楊珊珊

(遼寧工程技術(shù)大學(xué)工商管理學(xué)院，遼寧 阜新 123138)

1 概述

在資本市場的世界中，公開的市場信息對經(jīng)營者和投資者來說極為重要，因為經(jīng)營者與投資者都是相互獨自經(jīng)營的個體，多數(shù)投資者并沒有直接參與到企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，所以才比較依賴于公開的市場信息，證明了會計信息質(zhì)量是為了滿足于信息使用者需求而存在。報表使用者依據(jù)會計信息質(zhì)量對企業(yè)做出決策，高水平的會計信息，將會幫助企業(yè)有效規(guī)避市場風(fēng)險，同時也與經(jīng)濟的發(fā)展、投資人的利益和社會的穩(wěn)定息息相關(guān)。

隨著目前大數(shù)據(jù)和云計算的普遍應(yīng)用，人們對現(xiàn)存的會計信息的質(zhì)量也有了更高的要求。面對數(shù)據(jù)庫的逐步更新，要想獲得一份內(nèi)容真實可靠并且與決策相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息，尚待解決的重大問題就是如何更好的在企業(yè)中構(gòu)建一套會計信息質(zhì)量評價體系，這個內(nèi)容也成為了國內(nèi)外各個學(xué)者所研究關(guān)注的重點。

2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

2.1 研究綜述

Easley David[1]等(2001)在研究中指出，如果投資者潛在地認(rèn)為他們的股票是基于價值進行交易的，這樣會促進市場經(jīng)濟的流動性，證明這個公司具有較高的會計信息質(zhì)量。Barry、Brown[2](1985)發(fā)現(xiàn)可以適當(dāng)提高財務(wù)信息的質(zhì)量以降低市場波動和投資者的投資風(fēng)險，進而開創(chuàng)了資本市場與會計信息的序幕，并能夠影響投資者的投資行為。Jones[3](1991)建立了一系列模型，在模型中利用固定資產(chǎn)凈值和銷售收入變化來控制利潤，認(rèn)為應(yīng)該計算的利潤與會計信息的質(zhì)量高低有關(guān)。

在我國資本市場中，陳麗旭[4]以新三板掛牌企業(yè)為切入點對會計信息質(zhì)量進行研究，認(rèn)為會計信息的披露必須圍繞信息報告使用者的需求來進行。吳冕[5]根據(jù)決策有用論，指出會計信息領(lǐng)域研究的重點是建立高效率的指標(biāo)衡量系統(tǒng)。伴隨著我們國家證券市場的法律化和規(guī)范化，雷岳[6]從不同的角度對會計信息質(zhì)量進行了研究，為以后的研究思路提供了指導(dǎo)。與此同時，馬云[7]還選取了某個會計信息特征替代了在實驗中的會計信息質(zhì)量，并對每個特征指標(biāo)進行計量，從而使評價會計信息質(zhì)量更加綜合公正。

2.2 研究方法

從研究方法上來看，定量和定性方法是我們國內(nèi)外應(yīng)用最廣泛的兩種研究方法。其中，定量的研究對象是客觀的、獨立于研究者的某種客觀存在物，評價結(jié)果能更為直觀、簡潔、準(zhǔn)確，應(yīng)用效果比較好，逐漸成為各個企業(yè)的主流研究方法。而在定量研究績效評價時，層次分析法、模糊綜合評估法被廣泛應(yīng)用。層次分析法不能為信息使用者提供解決問題的新方案，在將與決策密切相關(guān)的因素瓜分為目標(biāo)、原則、方案等階段后，再在原有方案中進行選取。而模糊綜合評價法適合解決這種不確定性的問題，它借助模糊數(shù)學(xué)的一些理論，對計算出的綜合評估問題提供一種評價方法，能為企業(yè)較好地解決一些難以量化的、模糊的問題。因此，文章利用模糊綜合評估法對新建立的會計信息質(zhì)量指標(biāo)體系進行評估，并進行研究評估。研究的評價結(jié)果可以為其他企業(yè)提供參考，進而為企業(yè)提高會計信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性，促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

3 建立會計信息質(zhì)量評估指標(biāo)體系

會計信息質(zhì)量評價體系中的各個指標(biāo)之間是互相聯(lián)系、缺一不可的，因此在構(gòu)建信息質(zhì)量評價的過程中，也要注意各個指標(biāo)之間的邏輯、相互關(guān)系。文章將會計信息的相關(guān)性、可靠性、及時性和完整性等四個方面的相關(guān)指標(biāo)都包含在新建立的會計信息質(zhì)量指標(biāo)評價體系當(dāng)中。

新建立的會計信息質(zhì)量評估指標(biāo)體系包括相關(guān)性、可靠性、及時性和完整性，因為指標(biāo)又細(xì)分為幾個小指標(biāo)，所以評價指標(biāo)分為三層。經(jīng)查閱資料后，具體指標(biāo)見表1。

表1 會計信息的質(zhì)量指標(biāo)評價系統(tǒng)

4 模糊綜合評價法的會計信息質(zhì)量評價

4.1 模糊綜合評價法

模糊綜合評價法是將評價對象和評價指標(biāo)運用模糊數(shù)學(xué)的方法轉(zhuǎn)變成隸屬維度和隸屬的函數(shù)，然后通過模糊復(fù)合運算來得到模糊結(jié)果集進而得到綜合評價結(jié)果的一種評價方法。其具體步驟為：

1）確定因素集，因素集是評價項目或指標(biāo)的集合，設(shè)U=｛Ui｝，i=1，2，…，n。對總因素集Ui可以再進行劃分，得到子目標(biāo)因素集Uij，表明每個因素子集里有j 個指標(biāo)。

2）為了對指標(biāo)作出評價，對評價對象做出評語集V，評語集或評定集V 即評價等級的集合，設(shè)V={Vn}，n=1，2，…，實際上將評價對象分為區(qū)間型。V=（V1，V2，V3，V4，V5）={優(yōu)秀，良好，一般，差，極差}。

3）在評價因素中確定權(quán)重W，A 代表的是評價因素中指標(biāo)的權(quán)重。定義因素集的模糊子集為A=｛Ai｝，i=1，2，…，n。總因素集可表示為A=（A1，A2，…，An），子因素集可以表示為A1=（A11，A12，…，A1n）等。

4）對單因素評價向量進行統(tǒng)計，在此基礎(chǔ)上形成一個完整的模糊綜合評價矩陣R。所謂隸屬度rij是指對評價對象在某一方面評定出是否具有可能性。只有對每一個評價指標(biāo)構(gòu)建出隸屬函數(shù)后，才能得出模糊矩陣R。隸屬度向量Ri=（ri1，ri2，…，rin），

5）最后，通過計算得出的因素評價向量和綜合得分來獲得最后的結(jié)果。通常S=A×R，進而得出評價結(jié)果。

4.2 模糊綜合評價法的會計信息質(zhì)量評價

為驗證評價結(jié)果的有效性，文章以制造類企業(yè)為例構(gòu)建了會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系，并請專家對表1 所述指標(biāo)進行打分。在采用了模糊綜合評估方法后，對會計信息的質(zhì)量進行評價，步驟如下所示：

1）確定因素集。新構(gòu)建的會計信息評價指標(biāo)分為三層，第一層指標(biāo)包括相關(guān)性、可靠性、及時性和完整性四個指標(biāo)，第1 層是會計信息的質(zhì)量評估指標(biāo)體系，U=（U1，U2，U3，U4）；在第2 層，相關(guān)性指標(biāo)因子集合U1=（U11，U12，U13），可靠性指標(biāo)因子集合U2=（U21，U22，U23），及時性指標(biāo)因子集合U3=（U31，U32，U33，U34），完整性指標(biāo)因子集合U4=（U41，U42，U43，U44）。

2）確定評價對象的評語集合V，把評價分為5個階段，V=（V1，V2，V3，V4）={優(yōu)秀，良好，一般，差，極差}。

3）確定權(quán)重，在確定評價體系權(quán)重時，在眾多方法中選擇了專家評估法，在咨詢了五位從事多年會計行業(yè)的工作者后，整理得出的評價權(quán)重結(jié)果見表2：

表2 評價指標(biāo)權(quán)重專家打分統(tǒng)計結(jié)果

4）建立各個指標(biāo)的模糊綜合評價矩陣R，在進行評價時邀請了2 名高校會計專業(yè)教授，5 名會計從業(yè)者，3 名高級財務(wù)經(jīng)理組成評審團，將以問卷的形式對各個指標(biāo)進行評價，見表3。

表3 評價結(jié)果統(tǒng)計表

5）進而得出評價結(jié)果，根據(jù)S=W×R 公式求出評價結(jié)果。求得結(jié)果如下：

如果將評價集V=賦值為V=（V1，V2，V3，V4，V5）={優(yōu)秀，良好，一般，差，極差}賦值為V=（100，80，60，40，20），那么在這種情況下，該構(gòu)建的會計信息質(zhì)量評價模型水平為S=0.226×100+0.454×80+0.228×60+0.092×40+0×20=76.28。

結(jié)果表明，新構(gòu)建的會計信息質(zhì)量評價模型水平呈現(xiàn)良好水平，結(jié)合現(xiàn)在的實際情況，證明所建造的會計信息質(zhì)量指標(biāo)可以準(zhǔn)確反映出當(dāng)前企業(yè)的狀況，因此，該評價結(jié)果體現(xiàn)了新構(gòu)建指標(biāo)的可行性和合理性。

5 結(jié)論

文章在前人已經(jīng)研究過的基礎(chǔ)上，在會計信息的相關(guān)性、可靠性、及時性和完整性這四方面建立了會計信息質(zhì)量評估體系。利用專家評價法確定權(quán)重后，利用綜合模糊評價法對新構(gòu)建的指標(biāo)體系進行評價，結(jié)果表明了在如此環(huán)境下新建指標(biāo)體系的可行性和合理性。從評估結(jié)果來看，影響會計信息質(zhì)量評估的因素依次是相關(guān)性、完整性、可靠性和及時性。

會計信息質(zhì)量評價作為企業(yè)業(yè)績評價和決策最關(guān)鍵的部分，在完善會計信息質(zhì)量評價體系時就顯得尤為重要。由于各個企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營方式等都不盡相同，影響指標(biāo)評價的因素也不相同，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實際情況進一步完善新構(gòu)建的評價指標(biāo)體系。另一點，由于文章中的模糊綜合評價法是利用專家打分機制來進行評價的，帶有一定的個人主觀因素，在今后的研究中，企業(yè)可以根據(jù)實踐情況對此評價方法進行優(yōu)化，減少主觀色彩。隨著現(xiàn)代數(shù)據(jù)庫的不斷更新，為了保障當(dāng)前環(huán)境下的會計信息質(zhì)量評價的有效性，我們需要對其本質(zhì)不斷優(yōu)化和完善。文章對模糊綜合評估方法指標(biāo)體系進行了研究并對各數(shù)值進行計算后，定量評價出會計信息質(zhì)量，為今后會計信息的使用者和決策者提供了更加直觀且完善的根據(jù)。