冷愛芳

【摘要】國家審計(jì)與政府會計(jì)息息相關(guān)，二者相互作用、相互影響。新政府會計(jì)制度的實(shí)施對國家審計(jì)的法律規(guī)范體系、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理等方面產(chǎn)生了重大影響，國家審計(jì)應(yīng)從完善法律規(guī)范體系、創(chuàng)新審計(jì)管理模式、提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力、加強(qiáng)審計(jì)干部隊(duì)伍職業(yè)化建設(shè)等方面采取有效措施，以應(yīng)對新政府會計(jì)制度的實(shí)施帶來的影響和挑戰(zhàn)。

【關(guān)鍵詞】新政府會計(jì)制度;國家審計(jì);影響;對策

近年來，財(cái)政部陸續(xù)公布了《政府會計(jì)準(zhǔn)則》《政府會計(jì)制度》，國家審計(jì)如何應(yīng)對新政府會計(jì)制度帶來的影響和挑戰(zhàn)，有效發(fā)揮國家審計(jì)的監(jiān)督職能，服務(wù)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，是國家審計(jì)當(dāng)前面臨的重要課題。

1、新政府會計(jì)制度的主要內(nèi)容

隨著新政府會計(jì)制度的實(shí)施，目前我國的政府會計(jì)由財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)組成，兩者適度分離并且相互銜接。預(yù)算會計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，國務(wù)院另有規(guī)定的除外;財(cái)務(wù)會計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，對資本性支出進(jìn)行調(diào)減、固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊、無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷等等。預(yù)算會計(jì)下，各部門編制部門決算報(bào)告，財(cái)政部門編制本級政府的財(cái)政總決算報(bào)告;財(cái)務(wù)會計(jì)下，各部門編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)政部門編制本級政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，“雙報(bào)告”全面、清晰地反映政府預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息，既滿足了預(yù)算管理的需要，又為財(cái)務(wù)會計(jì)信息使用者提供了決策或監(jiān)督信息。

2、新政府會計(jì)制度對國家審計(jì)的影響

2.1對審計(jì)工作的正向促進(jìn)影響

第一，新政府會計(jì)制度對“3+5”會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和列示等提出了原則性要求，對會計(jì)信息質(zhì)量提出了明確的標(biāo)準(zhǔn)，有助于提升單位會計(jì)信息質(zhì)量，使審計(jì)取得的會計(jì)資料更加可靠。第二，新政府會計(jì)制度要求單位按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算各項(xiàng)費(fèi)用，如計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用等，合理歸集、反映單位的運(yùn)行費(fèi)用和履職成本，從而準(zhǔn)確反映了單位運(yùn)行成本，科學(xué)評價(jià)單位績效，為開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、政府債務(wù)審計(jì)等各類審計(jì)項(xiàng)目提供了更多可參考的會計(jì)信息，為開展政府部門整體績效審計(jì)奠定了基礎(chǔ)。第三，新制度下，審計(jì)機(jī)關(guān)在確定審計(jì)計(jì)劃前，可以運(yùn)用對比分析，趨勢分析等方法對政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告（政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告）中的相關(guān)重要指標(biāo)進(jìn)行分析，根據(jù)異常變動(dòng)直接鎖定風(fēng)險(xiǎn)單位，更為合理、高效地做好審計(jì)計(jì)劃工作。

2.2對國家審計(jì)法律規(guī)范體系產(chǎn)生的影響

新政府會計(jì)制度實(shí)施后，國家審計(jì)的職責(zé)權(quán)限發(fā)生了變化，新增了對政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，就目前來看該職責(zé)僅在審計(jì)署辦公廳 2020年9月25日印發(fā)的《政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)辦法（試行）》中做了規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)開展政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的審計(jì)依據(jù)立法層次較低。

2.3對國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來的影響

第一，在政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，新政府會計(jì)制度實(shí)施時(shí)間不長，各政府部門和單位的財(cái)務(wù)人員對財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方法、范圍等不是特別熟悉，特別是涉及合并事項(xiàng)，更需要財(cái)務(wù)人員具有較高的專業(yè)勝任能力，這給審計(jì)帶來了一定的控制風(fēng)險(xiǎn);其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制下會計(jì)核算的原則和標(biāo)準(zhǔn)很復(fù)雜，而政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)相關(guān)的審計(jì)操作指南類文件尚未出臺，審計(jì)過程中對審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力要求較高，容易造成審計(jì)人員發(fā)表的審計(jì)意見不恰當(dāng) 。第二，新政府會計(jì)制度實(shí)施后，政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)成為了政府審計(jì)新增的一項(xiàng)重要職能，同時(shí)，就政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)本身而言，審計(jì)內(nèi)容除政府財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況，財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)披露情況，政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況外，還涉及相關(guān)電子數(shù)據(jù)及信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)運(yùn)行情況等在以往財(cái)政、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計(jì)中不太涉及的內(nèi)容，加大了審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)資源和能力不足之間的矛盾。

3、新政府會計(jì)制度實(shí)施后對國家審計(jì)工作的建議

3.1完善審計(jì)法律規(guī)范體系

研究修訂審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例、國家審計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)，增加審計(jì)機(jī)關(guān)在政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)方面的職責(zé)權(quán)限，提高開展政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的立法層次。

3.2創(chuàng)新審計(jì)管理模式，加強(qiáng)審計(jì)工作統(tǒng)籌

強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)籌，充分發(fā)揮好政策跟蹤、預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等平臺作用，加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)與其他類型審計(jì)項(xiàng)目的統(tǒng)籌融合和相互銜接。如：機(jī)關(guān)事業(yè)單位的政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)可以與部門預(yù)算執(zhí)行、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同步實(shí)施。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績效審計(jì)可以參照利用政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的成果。切實(shí)做到“一審多項(xiàng)”“一審多果”“一果多用”。

3.3提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力

第一，引入新的審計(jì)理念和技術(shù)。國家審計(jì)人員要改變審計(jì)理念，更新思維模式，可參考注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中的審計(jì)方法，重視內(nèi)部控制測試、審計(jì)抽樣技術(shù)、計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的應(yīng)用。第二，建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)規(guī)范體系。制定政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)指南，細(xì)化政府財(cái)務(wù)審計(jì)中的內(nèi)容和流程，為審計(jì)人員提供規(guī)范的工作指導(dǎo)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。同時(shí)，指南也成為衡量審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。第三，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)。以審計(jì)質(zhì)量責(zé)任為核心，建立和完善以審計(jì)復(fù)核審理、審計(jì)質(zhì)量檢查考核、審計(jì)責(zé)任追究為主要內(nèi)容的審計(jì)質(zhì)量控制制度體系。最后，審計(jì)機(jī)關(guān)還可以根據(jù)工作需要，聘請具有政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)相關(guān)專業(yè)知識的注冊會計(jì)師參加政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，降低審計(jì)資源和能力不足帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

3.4加強(qiáng)審計(jì)干部隊(duì)伍職業(yè)化建設(shè)

第一，多種方式提高審計(jì)人員的專業(yè)化素質(zhì)和職業(yè)勝任能力。堅(jiān)持培訓(xùn)與實(shí)踐相結(jié)合的思路，制訂中長期培訓(xùn)計(jì)劃，根據(jù)每位審計(jì)人員的專業(yè)能力，有針對性地安排政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)、財(cái)政審計(jì)和投資審計(jì)等各類培訓(xùn)，持續(xù)提高審計(jì)人員的理論水平。同時(shí)，積極選派審計(jì)人員參加上級審計(jì)機(jī)關(guān)的項(xiàng)目，開闊眼界、更新觀念，提高實(shí)戰(zhàn)能力。第二，完善激勵(lì)機(jī)制。制定切實(shí)可行的考核方案，提高工作能力、工作實(shí)績在考核方案中的分量，并與績效獎(jiǎng)金掛鉤，提高審計(jì)人員干事創(chuàng)業(yè)的積極性。

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