優(yōu)惠政策。

3.3 零稅率政策

《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)的附件）， 規(guī)定了在境內(nèi)載運(yùn)旅客出境、在境外載運(yùn)旅客入境、在境外載運(yùn)旅客適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方適用增值稅零稅率。這些規(guī)定，對(duì)于那些提供跨境和跨國(guó)旅游服務(wù)的企業(yè)也是有積極影響的。

3.4 特殊時(shí)期的優(yōu)惠政策

2020年2月初，我國(guó)遭遇了新冠肺炎引發(fā)的公共衛(wèi)生事件。為了降低和減少因?yàn)橐咔樵斐傻慕?jīng)濟(jì)損失，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策，旨在幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。這體現(xiàn)了政策的人文關(guān)懷和以人為本的理念，也體現(xiàn)了為人民服務(wù)的宗旨。

根據(jù)財(cái)稅〔2020〕8號(hào)，對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。生活服務(wù)、快遞收派服務(wù)的具體范圍，按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)執(zhí)行。

根據(jù)財(cái)稅〔2020〕13號(hào)，自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

誠(chéng)然，疫情期間，旅游企業(yè)一般很難開(kāi)展業(yè)務(wù)。但實(shí)際上，自2020年4月下旬以后，隨著全國(guó)復(fù)工復(fù)產(chǎn)有序推進(jìn)，旅游業(yè)慢慢恢復(fù)了生機(jī)。特別是五一勞動(dòng)節(jié)長(zhǎng)假期間，各個(gè)旅游景區(qū)接待的游客人數(shù)還是可觀的。據(jù)測(cè)算，2020年5月1日至5日，全國(guó)累計(jì)接待國(guó)內(nèi)游客1.15億人次，累計(jì)實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)旅游收入475.6億元。與2019年相比，在疫情常態(tài)化防控的前提下，旅游市場(chǎng)基本恢復(fù)了同期的50%，促進(jìn)了旅游業(yè)消費(fèi)回補(bǔ)和潛力釋放[9]。同時(shí)也要注意，旅游企業(yè)，尤其是旅游運(yùn)輸企業(yè)與旅游景點(diǎn)，必須嚴(yán)格按照國(guó)家和當(dāng)?shù)卣姆酪叽胧?，在?fù)工復(fù)產(chǎn)的同時(shí)，嚴(yán)格做好疫情防控。

4 案例

4.1 案例一

某旅游酒店是增值稅一般納稅人，適用加計(jì)抵減政策，2019年10月末加計(jì)抵減額余額為0.22萬(wàn)元，留抵稅額為9.06萬(wàn)元。11月取得住宿服務(wù)收入800萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額48萬(wàn)元;餐飲服務(wù)收入40萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額2.4萬(wàn)元;其他收入5萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額0.3萬(wàn)元。本期通過(guò)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬(wàn)元。計(jì)算本期“實(shí)際抵減額”。

依據(jù)：《關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》。

（1）當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×15%= 30萬(wàn)元×15% = 4.50萬(wàn)元

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=0.22 + 4.50 = 4.72（萬(wàn)元）

（2）本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額= 48.00+2.40+0.30 = 50.70 （萬(wàn)元）

（3）期初留抵稅額為9.06萬(wàn)元

（4）實(shí)際抵扣稅額= 30.00+9.06 = 39.06 （萬(wàn)元）

（5）本期應(yīng)納稅額= 銷(xiāo)項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣稅額= 50.70 -39.06= 11.64 （萬(wàn)元）

（6）本期實(shí)際應(yīng)納稅額 = 11.64-4.72 = 6.92 （萬(wàn)元）

本期“實(shí)際抵減額”4.72萬(wàn)元。

4.2 案例二

廣東某旅游企業(yè)是小規(guī)模納稅人，2020年5月的銷(xiāo)售收入（不含稅）是15萬(wàn)元。該企業(yè)選擇按月繳納增值稅，為了簡(jiǎn)化，假定該企業(yè)所有業(yè)務(wù)的適用征收率都是3%，計(jì)算該月實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅稅額。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局〔2019〕4號(hào)的規(guī)定，小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。從后來(lái)的實(shí)施細(xì)則看，如果合計(jì)月銷(xiāo)售額超過(guò)了10萬(wàn)元，則要全額納稅。因此，5月的銷(xiāo)售收入必須全額納稅。又根據(jù)財(cái)稅〔2020〕13號(hào)，自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅。因此，實(shí)際要繳納的增值稅為：15÷（1+1%）×1%=0.1485（萬(wàn)元）

5 結(jié)論

旅游企業(yè)一般都是勞動(dòng)密集型企業(yè)，涉及的產(chǎn)業(yè)鏈較長(zhǎng)、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)較多，與人民群眾的精神需求密切關(guān)聯(lián)。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，除了銷(xiāo)項(xiàng)的籌劃、進(jìn)項(xiàng)的籌劃、納稅人身份的選擇、規(guī)范發(fā)票管理等，還需要充分利用相關(guān)的優(yōu)惠政策，這樣才能較為全面地實(shí)施納稅籌劃，以達(dá)到減稅的目的。

稅收優(yōu)惠政策，本質(zhì)上是國(guó)家稅收“取之于民，用之于民”的體現(xiàn)，也是貫徹減稅降費(fèi)政策的體現(xiàn)?，F(xiàn)實(shí)生活中，部分旅游企業(yè)因?yàn)榉N種原因，可能沒(méi)有及時(shí)關(guān)注這些增值稅優(yōu)惠政策，而錯(cuò)過(guò)了減稅的機(jī)會(huì)，是較為可惜的。因?yàn)榱私夂蛯W(xué)習(xí)優(yōu)惠政策，也是需要花費(fèi)一定的時(shí)間和精力，需要付出一定的成本。加之現(xiàn)代社會(huì)政策環(huán)境的動(dòng)態(tài)性也較高，政策本身也會(huì)不斷更新和細(xì)化。所以，權(quán)衡之下，有的企業(yè)就可能不太關(guān)注稅收的優(yōu)惠政策，或者即使知道，也不愿意去學(xué)習(xí)。

從更廣義的角度看，增值稅籌劃工作，本質(zhì)上需要企業(yè)與財(cái)稅部門(mén)的積極互動(dòng)。企業(yè)需要在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃，接受財(cái)稅部門(mén)的監(jiān)督。企業(yè)也應(yīng)當(dāng)將自身的訴求，合理地反饋給財(cái)稅部門(mén)，間接地影響和推動(dòng)財(cái)稅部門(mén)根據(jù)實(shí)際需要制定和完善相應(yīng)的稅收政策。而稅收優(yōu)惠政策也是這種互動(dòng)的一種體現(xiàn)。就以新冠肺炎期間的稅收優(yōu)惠政策而言，是財(cái)稅部門(mén)積極響應(yīng)市場(chǎng)需求的體現(xiàn)?？梢哉f(shuō)這種良性互動(dòng)，可以降低稅收遵從的成本，從長(zhǎng)遠(yuǎn)保障了稅源。

旅游企業(yè)可以保持與行業(yè)協(xié)會(huì)的溝通，保持與財(cái)稅部門(mén)的溝通，及時(shí)了解相關(guān)的行業(yè)動(dòng)態(tài)，尤其是優(yōu)惠政策。實(shí)際上，作為納稅人，了解行業(yè)的稅收政策，尤其是優(yōu)惠政策，也是納稅人的權(quán)利。向納稅人宣傳和普及稅收政策也是稅務(wù)部門(mén)應(yīng)盡的義務(wù)。后“營(yíng)改增”時(shí)代，旅游企業(yè)與財(cái)稅部門(mén)的良性互動(dòng)，才是稅收籌劃的長(zhǎng)久之道。

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[作者簡(jiǎn)介]徐偉（1990—），男，漢族，廣東理工學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院專任教師，講師，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：企業(yè)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)管理、稅收籌劃。