武群麗 王新

華北電力大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 河北 保定 071000

引言

工程項(xiàng)目存在周期長(zhǎng)、涉及資金量大、直接人工費(fèi)和材料費(fèi)在總成本中占比高、風(fēng)險(xiǎn)較高等特點(diǎn)。此外，大多數(shù)建筑施工企業(yè)公司層級(jí)多、公司結(jié)構(gòu)復(fù)雜，工程項(xiàng)目間接費(fèi)用在總成本中占比較大。所以，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行精確的成本分析與控制是十分必要的。

1 掙值法在工程項(xiàng)目成本控制中的意義

工程項(xiàng)目是一次性的工程建設(shè)任務(wù)，是在一個(gè)時(shí)段內(nèi)履行的任務(wù)，而且各個(gè)項(xiàng)目之間的任務(wù)量、施工難度、質(zhì)量要求都有很大的不同。這一點(diǎn)不同于普通生產(chǎn)企業(yè)，普通生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程相對(duì)較短，且同種類(lèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)流程、質(zhì)量要求等都是相同或相近的。所以，普通生產(chǎn)企業(yè)的成本管理工作通常只需對(duì)構(gòu)成產(chǎn)品成本的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)等進(jìn)行控制，而建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目的成本控制如果僅考慮成本因素，就可能會(huì)導(dǎo)致成本分析得出錯(cuò)誤的結(jié)論。例如，在某一時(shí)間節(jié)點(diǎn)對(duì)工程項(xiàng)目成本進(jìn)行分析時(shí)，可能因項(xiàng)目正處于質(zhì)量要求較高、施工難度較大、直接材料等各項(xiàng)費(fèi)用投入較大的關(guān)鍵施工節(jié)點(diǎn)，從而得出項(xiàng)目階段性成本超支的錯(cuò)誤結(jié)論[1]。

所以，掙值法在工程項(xiàng)目成本控制中的重要意義在于它綜合考慮了工程項(xiàng)目的成本與進(jìn)度因素，避免了僅考慮成本因素出現(xiàn)的成本分析偏差。

2 作業(yè)成本法在工程項(xiàng)目成本控制中的意義

實(shí)際工作中，建筑施工企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目的成本管理工作比較滯后，而且往往著眼于項(xiàng)目整體，對(duì)成本對(duì)象的劃分比較粗略，這導(dǎo)致項(xiàng)目成本分析結(jié)論的決策有用性較差。一些難以直接追溯到個(gè)別成本對(duì)象的成本在劃分到各成本對(duì)象時(shí)標(biāo)準(zhǔn)不合理，例如項(xiàng)目安全生產(chǎn)費(fèi)、項(xiàng)目日常管理費(fèi)、施工機(jī)械租賃費(fèi)等。

作業(yè)成本法能夠?qū)㈤g接成本和輔助費(fèi)用更精準(zhǔn)地分配到各成本對(duì)象中去，這是為了規(guī)避以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)成本分配方法帶來(lái)的缺陷。工程項(xiàng)目施工過(guò)程有很強(qiáng)的復(fù)雜性，作業(yè)成本法在工程項(xiàng)目成本控制中的應(yīng)用不僅局限于此。一些在普通生產(chǎn)企業(yè)中可以直接追溯、直接歸集的成本在工程項(xiàng)目中就難以追溯，需要先將資源成本依據(jù)資源動(dòng)因分配到作業(yè)中心，再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配至有關(guān)成本對(duì)象。此外，普通生產(chǎn)企業(yè)在運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí)強(qiáng)調(diào)價(jià)值鏈，作業(yè)中心的確定往往與企業(yè)的生產(chǎn)工序相聯(lián)系。而工程項(xiàng)目在確定作業(yè)中心時(shí)應(yīng)當(dāng)綜合考慮各施工流程的難度、重要程度以及成本分析需要等因素。作業(yè)成本法運(yùn)用于工程項(xiàng)目成本控制中，有助于實(shí)現(xiàn)成本的合理分配，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)成本的有效控制[2]。

3 掙值法與作業(yè)成本法在工程項(xiàng)目成本控制中的聯(lián)合應(yīng)用

掙值法實(shí)質(zhì)上是一種對(duì)實(shí)際值和目標(biāo)值之間的偏差進(jìn)行分析的方法，成本控制方面，主要是分析成本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，計(jì)算出成本偏差。對(duì)偏差的計(jì)算分析為工程項(xiàng)目管理者提供了決策依據(jù)。但是，掙值法如果僅被用于項(xiàng)目整體評(píng)價(jià)，得出的信息往往過(guò)于粗略。所以，在運(yùn)用掙值法前，需要進(jìn)行工作結(jié)構(gòu)分解，將項(xiàng)目任務(wù)分解成一個(gè)個(gè)可交付的工作成果，即工作包?？紤]到管理成本，任務(wù)分解的細(xì)致程度應(yīng)當(dāng)結(jié)合成本分析需要等因素來(lái)確定。工作結(jié)構(gòu)分解完成后，再運(yùn)用掙值法對(duì)工作包進(jìn)行偏差分析，可以使成本分析結(jié)論更加準(zhǔn)確。

在運(yùn)用掙值法對(duì)工作包的成本偏差進(jìn)行分析時(shí)，需要計(jì)算工作包的已完工作預(yù)算費(fèi)用和已完工作實(shí)際費(fèi)用，進(jìn)而得出費(fèi)用偏差和費(fèi)用績(jī)效指數(shù)。其中，已完工作實(shí)際費(fèi)用的準(zhǔn)確性至關(guān)重要，而其準(zhǔn)確性主要受不可直接分配到成本對(duì)象的間接成本和輔助費(fèi)用等的分配方式影響。所以，在運(yùn)用掙值法時(shí)，引入作業(yè)成本法具有重要意義。作業(yè)成本法可以根據(jù)工程項(xiàng)目實(shí)際情況建立作業(yè)中心，將不可直接分配到成本對(duì)象的間接成本和輔助費(fèi)用等先按照資源動(dòng)因分配到作業(yè)中心，再將作業(yè)中心的成本按照合理的作業(yè)動(dòng)因分配到各個(gè)工作包，這有利于提高工作包的已完工作實(shí)際費(fèi)用的準(zhǔn)確性。

將掙值法與作業(yè)成本法聯(lián)合運(yùn)用于工程項(xiàng)目成本控制的思路可總結(jié)為：第一，根據(jù)成本管理工作需要，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況對(duì)項(xiàng)目工作任務(wù)進(jìn)行分解，工作任務(wù)分解后的工作包即作為成本歸集對(duì)象。例如，高速鐵路工程項(xiàng)目可建立特大橋工作包、涵洞工作包、隧道工作包、鋪軌工作包等，作為成本歸集對(duì)象。同時(shí)，結(jié)合具體情況建立作業(yè)成本中心，例如，高速鐵路工程項(xiàng)目可建立鉆孔樁作業(yè)中心、混凝土作業(yè)中心、鋼筋加工作業(yè)中心等。第二，資源在被耗費(fèi)時(shí)，將資源成本按資源動(dòng)因分配到作業(yè)中心，然后依據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配至各工作包。例如，水泥資源的耗用成本按照噸位動(dòng)因分配到混凝土作業(yè)中心，然后混凝土作業(yè)中心的成本按照立方米數(shù)這一作業(yè)動(dòng)因分配到特大橋工作包、涵洞工作包等。第三，根據(jù)各工作包的已完工作實(shí)際費(fèi)用，結(jié)合已完工作預(yù)算費(fèi)用，得出費(fèi)用偏差和費(fèi)用績(jī)效指數(shù)，并分析各工作包的成本偏差情況。第四，依據(jù)分析得出的結(jié)論，采取針對(duì)性的成本控制措施[3]。

4 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，掙值法與作業(yè)成本法在工程項(xiàng)目成本控制中的聯(lián)合應(yīng)用具有重要意義，有助于實(shí)現(xiàn)成本的準(zhǔn)確分配、提高掙值法分析結(jié)果的可靠性，從而有利于提高工程項(xiàng)目的成本管理水平。