宮美晶

摘要：進(jìn)入大數(shù)據(jù)時代，審計機關(guān)應(yīng)適應(yīng)形勢，一方面要抓住大數(shù)據(jù)帶來的機遇，深化發(fā)展，提高審計效能;另一方面，要克服大數(shù)據(jù)帶來的挑戰(zhàn)，提高安全意識，防患于未然。借助現(xiàn)代化手段，提高工作效率和審計力度，充分發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”功能。文章首先從風(fēng)險和機遇兩方面介紹了大數(shù)據(jù)時代對審計工作產(chǎn)生的影響，進(jìn)而對我國當(dāng)前的大數(shù)據(jù)審計情況進(jìn)行了分析，最后，提出了大數(shù)據(jù)審計深化發(fā)展的幾點措施，希望可以在提升大數(shù)據(jù)審計水平的同時，有效降低數(shù)據(jù)使用風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)審計;機遇;發(fā)展

中圖分類號： TP311? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1009-3044（2021）08-0189-02

1 大數(shù)據(jù)與審計

隨著經(jīng)濟社會的高速發(fā)展，全球的數(shù)據(jù)量出現(xiàn)了前所未有的爆炸式增長，從而誕生了大數(shù)據(jù)這個高科技時代的產(chǎn)物。對審計行業(yè)而言，大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)量大、數(shù)據(jù)類型多、處理速度快等特點，為審計工作帶來了新的技術(shù)和方法， 為審計效率的提高提供了便利，同時也為審計工作帶來了一定的挑戰(zhàn)。進(jìn)入大數(shù)據(jù)時代，審計人員面對的審計介質(zhì)由傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬目轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮訑?shù)據(jù)，審計范圍由抽樣檢查轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎸徲嫞?審計的領(lǐng)域從財務(wù)審計擴大到經(jīng)濟效益審計，審計方式由檢查、監(jiān)盤、查詢等傳統(tǒng)審計方式轉(zhuǎn)變?yōu)橹悄芑瘜徲嫹绞?。在?dāng)前新形勢下，做好大數(shù)據(jù)審計，對于提高審計效能、推進(jìn)審計全覆蓋具有重要意義。

1.1 大數(shù)據(jù)為審計帶來的機遇

1）抽樣審計到全面審計的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)審計之所以采取抽樣審計方式，是因為傳統(tǒng)審計過程基本憑借審計人員的主觀判斷和實際經(jīng)驗，全面審計的工作量巨大，需要足夠的人力物力投入，審計效率低下，審計風(fēng)險高。大數(shù)據(jù)審計，依靠先進(jìn)的計算機技術(shù)和信息化手段，有能力處理全部樣本數(shù)據(jù)，使審計范圍不再局限于抽樣樣本，審計結(jié)果更能反映問題的本質(zhì)，更具全面性、整體性。

2）單方面審計到全信息審計的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)審計往往只能就賬論賬，就資金論資金，采用較多的是查詢型和驗證型的審計方法。而這些方法，往往不能有效的發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動內(nèi)在的規(guī)律，對跨領(lǐng)域、跨行業(yè)的重大違法違規(guī)行為往往束手無策，不能有效打擊。有了大數(shù)據(jù)的支持，使得審計不再局限于被審單位的憑證、賬面、財務(wù)系統(tǒng)等信息，大數(shù)據(jù)審計將極大拓展審計視角，在海量數(shù)據(jù)中挖掘出被審單位全部的業(yè)務(wù)信息，利用數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行跨部門、跨區(qū)域、跨項目地聯(lián)合審計，找出其中的內(nèi)在關(guān)聯(lián)以及運行規(guī)律，有效考核被審計單位全部經(jīng)濟活動，實現(xiàn)高層次經(jīng)濟效益審計。

3）定期審計到實時審計的轉(zhuǎn)變

大數(shù)據(jù)高速的特征，將推動審計由傳統(tǒng)的定期審計向?qū)崟r審計、持續(xù)審計轉(zhuǎn)變。隨著量子計算、粒子計算、數(shù)據(jù)流處理、云計算等大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展成熟，以及大數(shù)據(jù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)的電子環(huán)境，使得聯(lián)網(wǎng)審計的實現(xiàn)成為可能，審計人員無須親臨現(xiàn)場，通過網(wǎng)絡(luò)，即可進(jìn)行實時處理和快速決策，從而真正實現(xiàn)實時的審計，持續(xù)的審計。

1.2 大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計信息化面臨的挑戰(zhàn)

1）數(shù)據(jù)處理風(fēng)險

由于大數(shù)據(jù)來源復(fù)雜，平臺多樣，數(shù)據(jù)類型不一，要想進(jìn)行比對分析，必須對數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換、清洗，在這個人工處理過程中，如果出現(xiàn)差錯，有可能篡改數(shù)據(jù)的真實性，導(dǎo)致數(shù)據(jù)與實際出現(xiàn)偏差;在對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時，因為關(guān)聯(lián)關(guān)系相對復(fù)雜，如果數(shù)據(jù)庫知識功底不深，或者對采集的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)理解不透徹，都有可能導(dǎo)致給出錯誤的分析語句，從而篩選出錯誤的結(jié)果。

2）數(shù)據(jù)的全面性風(fēng)險

大數(shù)據(jù)審計，需全面采集被審計單位的數(shù)據(jù)，涉及生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，面對采集的海量數(shù)據(jù)，需理清數(shù)據(jù)之間的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)關(guān)系，建立審計分析模型，深入挖掘深層次的經(jīng)濟問題，以充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的潛力。這對審計人員的業(yè)務(wù)能力以及數(shù)據(jù)處理能力都有很高要求，如果對業(yè)務(wù)理解不夠全面透徹或計算機能力水平有所欠缺，都會對充分獲得大數(shù)據(jù)的價值帶來障礙，可能得出斷章取義的片面的甚至是錯誤的審計結(jié)果，從而造成一定的審計風(fēng)險。

3）數(shù)據(jù)安全性風(fēng)險

要開展大數(shù)據(jù)審計，必須采集和處理被審計單位的數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)中可能包含公民個人信息、商業(yè)機密、工作秘密等敏感信息，如果風(fēng)險意識不夠強，或者操作不規(guī)范，一旦發(fā)生數(shù)據(jù)被泄露的情況，都將給審計工作造成巨大的風(fēng)險隱患。

2 大數(shù)據(jù)審計發(fā)展現(xiàn)狀

近年來，國內(nèi)學(xué)術(shù)界對大數(shù)據(jù)審計已經(jīng)有了較多的研究，在審計理論和審計實務(wù)研究方面均取得了很多成果。國家審計署也逐步開始將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用到審計工作中， 提出了“總體分析，系統(tǒng)研究，發(fā)現(xiàn)疑點，分散核實，精確定位”的數(shù)字化審計方式，全面推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展， 各級審計機關(guān)也開始向大數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)變， 積極迎接大數(shù)據(jù)時代給審計工作帶來的機遇， 并取得了一定的成績。但是，由于大數(shù)據(jù)平臺的普適性較低、實施成本較高以及審計人員技術(shù)水平和審計習(xí)慣等客觀因素制約，目前大數(shù)據(jù)審計基本還處于起步階段，距離大數(shù)據(jù)在審計實踐中普及還有一段距離。

3 大數(shù)據(jù)審計發(fā)展存在的困難

3.1 組織結(jié)構(gòu)不合理

當(dāng)前我國政府審計機關(guān)是以部門職能以及業(yè)務(wù)范圍等進(jìn)行審計分工的，傳統(tǒng)的審計中，這種運作模式有其獨特的優(yōu)勢，審計人員長時間從事某一方面的審計，會積累豐富的審計經(jīng)驗，對業(yè)務(wù)向縱深方向推進(jìn)有巨大優(yōu)勢。進(jìn)入大數(shù)據(jù)時代后，開展大數(shù)據(jù)審計往往面對的都是一些大型且復(fù)雜的項目，這類項目涉及的業(yè)務(wù)范圍廣，處理的數(shù)據(jù)量大，采用傳統(tǒng)的各自為戰(zhàn)的審計模式難以應(yīng)付，需要調(diào)動各業(yè)務(wù)部門甚至各個地區(qū)之間的審計機關(guān)開展合作，但是當(dāng)前的組織結(jié)構(gòu)對部門間的合作交流形成阻礙，不利于大數(shù)據(jù)審計項目的開展。

3.2 缺乏法律法規(guī)支撐

我國政府審計的開展是以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)的，經(jīng)過多年的發(fā)展，國務(wù)院及有關(guān)機構(gòu)也陸續(xù)出臺了一系列與審計相關(guān)的法律條例和實施細(xì)則等法律法規(guī)，建立了一套基礎(chǔ)的審計法律體系，由于大數(shù)據(jù)審計當(dāng)前處于起步階段，現(xiàn)行法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則對大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計中的應(yīng)用未做明確規(guī)定，與大數(shù)據(jù)審計相關(guān)的法律法規(guī)基本空白，這就導(dǎo)致了在開展大數(shù)據(jù)審計工作時，缺乏相關(guān)的法律法規(guī)作為保障，基本處于無法可依的狀態(tài)，不利于大數(shù)據(jù)審計工作的開展。

3.3 審計人員思想觀念轉(zhuǎn)變

在推進(jìn)審計信息化建設(shè)過程中，審計人員的觀念和思維難以轉(zhuǎn)變，因為這些觀念和思維形成于特定的工作實踐中，深受傳統(tǒng)的工作習(xí)慣和觀念的影響。這樣，審計機關(guān)部分審計人員難以接受大數(shù)據(jù)審計觀念與思維，采用的記賬方法和審計手段還是停留在核查財務(wù)賬冊、報表等傳統(tǒng)手段與方法上。同時，這些審計人員習(xí)慣定性分析，用主觀思維去判斷審計結(jié)果，對數(shù)據(jù)分析不重視，進(jìn)而在審計工作中形成重觀點、輕數(shù)據(jù)的不良習(xí)慣，導(dǎo)致難以提高審計質(zhì)量和效率。

3.4 大數(shù)據(jù)人才匱乏

大數(shù)據(jù)建設(shè)的每個環(huán)節(jié)都需要依靠專業(yè)人員完成，因此，必須培養(yǎng)和造就一支既懂審計業(yè)務(wù)，又精通計算機的大數(shù)據(jù)審計專業(yè)團隊。目前，經(jīng)過計算機審計中級培訓(xùn)，培養(yǎng)了一批懂計算機的審計人才，但是由于實際工作中使用較少，工作任務(wù)較繁重等客觀因素制約，基本停留在使用Excel進(jìn)行查找、排序、分類匯總，或者使用sql server數(shù)據(jù)庫進(jìn)行簡單的語句查詢功能，AO軟件的使用也往往局限在數(shù)據(jù)采集以及簡單的查詢等，深層次的數(shù)據(jù)挖掘和比對分析往往開展較少，對大數(shù)據(jù)進(jìn)行管理分析的能力不強。

4 大數(shù)據(jù)審計深化發(fā)展的措施

4.1 建立全方位的大數(shù)據(jù)審計信息化體系

在“金審工程”建設(shè)中，提升大數(shù)據(jù)信息化建設(shè)占比，把握住大數(shù)據(jù)時代審計的主線，引入前沿的信息化技術(shù)，打造出符合我國審計現(xiàn)狀的大數(shù)據(jù)審計之路。比如借助先進(jìn)的移動通信技術(shù)，打造“聯(lián)網(wǎng)審計云平臺”，云平臺可以實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，靈活調(diào)度，高效、便捷地幫助審計人員分析、處理數(shù)據(jù)，從而提高審計效率和信息交換效率。在審計大數(shù)據(jù)中心建設(shè)過程中，引入人工智能、數(shù)據(jù)挖掘等前端的大數(shù)據(jù)技術(shù)，實現(xiàn)智能化的數(shù)據(jù)采集、存儲和分析。審計大數(shù)據(jù)中心的建立，可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時檢索、查詢、分析，可以有效解決長久以來存在于審計過程中的“資源壁壘”和“信息孤島”問題，同時，也可以深度拓展信息資源在橫向部門間的廣泛應(yīng)用，最大化地發(fā)揮數(shù)據(jù)中心的資源池和集散地作用。

4.2 探索審計機關(guān)組織新模式

大數(shù)據(jù)時代，可以嘗試探索新型組織機構(gòu)模式，既能順應(yīng)傳統(tǒng)的審計方式，又能較好的平衡大數(shù)據(jù)審計需求。將現(xiàn)有組織模式改進(jìn)為矩陣型組織結(jié)構(gòu)模式，將按職能劃分的部門和按大數(shù)據(jù)審計項目劃分的部門結(jié)合起來組成一個矩陣，一名員工與原職能部門保持組織與業(yè)務(wù)上的聯(lián)系，同時又參加大數(shù)據(jù)審計項目組的工作。職能部門是固定的組織，審計項目組是臨時性組織，完成任務(wù)就自動解散。這種矩陣式組織結(jié)構(gòu)，可以改善當(dāng)前組織形式中，橫向聯(lián)系差，相互脫節(jié)的問題，打破了部門之間的壁壘，實現(xiàn)了不同組織間任務(wù)的統(tǒng)一與分工協(xié)作。根據(jù)審計項目需要，可以科學(xué)合理地調(diào)度資源，配置各方面專業(yè)人才，充分發(fā)揮個體優(yōu)勢，解決當(dāng)前復(fù)合型人才匱乏的困難，有利于復(fù)雜項目的攻堅克難。

4.3 加強安全保障體系的建設(shè)

審計工作由于其特殊性，需要接觸大量敏感數(shù)據(jù)，一旦發(fā)生數(shù)據(jù)泄露，將會產(chǎn)生不可估量的影響。因此，深入開展大數(shù)據(jù)審計的前提，是做好數(shù)據(jù)的安全保障工作，沒有安全，就沒有使用。首先，審計機關(guān)應(yīng)制定全面的大數(shù)據(jù)管理制度，包括數(shù)據(jù)管理、人員管理、授權(quán)管理以及設(shè)備管理等，并嚴(yán)格按照制度規(guī)范執(zhí)行;其次，建立嚴(yán)密的數(shù)據(jù)管理體系，從數(shù)據(jù)采集、整理、存儲、分析、銷毀的整個生命周期，都要加強保密管理，嚴(yán)格按照數(shù)據(jù)管理要求接觸數(shù)據(jù)。建立數(shù)據(jù)授權(quán)模式，指定授權(quán)范圍，通過不同的授權(quán)，有效隔離相關(guān)數(shù)據(jù)聯(lián)系，制約數(shù)據(jù)信息的泄露，并根據(jù)需要不定期調(diào)整，保障數(shù)據(jù)在滿足審計需要的同時，嚴(yán)格控制在指定范圍。

4.4 人才培養(yǎng)機制

大數(shù)據(jù)審計工作的開展，促使審計人員不得不向信息技術(shù)的應(yīng)用領(lǐng)域深入拓展，因此，大數(shù)據(jù)時代，對審計人才的要求由專業(yè)性逐漸轉(zhuǎn)向復(fù)合型。既要掌握專業(yè)的審計業(yè)務(wù)知識，同時也要具備良好的計算機技能以及海量數(shù)據(jù)處理能力。所以，要做好大數(shù)據(jù)審計，必須加強對審計人員的技能培訓(xùn)，從理論和實踐兩方面出發(fā)， 加大對計算機、大數(shù)據(jù)專業(yè)知識的培訓(xùn)，在項目審計過程中，鼓勵審計人員，轉(zhuǎn)變審計觀念和審計思維，多使用大數(shù)據(jù)審計工具和方法進(jìn)行審計，這樣才能有效地提升思維和實踐能力。同時，要加強思想道德意識形態(tài)建設(shè)，使審計人員充分明確自身的責(zé)任，從源頭抓起，以避免因個人利益或其他因素而導(dǎo)致的數(shù)據(jù)泄密情況發(fā)生。

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【通聯(lián)編輯：李雅琪】