謝璐

常州建安造價(jià)師事務(wù)所有限公司 江蘇 常州 213016

引言

審計(jì)局一般會(huì)對(duì)市政工程投資額超5000萬元的項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)。該工作主要由市審計(jì)局、固定資產(chǎn)投資管理處委托專業(yè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)跟進(jìn)工作。市政工程作為國家現(xiàn)代化發(fā)展過程中國有投資的重點(diǎn)項(xiàng)目，備受政府與民眾的關(guān)注。市政工程隱蔽分項(xiàng)多、投資規(guī)模大、地下管線復(fù)雜、施工企業(yè)過度關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益，在此類因素的干擾下可能會(huì)對(duì)資金控制形成一定的影響。因此，采用審計(jì)監(jiān)督前移、事前控制等方式，對(duì)財(cái)政投資項(xiàng)目資金控制有極好的作用，可以提高工程資金監(jiān)管水平，防止國有資產(chǎn)流失。下面以南方某城市的室外管網(wǎng)工程為例，工程的主要內(nèi)容是本工程的主要內(nèi)容為室外給水、強(qiáng)弱電管溝、室外消火栓、消防噴淋管線的管溝、室外雨水排水、預(yù)埋管鋪設(shè)等，該項(xiàng)目總投資約5000萬。

1 市政工程全過程跟蹤審計(jì)存在的問題

我國市政工程均是由政府出資，市政工程屬于公益性項(xiàng)目。項(xiàng)目生產(chǎn)的建筑產(chǎn)品為公眾使用，市政工程投資效益可以在產(chǎn)品應(yīng)用中呈現(xiàn)出來。市政工程分項(xiàng)眾多、投資規(guī)模巨大，會(huì)增加資金管控的難度，建設(shè)單位在工程管理期間會(huì)委托專業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目全過程監(jiān)管。造價(jià)審計(jì)部門圍繞市政項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，審計(jì)任務(wù)會(huì)經(jīng)過委托傳給各部門各小組，但是由于工程工期緊張、作業(yè)體量龐大，難以在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)任務(wù)。因此，便會(huì)委托造價(jià)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助單位開展審計(jì)工作，而中介機(jī)構(gòu)成員會(huì)協(xié)助審計(jì)部門開展工作。但是在全過程跟蹤審計(jì)期間存在以下幾方面問題[1]。

1.1 咨詢單位資質(zhì)掛靠現(xiàn)象嚴(yán)重

市政工程數(shù)量眾多且各工程體量龐大，為此增加審計(jì)工作的負(fù)擔(dān)，在當(dāng)下，審計(jì)人員需要負(fù)責(zé)眾多審計(jì)任務(wù)，出現(xiàn)審計(jì)人員疲于應(yīng)對(duì)工作的情況。大部分審計(jì)人員身兼多職，很多審計(jì)人員負(fù)責(zé)的工作與其專業(yè)并不對(duì)口。以本工程為例，在進(jìn)行前，人員設(shè)置并不科學(xué)，在工程全過程跟蹤審計(jì)期間，由審計(jì)主管部門或建設(shè)單位根據(jù)工程體量測(cè)定審計(jì)任務(wù)，并委托具備滿足工作要求資質(zhì)的造價(jià)咨詢中介單位負(fù)責(zé)跟進(jìn)工程審計(jì)工作。而實(shí)際情況是，造價(jià)咨詢中介機(jī)構(gòu)。利用造價(jià)咨詢企業(yè)離職造價(jià)人員與非造價(jià)專職人員，以掛靠的方式讓企業(yè)的造價(jià)咨詢業(yè)務(wù)具有滿足承接項(xiàng)目的資質(zhì)。圍繞審計(jì)主管部門對(duì)工程審計(jì)工作給出的規(guī)程要求，進(jìn)入審計(jì)企業(yè)庫需要參與造價(jià)咨詢的抽簽、搖號(hào)等活動(dòng)。企業(yè)參與跟蹤審計(jì)工程后，會(huì)委派資格專業(yè)不對(duì)口或無執(zhí)業(yè)資格的人員參與全過程跟蹤審計(jì)，導(dǎo)致工程項(xiàng)目審計(jì)工作在無專業(yè)資質(zhì)或?qū)I(yè)水平不高的人員操作下，無法完成工作任務(wù)。除此之外，還發(fā)現(xiàn)很多工程項(xiàng)目由一個(gè)造價(jià)工程師負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)的任務(wù)，雖然該名工程師具備滿足工作的資質(zhì)，但是由于身兼多職，便疲于應(yīng)對(duì)。在精力不足的情況下，便會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。部分審計(jì)市政工程的企業(yè)采取掛靠的方式使其資質(zhì)達(dá)到要求，或者部分單位使用無相應(yīng)造價(jià)資格的人員參與工程協(xié)審工作，使全過程跟蹤審計(jì)在缺乏專業(yè)人員輔助的前提下，不能完成工程審計(jì)任務(wù)，無法對(duì)工程資金進(jìn)行強(qiáng)有力的約束與科學(xué)的監(jiān)管。

1.2 跟蹤審計(jì)人員管理不當(dāng)

審計(jì)部門工作人員負(fù)責(zé)工程審計(jì)工作，但是由于工程體量龐大，審計(jì)部門的人員難以完成超負(fù)荷的工作量，會(huì)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)，由該機(jī)構(gòu)的造價(jià)師協(xié)助審計(jì)部門人員開展工程造價(jià)活動(dòng)。但是當(dāng)前發(fā)現(xiàn)協(xié)助審計(jì)部門的工作人員，在專業(yè)知識(shí)、理論基礎(chǔ)、評(píng)價(jià)、管理、開發(fā)、實(shí)施等方面的能力孱弱。因此，在工作中難以協(xié)助審計(jì)部門人員完成全過程跟蹤審計(jì)的任務(wù)。當(dāng)下發(fā)現(xiàn)執(zhí)業(yè)人員身兼多職，并且在專業(yè)不相對(duì)的情況下會(huì)出現(xiàn)很多失誤，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)失去監(jiān)管意義，難以按照要求順利地完成工作任務(wù)。

1.3 跟蹤審計(jì)制度不健全

跟蹤審計(jì)工作面對(duì)龐大的工作量，必須擁有系統(tǒng)、科學(xué)的審計(jì)制度，才能保證各項(xiàng)工作可以按照需求落實(shí)到具體工作中。目前，發(fā)現(xiàn)工程跟進(jìn)審計(jì)制度并不健全，導(dǎo)致制度要求無法落實(shí)到具體工作中。在部分重大建設(shè)項(xiàng)目中采用跟蹤審計(jì)的方式，主要是提前介入工程進(jìn)行合理的控制，保證工程投入資金得到合理的應(yīng)用。跟蹤審計(jì)便是在工程項(xiàng)目啟動(dòng)后進(jìn)行，監(jiān)管監(jiān)督工程項(xiàng)目各環(huán)節(jié)資金應(yīng)用情況。一旦發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)糾正，此種方式屬于提前預(yù)防的手段。發(fā)現(xiàn)工程在審計(jì)方面的問題，還可以有效解決各類審計(jì)問題。在審計(jì)工作進(jìn)行中，發(fā)現(xiàn)審計(jì)局并沒有將審計(jì)工作落到實(shí)處，選擇審計(jì)單位考核造價(jià)人員時(shí)，沒有按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，無法在工作中落到實(shí)處，此類問題存在時(shí)跟蹤審計(jì)，難以在具體工作中獲得良好的效果。在工程中選擇咨詢單位，按照制度要求需要選擇專業(yè)對(duì)口的跟蹤協(xié)審人員。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，負(fù)責(zé)協(xié)審的工作人員存在專業(yè)不對(duì)口的問題，并且部分人員的工作經(jīng)歷采取捏造的方式，無法判斷協(xié)審人員是否具備完成跟蹤審計(jì)的業(yè)務(wù)能力[2]。

2 市政工程全過程跟蹤審計(jì)問題解決對(duì)策

根據(jù)本文列舉工程在全過程跟蹤審計(jì)中出現(xiàn)的問題，下面給出有效的解決對(duì)策。

2.1 科學(xué)選擇跟蹤審計(jì)單位

跟蹤審計(jì)單位的選擇尤為重要，在本次工程中清楚跟蹤審計(jì)單位需要具備的資質(zhì)，并且在選擇過程中按照程序推進(jìn)工作上報(bào)材料、整理企業(yè)資質(zhì)、工程業(yè)績、審計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)。在比選跟蹤審計(jì)方案時(shí)利用現(xiàn)成的制度操作，在具體工作中明確要求單位需要擁有的資質(zhì)（必須是市內(nèi)乙級(jí)以上的資質(zhì)）。如果是非本市但在本省中的企業(yè)或是外省企業(yè)，必須達(dá)到甲級(jí)資質(zhì)才擁有參與競選的資格。企業(yè)必須提供完整的資料，在審計(jì)部門同類業(yè)績?cè)u(píng)選中關(guān)注審計(jì)方案。采用工程評(píng)標(biāo)的方案，擬用項(xiàng)目責(zé)任人參與工程業(yè)績答辯。在調(diào)查、巡查等方式下研究同類企業(yè)，將同類企業(yè)的業(yè)績作為巡查的主要內(nèi)容，公正公平的進(jìn)行單位選舉工作。選擇履約信用高、整體實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)度高的審計(jì)單位，負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)的工作。

2.2 關(guān)注跟蹤審計(jì)人員配置

中介機(jī)構(gòu)在參與市政工程項(xiàng)目后，需要協(xié)助審計(jì)部門人員開展工作。中介機(jī)構(gòu)造價(jià)協(xié)審人員是工程造價(jià)活動(dòng)審計(jì)工作的專業(yè)人員，必須具備良好的專業(yè)知識(shí)理論基礎(chǔ)并且在交際、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)、開發(fā)、實(shí)施、管理等方面均有出眾的能力，其行為需要受到造價(jià)工程師道德的約束，還應(yīng)該承擔(dān)工作承受的法律責(zé)任。因此，保證跟蹤審計(jì)人員擁有良好的專業(yè)能力顯得尤為重要。參與市政工程跟蹤審計(jì)工作的工作人員必須擁有良好的職業(yè)道德，這直接關(guān)乎審計(jì)活動(dòng)工作的進(jìn)行情況，協(xié)審審計(jì)人員應(yīng)該擁有良好的判斷能力與豐富的專業(yè)知識(shí)，可以結(jié)合掌握的信息，公正的處理問題。在工作中必須保證工作行為達(dá)到專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，需要在職業(yè)道德的規(guī)范下行動(dòng)，不會(huì)因?yàn)樽运阶岳男袨槭构ぷ鞑痪邆淞己玫男Ч?。審?jì)人員、協(xié)審審計(jì)人員必須擁有遵紀(jì)守法的意識(shí)、較強(qiáng)的社會(huì)責(zé)任感，不會(huì)做出違背社會(huì)人民利益的舉動(dòng)。同時(shí)，擁有誠實(shí)守信、服務(wù)群眾的意識(shí)，在審計(jì)過程中不會(huì)偽造虛假信息。審計(jì)部門開展工作的過程中，應(yīng)該關(guān)注協(xié)審審計(jì)人才的建設(shè)工作，需要儲(chǔ)備相應(yīng)的人才，保障工作人員可以良好的從事審計(jì)工作。對(duì)于合作期間做事馬虎、使用欺詐手段獲取利益的人員，將其會(huì)列入黑名單。跟蹤審計(jì)協(xié)審人員，協(xié)助審計(jì)部門人員開展工作，必須擁有達(dá)到工作需要的專業(yè)能力。協(xié)審人員是經(jīng)濟(jì)、管理以及對(duì)口專業(yè)工程的復(fù)合型人才，可以在審計(jì)工作中利用自己的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技能完成工作任務(wù)。執(zhí)業(yè)人員應(yīng)該滿足用人要求，防止出現(xiàn)工作人員專業(yè)不對(duì)口或是一人多崗的狀況。在過往存在一個(gè)造價(jià)工程師負(fù)責(zé)多個(gè)項(xiàng)目，一同推進(jìn)跟蹤審計(jì)的情況，應(yīng)該由造價(jià)行業(yè)協(xié)會(huì)打擊此類違規(guī)行為，如扣押出現(xiàn)此類行為注冊(cè)造價(jià)工程師的證件。造價(jià)行業(yè)協(xié)會(huì)與審計(jì)主管部門，對(duì)新全過程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目需要協(xié)同管理，完成工程登記備案，分析造價(jià)協(xié)審人員的工作能力、工作經(jīng)驗(yàn)，為后續(xù)工程考核提供依據(jù)[3]。

2.3 健全跟蹤審計(jì)制度內(nèi)容

跟蹤審計(jì)制度對(duì)于審計(jì)工作的開展意義重大，當(dāng)下可以建立與跟蹤審計(jì)工作需求與特征相匹配的審計(jì)規(guī)范與業(yè)績考核方案。跟蹤審計(jì)具備建設(shè)性與預(yù)防性，應(yīng)該保證跟蹤審計(jì)在應(yīng)用中可以發(fā)揮自身的職能作用。目前，審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部仍然將查處違法違規(guī)金額與審計(jì)數(shù)量作為考核工作的主要指標(biāo)，在審計(jì)人員與審計(jì)組跟蹤審計(jì)項(xiàng)目方面，并沒有相應(yīng)的制度性安排，使審計(jì)工作的成果難以標(biāo)準(zhǔn)量化，會(huì)打擊審計(jì)組工作人員參與審計(jì)工作的積極性。審計(jì)機(jī)關(guān)需要快速根據(jù)工作需求，完善審計(jì)考核指標(biāo)，還應(yīng)該增加對(duì)跟蹤審計(jì)工作的研究力度，建立相應(yīng)的考核體系、完善審計(jì)相應(yīng)的政策，將核減工程投資額、減少損失浪費(fèi)金等內(nèi)容作為考核跟蹤審計(jì)人員的指標(biāo)。建立擁有間接指標(biāo)與直接指標(biāo)的跟蹤審計(jì)綜合體系，從而可以激發(fā)工作人員作業(yè)的積極性，對(duì)跟蹤審計(jì)工作的開展有巨大的作用。

在市政工程進(jìn)行期間，將市政工程向廉潔工程的方向轉(zhuǎn)化，完善跟蹤審計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)工程財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的控制力度，打造工程廉政防控網(wǎng)。快速開展跟蹤審計(jì)工作，按照審計(jì)制度保證各項(xiàng)工作內(nèi)容可以落到實(shí)處。在跟蹤審計(jì)制度建設(shè)期間，負(fù)責(zé)審計(jì)工作的職能單位，嚴(yán)格按照規(guī)定要求監(jiān)管室外管網(wǎng)工程各項(xiàng)舉動(dòng)。設(shè)置審計(jì)組織，在抽選審計(jì)工作小組成員后，在確定的方案下由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行指揮，組織審計(jì)工作小組開展工作。組長需要確定跟蹤項(xiàng)目的計(jì)劃，接著給出不同階段審計(jì)工作的主要目標(biāo)，確定審計(jì)方法步驟。在工作中由組長牽頭，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作存在的問題并加以控制，從而可以提高工程審計(jì)整體水平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。通過溝通解決工作問題，在跟蹤審計(jì)信息高速傳遞的過程中，提高審計(jì)組工作效率與質(zhì)量[4]。

3 市政工程全過程跟蹤審計(jì)工作水平的提升建議

3.1 鎖定工程造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

審計(jì)工程建設(shè)資金時(shí)，應(yīng)該提高審計(jì)項(xiàng)目資金的規(guī)范性，確定項(xiàng)目全過程資金審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，可圍繞掌握的信息對(duì)工程各環(huán)節(jié)工作進(jìn)行有效的控制，降低項(xiàng)目在施工方面的投入程度。在市政工程項(xiàng)目運(yùn)行期間，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)全過程跟蹤審計(jì)工作的關(guān)注程度，圍繞項(xiàng)目實(shí)際情況，確定查證核心，全面、系統(tǒng)的分析市政工程項(xiàng)目。在項(xiàng)目運(yùn)行環(huán)節(jié)，鎖定審計(jì)重點(diǎn)并進(jìn)行監(jiān)督，隨著項(xiàng)目運(yùn)行審計(jì)各環(huán)節(jié)內(nèi)容。全過程跟蹤審計(jì)會(huì)隨著市政工程運(yùn)行，明確關(guān)鍵點(diǎn)并進(jìn)行強(qiáng)力控制，完成項(xiàng)目在審計(jì)方面的任務(wù)，控制進(jìn)度款撥付工作，規(guī)避款項(xiàng)超付的狀況。

3.2 建立工程造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)的停審點(diǎn)

在市政工程項(xiàng)目運(yùn)行期間，會(huì)根據(jù)項(xiàng)目在施工方面的需求設(shè)置停審點(diǎn)，由此可以快速處理施工階段出現(xiàn)的問題。在市政工程項(xiàng)目中設(shè)置停審點(diǎn)，在項(xiàng)目審計(jì)方面擁有絕大的作用。工程項(xiàng)目在施工中，受到各類因素的影響，會(huì)出現(xiàn)一定問題，停審點(diǎn)可以最大限度地降低此類問題對(duì)施工質(zhì)量和進(jìn)度形成的影響。在工程運(yùn)行中，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)工程檢驗(yàn)工作的把控力度，全過程管理施工材料和工作會(huì)議記錄。市政工程審計(jì)對(duì)工作人員業(yè)務(wù)能力有一定要求，應(yīng)該組建專業(yè)能力強(qiáng)、職業(yè)素養(yǎng)高的審計(jì)隊(duì)伍，確保隊(duì)伍人員擁有勝任審計(jì)崗位的能力。此外，在審計(jì)工作實(shí)施階段，會(huì)細(xì)致的劃分審計(jì)人員的工作任務(wù)和權(quán)責(zé)，保證各項(xiàng)工作可以有序的落實(shí)下去。

4 結(jié)束語

市政工程進(jìn)行期間跟蹤審計(jì)作為工程事前控制的主要手段，需要根據(jù)規(guī)章制度開展審計(jì)工作。從宏觀層面進(jìn)行分析與把控，清楚審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，保證個(gè)人審計(jì)單位與跟蹤審計(jì)工程的步調(diào)一致，快速建立完備、科學(xué)的跟蹤審計(jì)制度，并且編制可操作性強(qiáng)、明確的跟蹤審計(jì)指導(dǎo)意見。在系統(tǒng)、完善的跟蹤審計(jì)程序下，監(jiān)管審計(jì)人員，保證審計(jì)組可以按照要求完成工作任務(wù)，使跟蹤審計(jì)可以在專業(yè)的流程下監(jiān)管工程資金，保障建設(shè)單位在工程中的利益。